核算长期股权投资业务

新编财务会计Ⅰ工程5核算长期股权投资业务工程五核算长期股权投资业务长期股权投资是企业的一项重大经济行为，对企业有着重要影响。本工程主要学习长期股权投资的范围、长期股权投资初始投资本钱确实定、长期股权投资后续计量的本钱法与权益法以及长期股权投资的期末计价与处置。工程五任务分解任务三核算长期股权投资后续计量业务任务二核算长期股权投资初始计量业务任务一认识长期股权投资1

2

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任务四核算长期股权投资减值和处置业务4

工程5目录1.掌握长期股权投资的性质与范围；2.掌握长期股权投资初始投资本钱确实定；3.掌握长期股权投资后续计量的本钱法与权益法；4.掌握长期股权投资处置的会计处理；5.了解掌握长期股权投资本钱法与权益法转换的会计处理。学习目标工程5长期股权投资1.能够对企业合并的方式进行正确的判定；

2.能够对长期股权投资的类型进行判定；

3.能够对长期股权投资的会计处理与所得税的关系进行分析；

4.能够将有关会计信息在财务报告中列报和披露。能力目标工程5长期股权投资任务1认识长期股权投资

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

任务一认识长期股权投资一、长期股权投资的概念

长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。任务1认识长期股权投资二、长期股权投资范围(1)(2)(3)

企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。长期股权投资的范围包括：企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。

企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。任务1认识长期股权投资共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，对于重大影响的判断，需要考虑以下因素：〔1〕在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。〔2〕参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。〔3〕与被投资单位之间发生重要交易。〔4〕向被投资单位派出管理人员。〔5〕向被投资单位提供关键技术资料。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20％以上但低于50％的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据说明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。任务1认识长期股权投资通过其他方式取得的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资〔一〕按照长期股权投资的取得方式划分三、长期股权投资的分类1.通过企业合并取得的长期股权投资

企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从合并方式上看，企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。任务1认识长期股权投资

吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。

新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。

控股合并，是指合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。任务1认识长期股权投资2.通过其他方式取得的长期股权投资(1)同一控制下的企业合并(2)非同一控制下的企业合并通过企业合并取得的长期股权投资

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

参与合并的各方在前后不受同一方或相同的多方最终控制的投资者投入的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资通过发行权益性证券取得的长期股权投资通过其他方式取得的长期股权投资主要包括：非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资等任务1认识长期股权投资其他股权投资股票投资〔二〕按照投资方式划分

股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股东。

因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、责权利较大、获取经济利益较多等特点。任务1认识长期股权投资〔三〕按照对被投资企业产生的影响划分

其他股权投资是指除去股票投资以外具有股权性质的投资，一般是指企业直接将现金、实物或无形资产等投资于其他企业，取得股权的一种投资。

其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资。共同控制型长期股权投资控制型长期股权投资重大影响型长期股权投资任务2长期股权投资的初始计量任务二核算长期股权投资初始计量业务一、长期股权投资初始计量原那么长期股权投资在取得时，应按初始投资本钱入账。长期股权投资的初始投资本钱，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。二、长期股权投资的初始计量企业应正确记录和反映各项投资所发生的本钱和损益。长期股权投资的会计处理，需要设置“长期股权投资〞科目，核算企业持有的长期股权投资。本科目应当按照被投资单位分别“投资本钱〞、“损益调整〞、“其他综合收益〞、“其他权益变动〞进行明细核算。其中，“长期股权投资——投资本钱〞反映取得股权时确定的初始投资本钱任务2长期股权投资的初始计量

合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。任务二核算长期股权投资初始计量业务(一〕企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并方应当以被合并方的账面价值为根底对长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。任务2长期股权投资的初始计量合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额，

借：长期股权投资按照支付货币资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷：银行存款以及相应的资产或负债科目按照长期股权投资初始投资本钱与支付的货币资金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，贷记：资本公积或借记：资本公积盈余公积利润分配投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但尚未支取的现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资本钱。（1)合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，

借：长期股权投资按照发行股份的面值总额作为股本，贷：股本按照长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，贷记：资本公积或借记：资本公积盈余公积利润分配任务2长期股权投资的初始计量（2)任务2长期股权投资的初始计量合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用〞科目，贷记“银行存款〞等科目。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始本钱。（3)（4)任务2长期股权投资的初始计量海南公司于2024年3月10日取得南京公司100％的股权，为进行该项企业合并，海南公司发行了600万股普通股〔每股面值1元〕作为对价。合并日，海南公司及南京公司的所有者权益构成如表5—1所示：【例5-1】表5—1单位：元任务2长期股权投资的初始计量本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司100％的股权，为同一控制下的企业合并。那么海南公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20000000贷：股本

6000000资本公积

14000000任务2长期股权投资的初始计量2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购置方在购置日以支付货币资金的方式取得被购置方股权的，应以支付的货币资金作为初始投资本钱，

借：长期股权投资贷：银行存款投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但尚未支取的现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资本钱。非同一控制下的企业合并应当以公允价值为根底进行计量，合并对价的账面价值与公允价值之间的差额应当计入当期损益。非同一控制下的企业合并，在购置日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购置方，参与合并的其他企业为被购置方。购置日，是指购置方实际取得对被购置方控制权的日期。(1)任务2长期股权投资的初始计量购置方在购置日以付出非现金资产的方式取得被购置方股权的，应以付出资产的公允价值作为初始投资本钱，

借：长期股权投资付出的非现金资产为存货的，做销售处理，贷：主营业务收入应交税费—应交增值税并结转存货的销售本钱付出的非现金资产为固定资产的，按照固定资产的公允价值贷：固定资产清理付出的非现金资产为无形资产的，注销无形资产的账面价值，将无形资产的账面价值与公允价值之间的差额计入“营业外收入〞或“营业外支出〞。2.任务2长期股权投资的初始计量购置方以承担债务的方式取得被购置方股权的，应以负债的公允价值作为初始投资本钱，购置方以发行股票的方式取得被购置方股权的，应以所发行股票的公允价值作为初始投资本钱，借：长期股权投资贷：有关负债科目企业为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时借记“管理费用〞科目，贷记“银行存款〞等科目。借：长期股权投资贷：股本资本公积—股本溢价(3)(4)(5)任务2长期股权投资的初始计量表5—22024年3月31日单位：元A公司于2024年3月31日取得B公司70％的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购置日的账面价值与公允价值如表5—2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用50万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。【例5-2】任务2长期股权投资的初始计量本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资本钱。A公司应进行的账务处理为：分析借：长期股权投资—投资本钱84000000管理费用500000累计摊销8000000贷：无形资产64000000银行存款500000营业外收入28000000任务2长期股权投资的初始计量〔二〕以企业合并以外的方式取得的长期股权投资2024年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20％的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该局部股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。【例5-3】借：长期股权投资—投资本钱164000000贷：银行存款1640000001.以支付现金取得长期股权投资以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购置价款作为初始投资本钱，包括购置过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收工程核算，不构成取得长期股权投资的本钱。任务2长期股权投资的初始计量2.以发行权益性证券取得长期股权投资以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资本钱，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的本钱。该局部费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。2024年6月，大运公司通过增发1000万股〔每股面值1元〕自身的股份取得对驰骋公司20％的股权，按照增发前后的平均股价计算，该1000万股股份的公允价值为1500万元。为增发该局部股份，大运公司支付了100万元的佣金和手续费。【例5-4】借：长期股权投资—投资本钱15000000贷：股本10000000资本公积4000000银行存款1000000任务2长期股权投资的初始计量4.通过债务重组取得的长期股权投资，见?新编财务会计Ⅱ?“债务重组〞相关内容。3.通过货币性资产交换取得的长期股权投资，见?新编财务会计Ⅱ?“非货币性资产交换〞相关内容。任务3长期股权投资后续计量任务三核算长期股权投资后续计量业务一、长期股权投资后续计量原那么长期股权投资应当分别不同情况采用本钱法或权益法进行后续计量。二、长期股权投资核算的本钱法〔一〕本钱法的概念及其适用范围

成本法，是指投资按成本计价的方法。任务3长期股权投资后续计量长期股权投资本钱法的核算适用以下情形：根据长期股权投资准那么，投资方持有的对子公司投资应当采用本钱法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行本钱法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。任务3长期股权投资后续计量〔二〕本钱法核算在本钱法下，长期股权投资应当按照初始投资本钱计价。采用本钱法进行长期股权投资的核算，在“长期股权投资〞账户目下，只设置“投资本钱〞明细账〔户〕。在追加投资时，按照追加投资支付的本钱的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。除追加或收回投资外，长期股权投资的初始投资本钱不进行调整。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。如果收到的股利为购入时的应收股利，那么应冲减应收股利；如果收到的股利为股票股利，那么只调整持股数量，降低每股本钱，不作账务处理。任务3长期股权投资后续计量2024年1月，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司60％的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2024年

3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：2024年1月：借：长期股权投—投资本钱8000000贷：银行存款80000002024年

3月：借：应收股利100000贷：投资收益100000

【例5-5】任务3长期股权投资后续计量三、长期股权投资核算的权益法

权益法，是指投资方以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据其享有被投资企业所有者权益份额的变动而相应调整长期股权投资账面价值的方法。

根据长期股权投资准那么，对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。〔一〕权益法的概念及其适用范围〔二〕权益法核算1.权益法核算的账户设置采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在“长期股权投资〞账户目下，设置“投资本钱〞、“损益调整〞、“其他综合权益〞、“其他权益变动〞等明细账户。其中，“投资本钱〞明细账户反映取得股权时确定的初始投资本钱；“损益调整〞明细账户反映购入股权以后随着被投资企业净损益的增减变动而享有份额的调整数；“其他综合收益〞明细账户反映购入股权以后随着被投资企业未在当期损益中确认的各项利得和损失发生的变动而享有份额的调整数。“其他权益变动〞明细账户反映购入股权以后随着被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素而享有份额的调整数，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可别离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。任务3长期股权投资后续计量任务3长期股权投资后续计量

可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产（资产总额-商誉）的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。2.权益法下初始投资本钱的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资本钱按照被投资企业可识别净资产公允价值和持股比例进行调整。任务3长期股权投资后续计量〔2〕长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，两者之间的差额表达为双方在交易作价过程中转让方的让步，该局部经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。借记“长期股权投资——投资本钱〞科目，贷记“营业外收入〞科目。〔1〕长期股权投资的初始投资本钱大于取得投资时应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，该局部差额是投资方在取得投资过程中通过作价表达出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，不调整长期股权投资的初始投资本钱。〔2〕〔1〕任务3长期股权投资后续计量甲企业于2024年3月取得乙公司30％的股权，实际支付价款3000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下〔假定该时点被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元〕【例5-6】表5-3单位：万元任务3长期股权投资后续计量假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲企业在取得对乙公司的股权后，派人参与了乙公司的生产经营决策。因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲企业对该投资按照权益法核算。在取得投资时点上，甲企业应进行的账务处理为：借：长期股权投资—乙公司—投资本钱30000000贷：银行存款30000000长期股权投资的本钱3000万元大于取得投资时点上应享有被投资单位净资产公允价值的份额2250万元〔7500×30％〕，不对其账面价值进行调整。任务3长期股权投资后续计量借：长期股权投资—乙公司—投资本钱36000000贷：银行存款30000000营业外收入6000000假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为12000万元，甲企业按持股比例30％计算确定应享有3600万元，那么初始投资本钱与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额600万元应计入取得投资当期的损益。

任务3长期股权投资后续计量3.权益法下投资损益确实认〔1〕投资收益确实认

企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益任务3长期股权投资后续计量【例5-7】A公司于2024年2月25日购入B公司30％的股份，购置价款为2000万元，并自取得股份之日起派人参与B公司的生产经营决策。取得投资日，B公司可识别净资产公允价值为6000万元，除以下工程外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同〔单位：万元〕表5-4单位：万元任务3长期股权投资后续计量假定B企业于2024年实现净利润600万元，其中在A公司取得投资时的账面存货有80％对外出售。A公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。A公司在确定其应享有的投资收益时，应在B公司实现净利润的根底上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整〔不考虑所得税影响〕：调整后的净利润额=600-〔700-500〕×80％-〔1200-1000÷20-〔800-600〕÷10=600-160-10-20=410〔万元〕A公司应享有份额=410×30％=123〔万元〕借：长期股权投资—B公司—损益调整1230000贷：投资收益

1230000在确认投资收益时，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的局部，应当予以抵销。任务3长期股权投资后续计量甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2024年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至2024年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2024年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80万元〔400万元×20％〕是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资—乙公司—损益调整3200000

贷：投资收益

3200000【例5-8】损益调整额=〔2000-400〕×20%=320〔万元〕任务3长期股权投资后续计量〔2〕投资损失确实认

如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进行调整后加以确定。借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。任务3长期股权投资后续计量①减记长期股权投资的账面价值。②长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。③长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。任务3长期股权投资后续计量M公司持有N公司40％的股权，2024年12月31日的账面价值为2000万元，包括投资本钱以及因N公司以前期间实现净利润而确认的投资收益。N公司2024年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损3000万元。假定M公司在取得投资时点上，N公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同，双方无未实现内部交易损益。那么M公司2024年度应确认的投资损失为1200万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为800万元。【例5-9】任务3长期股权投资后续计量如果N公司当年度的亏损额为6000万元，那么M公司按其持股比例确认应分担的损失为2400万元，但长期股权投资的账面价值仅为2000万元，如果没有其他构成长期权益的工程，那么M公司应确认的投资损失仅为2000万元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了2000万元的投资损失后，M公司账上仍有应收N公司的长期应收款800万元〔该长期应收款从实质上构成对投资单位的长期权益〕，那么在长期应收款的账面价值大于400万元的情况下，应进一步确认投资损失400万元。M公司应进行的账务处理为：借：投资收益24000000贷：长期股权投资—N公司—损益调整

20000000长期应收款4000000任务3长期股权投资后续计量在确认投资损益时，被投资单位采用的会计政策、会计期间与投资单位不一致的，投资单位应当基于重要性原那么对被投资单位采用的会计政策、会计期间进行调整，在此根底上确定被投资单位的损益。任务3长期股权投资后续计量4.权益法下被投资单位其他综合收益变动的处理

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的局部，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。A企业持有B企业30％的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：借：长期股权投资——损益调整19200000——其他综合收益

3600000贷：投资收益19200000其他综合收益3600000

【例5-10】任务3长期股权投资后续计量5.权益法下被投资单位分派股利的调整6.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利会导致其留存权益的减少，所以投资企业应当按照持股比例计算的应分得现金股利，作为投资的收回，相应减少长期股权投资的账面价值，借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可别离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。任务3长期股权投资后续计量投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，借记“长期股权投资——其他权益变动〞，贷记“资本公积——其他资本公积〞，并在备查簿中予以登记。投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这局部资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这局部资本公积全部转入当期投资收益。【例5-10】2024年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20％、40％、40％的股权。A公司对D公司具有重大影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算。D公司自设立日起至2024年1月1日实现净损益1000万元，除此以外，无其他影响净资产的事项。任务3长期股权投资后续计量2024年1月1日，经A、B、C公司协商，B公司对D公司增资800万元，增资后D公司净资产为2800万元，A、B、C公司分别持有D公司15％、50％、35％的股权。相关手续于当日完成。假定A公司与D公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司2024年1月1日会计处理如下：借：长期股权投资——其他权益变动200000贷：资本公积——其他资本公积〞200000任务3长期股权投资后续计量7.投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，如果新增投资本钱大于按新增持股比例计算的被投资单位可识别净资产于新增投资日的公允价值份额，不调整长期股权投资本钱；如果新增投资本钱小于按新增持股比例计算的被投资单位可识别净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资本钱和营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。任务3长期股权投资后续计量

原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的)，按照金融工具确认和计量准那么进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准那么确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资本钱。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。〔一〕公允价值计量转权益法核算四、长期股权投资核算方法的转换任务3长期股权投资后续计量【例5-11】然后，比较上述计算所得的初始投资本钱，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可识别净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。2024年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司10％的股权。A公司根据金融工具确认和计量准那么将其作为可供出售金融资产。2024年1月2日，A公司又以l200万元的现金自另一非关联方处取得B公司12％的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可识别净资产公允价值总额为8000万元，A公司对B公司的可供出售金融资产的账面价值1000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为400万元。取得该局部股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。任务3长期股权投资后续计量2024年1月2日，确认长期股权投资处置损益，账务处理为：借：长期股权投资——投资本钱22000000资本公积——其他资本公积4000000贷：可供出售金融资产10000000银行存款12000000投资收益4000000本例中，2024年1月2日，A公司原持有10％股权的公允价值为1000万元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为1200万元，因此A公司对B公司22％股权的初始投资本钱为2200万元。A公司对B公司新持股比例为22％，应享有B公司可识别净资产公允价值的份额为1760万元(8000万元×22％)。由于初始投资本钱(2200万元)大于应享有B公司可识别净资产公允价值的份额(1760万元)，因此，A公司无需调整长期股权投资的本钱。任务3长期股权投资后续计量

(二)公允价值计量或权益法核算转本钱法核算投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准那么进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，应按准那么有关企业合并形成的长期股权投资方法进行会计处理。任务3长期股权投资后续计量

(三)权益法核算转公允价值计量原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因局部处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准那么对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的根底进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。任务3长期股权投资后续计量甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2024年10月，甲公司将该项投资中的50％出售给非关联方，取得价款1800万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资本钱2600万元，损益调整为300万元，其他综合收益为200万元(性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为100万元。剩余股权的公允价值为1800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：1．确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款18000000

贷：长期股权投资16000000

投资收益2000000【例5-13】任务3长期股权投资后续计量2．由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。借：其他综合收益2000000

贷：投资收益20000003．由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。借：资本公积——其他资本公积1000000

贷：投资收益10000004．剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为1800万元，账面价值为1600万元，两者差异应计入当期投资收益。借：可供出售金融资产18000000

贷：长期股权投资16000000

投资收益2000000任务3长期股权投资后续计量〔四〕本钱法转换为权益法然后，比较剩余长期股权投资的本钱与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中表达的商誉局部，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资本钱的同时，调整留存收益。因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资本钱。任务3长期股权投资后续计量〔四〕本钱法转换为权益法长期股权投资自本钱法转为权益法后，未来期间应当按照长期股权投资准那么规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益和所有者权益其他变动的份额。对于原取得投资时至处置投资时(转为权益法核算)之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已宣揭发放的现金股利和利润)中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积(其他资本公积)。任务3长期股权投资后续计量A公司原持有B公司60％的股权，能够对B公司实施控制。2024年11月6日，A公司对B公司的长期股权投资的账面价值为6000万元，未计提减值准备，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1／3出售给非关联方，取得价款3600万元，当日被投资单位可识别净资产公允价值总额为16000万元。相关手续于当日完成，A公司不再对B公司实施控制，但具有重大影响。A公司原取得B公司60％股权时，B公司可识别净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至局部处置投资前，B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日至2024年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。A公司按净利润的10％提取盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。【例5-14】任务3长期股权投资后续计量本例中，在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为40％，对B公司施加重大影响。对B公司长期股权投资应由本钱法改为按照权益法核算。有关会计处理如下：1．确认长期股权投资处置损益。借：银行存款36000000贷：长期股权投资20000000投资收益160000002．调整长期股权投资账面价值。剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000-9000×40％)为商誉，该局部商誉的价值不需要对长期股权投资的本钱进行调整。任务3长期股权投资后续计量处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购置日至处置投资日期初之间实现的净损益为1600万元(4000×40％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益400万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。企业应进行以下会计处理：借：长期股权投资20000000贷：盈余公积1600000利润分配——未分配利润14400000投资收益4000000任务3长期股权投资后续计量〔五〕本钱法转公允价值计量原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因局部处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准那么进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。【例5-15】甲公司持有乙公司60％的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用本钱法核算。2024年10月，甲公司将该项投资中的80％出售给非关联方，取得价款8000万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为8000万元，剩余股权投资的公允价值为2000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。任务3长期股权投资后续计量甲公司有关会计处理如下：1．确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款80000000

贷：长期股权投资64000000

投资收益160000002.剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为2000万元，账面价值为1600万元，两者差异应计入当期投资收