增值税的基本要素P

税法第二章增值税法出口退税应纳税额计算增值税根本要素第二层面第一层面第三层面第一节增值税的根本要素增值税纳税人增值税征收范围增值税税率及减免税增值税纳税义务发生的时间增值税纳税地点增值税纳税期限增值税的根本要素一、增值税对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税指某个生产经营者在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即纳税人在本期新创造的那部分价值增值额就理论而言，相当于商品价值C+V+M中的V+M局部。就商品生产经营过程而言，各环节增值额之和，应等于该商品最终销售价格就个别生产经营单位而言，增值额是其从事生产经营或提供劳务所取得的金额大于其购入商品或接受劳务所支付金额的差额关于增值额问题理论增值额：企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M局部。法定增值额：指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额。例：假定报告期货物的销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产的价款为40万元，当期计入本钱的折旧费为5万元。（一）直接计算法应纳税额＝增值额*税率二.增值税的计算方法计算方法从价值几乎为0的种子到价值高昂的家具……应纳

案

例板材建材厂家具家具厂家具消费者直接计算法2万10万2×17%8×17%10×17%20×17%20万木材林场（二）间接计算法应纳税额＝销售额×税率-外购项目金额×税率

=销项税额-进项税额第一节增值税简述二.增值税的计算方法计算方法从价值几乎为0的种子到价值高昂的家具……销项进项应纳

案

例板材建材厂家具家具厂家具消费者直接计算法间接计算法2万10万2×17%8×17%10×17%20×17%20万2×17%0×17%减木材林场专用发票

专用发票

普通发票

从一颗价值几乎为0的种子到价值高昂的家具……销项进项应纳

案

例板材建材厂家具家具厂家具消费者直接计算法间接计算法2万10万2×17%8×17%10×17%20×17%20万2×17%10×17%20×17%20×17%0×17%2×17%10×17%减减减木材林场专用发票

专用发票

普通发票

直接计算法和间接计算法之间的联系间接计算法的税控机制〔层层制约、环环相扣〕看似严密的增值税税控程序上的漏洞在哪里？企业是如何从程序漏洞中逃税的？

思考

作业结合课堂学习内容在4A平台的讨论区中阅读?宁德：“永和豆浆〞不开发票成习惯？?的帖子并发表相应的意见。生产型增值税消费型增值税收入型增值税三.增值税的类型第一节税法的概念生产型增值税的增值额＝销售收入总额－外购的中间产品及劳务支出＝折旧+工资、薪金+租金+利息+利润收入型增值税的增值额＝销售收入总额－外购的中间产品及劳务支出－固定资产折旧消费型增值税的增值额＝销售收入总额－外购的中间产品及劳务支出－本期购入固定资产的价值不同国别的法定增值额项目国别允许扣除的外购流动资产价款允许扣除的外购固定资产价款法定增值额法定增值额与理论增值额的差额甲国24054＋5乙国245490丙国244014－35二者不一致的主要原因：各国在规定扣除范围时对外购固定资产的处理方法不同。1、消费型增值税：法定〈理论

2、收入型增值税：法定＝理论

3、生产型增值税：法定〉理论增值税特点以增值额为计税依据同一商品税负的一致性逐（多）环节征税征税具有广泛性和连续性采用税款抵扣方法增值税的类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税按对固定资产处理不同分类二、纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位包括承租人、承包人和扣缴义务人本卷须知境内销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内;

境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内;小规模纳税人从事货物生产或提供给税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供给税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、视同小规模纳税人纳税.会计核算资料不健全注意年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业,可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。

一般纳税人(会计核算健全)凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，核算资料齐全的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人

区别一般纳税人与小规模纳税人的标准是什么?标准——按其经营规模大小及会计核算健全与否进行划分三、征税范围销售货物：除去土地、房屋及其他建筑物一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体和生产用固定资产在内提供加工和修理修配劳务进口货物一般规定视同销售货物行为混合销售行为兼营非应税劳务行为特殊规定1、视同销售货物行为1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物货物代销：异地货物内部调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外异地调拨：1、将自产、委托加工或购买的货物作为投资2、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者3、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人货物外部使用：1、将自产、委托加工的货物用于非应税项目2、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费产品内部使用：指一项销售行为如果既涉及增值税应税业务又涉及非应税劳务，为混合销售行为关键点非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的附属关系定义税务处理方法：征收单一税种税务处理2、混合销售行为混合销售行为的税务处理从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以货物的生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。注运输行业混合销售行为：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税电信部门混合销售行为：电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信效劳的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电信，不提供有关的电信劳务效劳的，征收增值税。特殊行业混淆销售规定案例分析资料：某计算机公司向A单位销售计算机并负责安装调试，根据合同规定，销售计算机的货款及安装调试的劳务款由A单位一并支付。纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

〔一〕销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

〔二〕财政部、国家税务总局规定的其他情形。最新规定是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供给税劳务的同时，还从事非应税劳务关键点销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购置者身上，即不发生在同一项销售行为中定义税务处理方法：分别核算——分别征收增值税和营业税未分别核算——一律按增值税征税税务处理3、兼营非应税劳务行为案例分析资料：某药店除销售药品外，还提供医疗效劳，其医疗效劳即属于药店兼营的非应税劳务注相同点经营范围都有销售货物和提供给税劳务这两类经营工程不同点混合销售强调是是同一项销售行为中存在着两类经营工程的混合；兼营强调的是同一纳税人的经营活动中存在着两类经营工程混合销售的纳税原那么按“经营业主〞划分，只征一种税；兼营的纳税原那么是分别核算、分别征税混合销售与兼营非应税劳务的异同点属于征税范围的特殊工程(1)货物期货(商品期货和贵金属期货),在期货交割环节纳税(2)银行销售金银的业务(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售品的业务(4)集邮商品的生产,及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品增值税特殊征税范围(5)根本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。〔6〕邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。增值税特殊征税范围〔7〕执罚单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，征收增值税。〔8〕电力公司向发电企业收取的过往费，征收增值税，不征营业税。四、税率和减免税P41，P74税率基本税率17%低税率13%零税率征收率3%，6%减免税免税优惠减税优惠即征即退优惠起征点起征点〔2024.11.1起实施〕销售货物：月销售额5000～20000元销售应税劳务：月销售额5000～20000元按次纳税：每次销售额300～500元税率与征收率(一)纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17%。(二)纳税人销售或者进口以下货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油、鲜奶；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。音像制品、农产品、电子出版物、二甲醚也适用13%的低税率。

(三)纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。〔出口原油、援外出口货物、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖〕(四)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务)，税率为17%。税率的调整，由国务院决定。〔五〕征收率〔P38)工业、商业企业属于小规模纳税人的，其征收率为3%；寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品，其征收率为4%；对拍卖、委托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，其征收率为4%；对卫生防疫站调拨生物制品和药械，其征收率为3%；五、纳税义务的发生时间目前实行的增值税纳税义务发生时间基本上是按照财务制度规定，根据权责发生制的原则，经销售实现时间来确定的。基本规定详见P82六、纳税地点应向其机构所在地主管税务机关申报纳税固定户固定业户到外县〔市〕销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申报开具外出经营活动税务管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税非固定业户销售货物或提供应税劳务，应向销售地主管税务机关申报纳税，未向销售地主管税务机关申报纳税人，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款非固定户注进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税七、纳税期限按期纳税按次纳税纳税期限1日、3日、5日10日、15日1个月第二节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额计算计算应纳税额计算进项税额计算销项税额End1、计算销项税额纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额销项税额销项税额=销售额×税率或=组成计税价格×税率计算公式销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用销售额的确定销售额包括销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款消费税税金不包括向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品，而由受托方向委托方代收代缴的消费税同时符合以下两个条件的代垫运费：即承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方换算原因一般纳税人将货物出售给消费者，使用单位或小规模纳税人，只能开普通发票小规模纳税人也只能向购买者开具普通发票计算公式特殊销售方式下的销售额

①采取折扣方式销售纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除销售额。税法规定折扣销售不同与销售折扣：折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早归还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，不得从销售额中减除。②以旧换新方式销售货物纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。税法规定案例分析资料：某商场采取“以旧换新〞方式销售电冰箱，开出普通发票，收到货款50万元，并注明已扣除旧货折价5万元，那么计税销售额为多少？③还本销售方式销售货物纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。税法规定案例分析资料：纳税人销售汽车，采取还本销售，本月含税销售额200万元，3年后还本支出50万元，问计税销售额为多少？④采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。税法规定混合与兼营销售的销售额混合销售对于征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数兼营销售对兼营应一并征收增值税的非应税劳务的，其销售额为货物和非应税劳务销售额的合计数，既包括货物销售额，以应包括非应税劳务的销售额视同销售行为、售价明显偏低且无正当理由按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近日期销售同类货物的平均价格确定按组成计税价格确定组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税货物：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税金税法规定案例分析资料：某针织厂将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，同类售价6000元，B类内衣200件，无同类售价，生产本钱8000元，确定计税销售额为多少？出租出借包装物纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。从1995年６月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税按纳税人最近日期销售同类货物的平均价格确定。税法规定单项练习题1、一般纳税人提供加工、修理修配劳务〔即应税劳务〕税率为〔〕

a.17%；b.13%；c.6%；d.4%

2、我国目前实行的增值税采用的类型〔〕

a.消费型增值税；b.收入型增值税；c生产型增值税；d.积累型增值税3、视同销售的货物也应征收增值税，增值税这一规定的主要目的是〔〕

a.平衡各类经营方式的税收负担；b.纳税人计税简便；c.税务机关征收简便；d.符合国际惯例

4、以下行为属于视同销售货物，应征收增值税的有〔〕

a.某商店为厂家代销服装；b.某批发部门将外购的局部饮料用于个人消费；C.某企业将外购的水泥用于根本建设工程；d.某企业将外购的床单用于职工福利

5、以下混合销售行为中，应当征收增值税的是〔〕a、零售商店销售家俱并实行有偿送货上门；b、电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信效劳；c、装潢公司为客户包工包料装修房屋；d.饭店提供餐饮效劳并销售酒水6、以下行为，应征增值税的是〔〕

a、邮政部门销售的集邮商品；b、银行开办的融资租赁业务；c、典当业的死当物品销售；d.邮政部门发行报刊7、以下经营行为，属增值税征税范围的是〔〕

a、某社会团体下属企业销售货物；b、某个人向受雇企业提供给税劳务；c.某生产企业附设饭店对外经营；d.某生产企业对外出租设备8、一般纳税人销售货物，适用13%税率的是〔〕

a、销售图书；b、销售钢材；c、销售化装品；d.销售机器设备

9、某零售企业为一般纳税人，月销售收入为29250元，该企业当月计税销售额为〔〕

a、25000；b、25884；c、27594；d、2925010、某商场实行还本销售家俱，家俱现售价16500元，5年后还本，该商场增值税的计税销售额是〔〕

a、16500÷1.17；b、16500÷5；c、1650；d、不征税11、纳税人销售的以下货物中，属于免征增值税的货物是〔〕

a、销售农业机械；b、销售煤炭；c、销售日用百货；d、销售自产的农产品12、根据增值税的有关规定，从1995年6月1日起，纳税人收取的包装物押金允许不并入销售额征税的是〔〕

a、啤酒；b、白酒；c、果木酒；d、汽车13、以下销货行为中，可以按销售差额作为销售额的是〔〕

a、折扣销售并开在同一发票上；b、以旧换新销售〔不含金银首饰〕；c、还本销售；d、以物易物销售

14、以下货物适用17%税率的是〔〕

a、销售啤酒；b、销售煤炭；c、销售石油液化气；d、销售本考试指定教材15、属于混合销售行为的是〔〕

a、某农村供销社既销售税率为17%的家电，又销售税率为13%的化肥、农药等；b、某家具厂既销售家具，又对外承揽室内装修业务；c、某建筑公司为某单位盖房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算；d、某农业机械厂既生产税率为13%的农机，又从事加工修理修配业务16、甲方将货物委托乙方代销，甲方的日期确纳税义务发生的日期为〔〕

a、发出货物的当天；b、乙方汇回货款的当天；c、收到代销清单的当天；d、甲乙双方签订委托代销合同的当天

单项练习题1、现行增值税税率分为哪几档？〔〕

a、征收率；b、低税率；c、根本税率；d、零税率

2、纳税人销售或进口以下哪几种货物，税率为13%？〔〕

a、饲料；b、图书；c、热水；d、汽车、3、增值税与其他流转税相比，其优点有〔〕

a、调节的中性；b、税负的公平性；c、收入的有效性；d、征管的严密性；e、保护本国经济，参与世界竞争4、以下销售行为，应征增值税的有〔〕

a、销售电力；b、销售自来水；c、销售房屋；d、销售热力5、以下销售行为，不征增值税的有〔〕

a、销售机器；b、销售服装；c、销售不动产；d、销售农业初级产品6、单位和个人提供的以下劳务，应征增值税的有〔〕

b、汽车的修理；b、房屋的修理；c、受托加工的白酒；d、房屋的装潢

7、以下混合销售，属于征收增值税的有〔〕

a、企业生产铝合金门窗并负责安装；b、批发企业销售货物并实行送货上门；c、宾馆提供餐饮效劳同时销售烟酒饮料；d、电信部门自己销售移动电话并为客户提供电信效劳8、以下销售行为，应当征收增值税的有〔〕

a、贵金属期货交易；b、银行销售标准黄金；c、银行融资租赁货物；d、集邮商品的生产9、以下单位和个人，经税务机关批准可以被认定为一般纳税人的有〔〕

a、实行统一核算的分支机构，销售额未到达标准，但总机构销售额超过标准；b、已开业的小规模企业，年底销售额超过标准并已提出申请办理一般纳税人；c、提供建筑劳务的企业；d、不经常发生应税行为的个人简答题

1、增值税混合销售与兼营非应税劳务有何区别？

2、增值税零税率和免税有何区别？

计算题某商场〔一般纳税人〕，2024年某月外购货物的增值税专用发票注明税金为3000000元〔假定货款已支付〕，本月货物销售情况如下：

〔1〕批发专柜批发收入额为1500000元，其中批发给“一般纳税人〞的货物1200000元〔不含税〕；批发给“小规模纳税人〞的货物3000000元，价税混合收取。

〔2〕零售专柜零售收入额为4500000元，价税混合收取。

根据上述资料计算该商场本月应纳增值税。

2、计算进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额进项税额一类为直接在增值税发票上注明的税额另一类是通过法定的扣除率计算〔1〕准予从销项税额中抵扣进项税额P44从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额购进免税农产品的进项税额运输费用的进项税额〔包括运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他费用购进免税农业产品进项税额=买价×扣除率（13%）购进货物支付的运费进项税额=运费发票金额×扣除率（7%）计算公式1.增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额2.从2024.1.1起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是货运税控系统开具的新版发票注意〔2〕不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证一般纳税人，不得抵扣进项税额的情形有哪些？一般纳税人有下例情形之一，不得抵扣进项税额：会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续用于非应税工程的购进货物或者应税劳务用于免税工程的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失在产品、产成品所用的购进货物或应税劳务为促进再生资源〔废旧物资〕的回收利用，标准废旧物资回收经营行业开展，调整了现行废旧物资回收经营业务有关增值税政策，取消了生产企业增值税一般纳税人凭废旧物资发票抵扣增值税进项税额的规定。为做好相关增值税政策的过渡与衔接工作，现将有关事项公告如下：

一、自2024年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资〞字样的增值税专用发票〔以下简称废旧物资专用发票〕。

纳税人取得的2024年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证。

二、纳税人取得的2024年12月31日以前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起90天内办理认证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣。

自2024年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。

小资料?财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知?注释1非应税工程：提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、和固定资产在建工程，〔纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物〕；免税工程：1、农业生产者销售的自产农业产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；6、销售的自己使用过的物品。注释2固定资产是指：

1、使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营主要设备的物品。

2、单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：

1、自然灾害损失；

2、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；

3、其他非正常损失。

注释3已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际本钱计算应减的进项税额。实际本钱=进价+运费+保险费+其他

注释4纳税人兼营免税工程或非应税工程(不包括固定资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额*〔当月免税工程销售额、非应税工程营业额合计/当月全部销售额、营业额合计〕

防伪税控专用发票所有企业必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额认证通过的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额〔3〕进项税额抵扣时限一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣3、应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣应纳税额进口货物计算增值税应纳税额公式:

应纳税额=组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率不含税销售额=含税销售额/（1＋征收率）应纳税额进口货物征税1、征税范围：〔1〕只要是报关进口的应税货物，均应按照规定缴纳进口环节增值税；〔2〕进口货物减免税的特殊规定。国家在规定对进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特殊规定。例如：属于来料加工、进料加工贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税；但这些进口免、减税的料、件假设不能加工复出口的，而是销往国内的，就要予以补税。2、纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人，包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。

对于企业、单位和个人委托代理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者代交进口环节增值税。纳税后，由代理者将已纳税款和进口货物价款费用等与委托方结算，由委托者承担已纳税款。

3、适用税率进口货物的增值税税率有两种：

〔1〕进口以下货物税率为13％：①粮食、食用粮食油；②自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物；〔2〕除以上举例货物外，进口其他货物税率为17％。

4、进口货物应纳税额的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式是：

进口货物计算增值税应纳税额公式:

应纳税额=组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税练习题1一、某机械加工厂〔一般纳税人〕，2024年某月份外购工程如下：〔假定外购货物的增值税专用发票均已经税务机关认证〕外购钢材，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。外购煤炭，价款10000元，增值税专用发票注明税额1300元。外购协作件，价款30000元，增值税专用发票注明税额5100元。外购低值易耗品，价款6500元，其中从一般纳税人购入物品4000元，增值税专用发票注明税额680元，从小规模纳税人购入2500元，发票未注明税额。外购生产用电力，价款2000元，增值税专用发票注明税额340元。外购生产用水，价款1176.93元，增值税专用发票注明税额153元。该厂本月销售情况如下：采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机60000元〔不含税〕，货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未受到。采用分期收款结算方式销售给乙厂柴油机，价款100000元，〔不含税〕，货已发出，合同规定本月到期货款40000元，但实际只收回货款20000元。采用其他结算方式销售给丙厂柴油机，价款80000，〔不含税〕，货已发出，货款已收到。根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。练习题2二、某制药厂〔一般纳税人〕，主要生产各类药品，2024年9月至10月份发生如下经济业务：〔1〕9月份销售非免税药品一批，收到货款10000元(含税)，由本厂运输部〔非独立核算〕运输，收到运费1700元，其中，建设基金100元，装卸费60元。〔2〕9月份外购生产用材料一批，取得增值税专用发票注明税款5000元，支付运费200元。其中，建设基金50元，装卸包装费100元，运费金额50元，货物已验收入库。〔3〕10月份销售非免税药品2000000元〔不含税〕。〔4〕10月份销售免税药品一批，价款100000元〔不含税〕。〔5〕10月份购生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款100000元，货物已验收入库。假定该企业生产非免税药品适用17%增值税税率，请计算该厂10月份应纳增值税。练习题32024年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩电，每台不含税销售价格5000元。当月发生如下业务：1、9.5，向各大商场销售电视机2000台，对这些商场带当月20天内付清2000台购货款均给了5%的销售折扣。2、9.8发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。3、9.10，采取以旧换新方式，从消费者手中收购旧型号电视机100台，每台旧电视机折价500元。4、9.15，购进电视机原材料一批，取得增值书专用发票上注明的价款为200万元，增值税为34万元，材料已经验收入库。5、9.20,向全国冬季运动会赠送电视机20台。6、9.23，从国外购进两台电视机检测设备，取得海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为18万元。要求：计算该企业9月份应纳增值税的数额。练习题4A电子设备生产企业〔A企业〕与B商贸公司〔B公司〕均为一般纳税人，2024年12月有关经营业务如下：〔1〕A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。〔2〕B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。〔3〕A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。〔4〕B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购进的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。〔5〕B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。计算A企业和B公司12月份应缴纳的增值税。练习题5某商场〔一般纳税人〕2024年5月发生以下业务：〔1〕购进一批不含税价20万元，按合同规定分三次付款，本月已付清6万元，取得销货方提供的增值税专