中国人民大学财务会计学第七版总论

1财务会计学2023/12/15第一章总论第四节财务会计的根本要素学习目标 第一节企业财务会计的性质第二节企业会计准则第三节财务会计的基本前提第五节会计信息的质量要求2学习目标

本章阐述企业财务会计的根本概念与根本理论通过本章的学习，应该:理解财务会计的目的和财务报告的目标了解企业会计准那么产生于开展的根本背景掌握财务会计的根本前提、根本要素、会计信息的质量要求3本章重点:财务会计的含义、目标、职能；会计核算的根本前提和会计信息质量要求；会计科目表。本章难点：会计核算的根本前提和信息质量要求4什么是财务会计

财务会计是一种经营管理活动，是经营管理的重要组成局部。它是通过搜集、加工和利用以一定的货币单位为计量标准表现的经济信息，对企业经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失，权衡利弊，讲求经济效益的一种管理活动。财务会计以会计法为准绳，以企业会计准那么为依据，采用一系列专门方法，对企业经济活动进行核算和监督。第一节 企业财务会计的性质5会计工作的目的对企业会计信息的需求企业财务会计的特点经济环境对财务会计目的的影响6会计目的的定义：会计工作的目的〔简称：会计目的〕是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望到达的结果。会计目的的重要性：在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具体程序与方法；在会计理论研究中，会计目的常常被当作会计理论的逻辑起点。因此，研究会计，首先要研究会计目的。

7会计目的的内涵实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目的，也都是指企业的具体目的或直接目的。由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有用的会计信息，因此，分析企业会计的具体目的或直接目的，主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题；也可以说，这里讲的会计目的主要是指提供会计信息的目的。8一、 对企业会计信息的需求〔一〕企业内部管理对会计信息的需要企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。9〔二〕企业外界对会计信息的需要企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。具体来说，在市场经济条件下，企业外界需要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人：101．企业的所有者。在经营权和所有权相别离的情况下，企业所有者需要的会计信息如下：是否应该对企业投入更多的资金。是否应该转让在企业中的投资〔如出售股份〕。企业管理当局是否实现了企业的目标。企业的经营成果怎样。企业的盈利分配政策〔如股利政策〕如何。对于潜在的投资者来说，主要依赖会计信息，作出是否参加企业投资的决策，〔如决定是否购置某家公司的股票。〕112．企业的债权人。债权人需要的信息是：企业的财力是否充裕，是否足以归还起债务。企业的获利情况怎样。是否应该贷给企业更多的资金。是否应该继续保持对企业的债权〔如是否转让公司的债券〕。对于潜在的债权人来说，需要依靠会计信息，作出是否贷给企业资金的决策。123．政府部门。有关政府部门〔如税务机关〕，要通过会计信息了解企业所承担的义务情况。例如：企业缴纳所得税和企业税金的情况。企业是否遵守有关法律规定。企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。

对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。134．职工与工会企业的职工与工会主要关心以下问题：企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位企业福利待遇有何变动企业的获利情况怎样；利润增加时，企业能否支付较高的工资与奖金145．企业的顾客。企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。顾客主要关心以下问题：企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供给顾客所需要的产品。是否应该从该企业增加产品购置量。企业的经营行为和这个政策是否和顾客的目的相矛盾。15二、企业财务会计的特点企业内部和外部对会计信息需求之间的差异内部外部内容提供可以提供的所有信息只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息形式没有严格的格式要求以财务会计报告的形式定期向外提供信息质量没有严格的质量要求提供的会计信息要达到一定的质量要求16由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异〔见表1〕，现代企业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以下几点：17从直接的效劳对象来看。财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理效劳。从提供信息的时态来看。财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。从提供信息的跨度来看。财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。18从工作程序的约束依据来看。财务会计要受外在统一的会计标准〔如会计准那么或统一的会计制度〕的约束。从会计程序和方法来看。财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。19三、经济环境对财务会计目的的影响经济环境外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束财务会计目的影响会计目的的三个因素20企业财务会计的目的由三项因素决定，即外界对会计信息的需要企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要提供。企业会计提供信息的能力外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。企业的意愿或外界约束外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须提供的信息。21而经济环境对于上述决定会计目的的三个因素均有重要影响，其具体表现如下：经济环境影响会计信息的需求国家的经济开展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。22经济环境影响会计程序与方法经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的开展而开展。在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法，提供有用的信息。在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一个很好的例子。会计工作的手段也随着生产力的开展而变化。例如，从手工记账开展到运用电子计算机进行会计处理。23经济环境影响企业提供会计信息的意愿例如：在过去方案经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，根本上是一种消极被动的行为。在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益〔如为了筹集到所需资金〕，往往更愿意对外提供有关会计信息。24西方国家会计准那么产生的社会经济背景我国的企业会计准那么第二节企业会计准那么25一、西方国家会计准那么产生的社会经济背景社会经济背景〔以美国为例〕：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：企业的所有权和经营权别离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。26美国会计准那么产生的过程年份事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s-1930s20世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。1933&1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。27年份事件1934美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并以《公司会计资料的审计》为名，以小册子形式发表。1937制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。1938美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制定会计准则。1939美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。28二、我国的企业会计准那么我国会计准那么的制定过程年代事件1988从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。2938项具体会计准那么序号名称序号名称序号名称1存货9职工薪酬17借款费用2长期股权投资10企业年金基金18所得税3投资性房地产11股份支付19外币折算4固定资产12债务重组20企业合并5生物资产13或有事项21租赁6无形资产14收入22金融工具确认和计量7非货币性资产交换15建造合同8资产减值16政府补助30序号名称序号名称23金融资产转移31现金流量表24套期保值32中期财务报告25原保险合同33合并财务报表26再保险合同34每股收益27石油天然气开采35分部报告28会计政策、会计估计变更和差错更正36关联方披露29资产负债表日后事项37金融工具列报30财务报表列报38首次执行企业会计准则31第三节财务会计的根本前提持续经营会计期间货币计量权责发生制会计主体财务会计的基本前提32财务会计的根本前提应包括哪些内容，人们在认识上还不完全一致。根据我国?企业会计准那么—根本准那么?的规定，可以概括为以下五项内容：会计主体持续经营会计期间货币计量权责发生制33会计主体会计主体是指会计为之效劳的特定单位。要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记账、算账、报账的问题。从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。34持续经营持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算根底。35会计期间

对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。36从理论上讲，将会计年度的起讫点定在经营活动的淡季。其优点是：各项会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量。会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。其局限性是：主要表现在淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性。37货币计量会计提供信息要以货币为主要计量尺度。以货币作为主要计量尺度，为会计计量提供了方便。货币作为一种特殊的商品，其价值不是固定不变的实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定记账本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果。涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。38权责发生制现代企业财务会计以采用权责发生制〔也称为应计制〕为根本前提或根本假设。凡符合收入确认标准的本期收入，不管其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不管其款项是否付出，均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理39第四节财务会计的根本要素财务会计的根本要素资产负债所有者权益收入费用利润40定义：对会计所要反映的经济内容的根本分类工程，称为财务会计的根本要素，简称会计要素。内容：我国?企业会计准那么—根本准那么?规定，资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，收益表要素为收益、费用与利润。国际会计准那么所规定的报表要素为资产、负债、权益、收入与费用〔与我国准那么相比，没有将利润纳入根本要素的范畴〕。现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。41一、会计要素核算应解决的主要问题

会计确认会计计量会计记录会计报告会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：42会计确认：对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。43会计计量在会计确认的根底上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量的属性包括以下几项：历史本钱重置本钱可变现净值现值公允价值44历史本钱历史本钱是指按照形成某项会计要素时所付出的实际本钱进行计量。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。要求负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。历史本钱计量的优缺点：优点是具有可靠、简便、容易采集数据、符合会计核算真实性；缺点是在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计要素的实际价值，可能使得会计信息使用者作出错误的判断。45重置本钱重置本钱〔又称现行本钱〕是指按照现在形成某项会计要素可能付出的本钱计价。资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现行本钱可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价的可操作性比较差。46可变现净值可变现净值是指出售时可能收回的金额，扣除可能发生的费用后的净值。资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值虽然在操作上有一定的难度，但可以真实反映资产的价值。47现值现值是指未来现金流量的折现值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要归还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值可以反映资产所带来经济利益的金额，与归还债务相关经济利益流出的金额，但受主观因素的影响较多。48公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额计量。公允价值可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。49五种计量属性下资产和负债的计量计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额50整理ppt内容金额计量属性2012年1月1日，以银行存款100000元购进100000历史成本2014年12月31日，如果重新购买一台已使用3年的设备，预计须支付的全部款项为80000元。80000重置成本2014年12月31日，如果将该设备出售，预计售价为75000元，出售时支付的各项费用的合计为5000元。70000可变现净值该设备可以继续使用7年，预计每年带来的收益为13000元，共计91000元，将未来的收益折算为的价值为85000元。85000现值该设备在类似的市场上，双方自愿交易的价格75000元。75000公允价值例：明光工厂2021年1月1日购置一台设备，设备预计使用10年，截至2021年12月31日，该设备具有的计量属性下表。51整理ppt会计记录：企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。登记账簿是典型的会计记录的方法。52会计报告：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成局部当期的增减变动情况的会计报表。附注。是指对在会计报表中列示工程所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示工程的说明等。53二、资产〔一〕资产确实认〔二〕资产的分类〔三〕资产的计价54〔一〕资产确实认定义：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。需要强调的是：资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。资产应为特定的企业现在所拥有或控制。有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的效劳潜力，即具有有用性的特点。资产必须能够用货币进行可靠的计量。55〔二〕资产的分类通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货和待摊费用。非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。56〔三〕资产的计价资产计价的内容：资产增加时，确定资产的入账金额。资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。会计期末编制财务会计报告时，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。57资产计价的一般原那么：资产的入账价格长期以来，会计上奉行资产入账按实际〔历史〕本钱计价的原那么，即所有资产由应按其取得本钱入账。资产减少与期末结存的计价随着时间的推移，资产的账面价值与其实际价值或重置本钱之间可能出现较大的差异。资产如果发生减值，应规定计提相应得减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整资产的账面价值。在资产负债表上，各项资产往往分别采用历史本钱、市价、本钱与市价〔可变现净值、可收回金额〕孰低等方法计价。58三、负债〔一〕负债确实认〔二〕负债的分类〔三〕负债的计价59〔一〕负债确实认负债的定义：负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的根本特征：负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。60负债的了结方式支付库存现金和银行存款；提供劳务；以其他业务替换该业务，即以新的负债替换原有的负债；将该业务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结。61〔二〕负债的分类负债按其归还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指归还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。非流动负债是指归还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。62〔三〕负债的计价两种可供选择的标准：未来应予偿付的金额〔到期值〕未来偿付金额的贴现价值〔现值〕从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原那么，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准由于流动负债的归还期限较短，现值与到期值〔未来归还金额〕非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值〔第一种标准〕进行计价63四、所有者权益所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失的定义是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。64

利得的定义利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失的定义损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。65所有者权益的内容我国现行的会计准那么规定，所有者权益分为四个局部：实收资本或股本资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积。盈余公积指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金。未分配利润盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益。总之，所有者权益包括本钱〔资本〕和利钱〔盈余〕两大局部。66需要注意的是：所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产工程发生对应关系。所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量〔所有者权益=资产-负债〕。企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。67五、收入〔一〕收入的定义与范围〔二〕收入确实认68〔一〕收入的定义与范围收入有广义与狭义之分。我国?企业会计准那么—根本准那么?采用的是狭义的收入概念。广义的收入广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。企业获取收入的表现形式是：由于资产流入企业、资产增值或负债减少而引起所有者权益增加。需要注意的是：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。〔例如：企业所有者对企业进行投资〕69狭义的收入狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。狭义的收入主要包括：营业收入、投资收益等。营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。它有各种各样的名称：销售收入、效劳费收入、使用费收入和租金收入等。投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。70〔二〕收入确实认收入确认的一般标准：经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量这就意味着：在确认收入的同时，要确认资产的增加或负债的减少。收入确认的具体标准将在第十一章讲述。71六、费用〔一〕费用的定义与范围〔二〕费用确实认72〔一〕费用的定义与范围费用有广义与狭义之分。我国?企业会计准那么—根本准那么?采用的是狭义的费用概念。广义的费用广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。企业发生费用的表现形式是：由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。需要注意的是：并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用。〔例如：企业所有者抽回投资或向所有者分配利润〕73狭义的费用定义：狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。内容：狭义的费用主要包括：经营本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失。74〔二〕费用确实认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量时才能予以确认。这就意味着，在确认费用的同时，要确认资产的减少或负债的增加〔如计提固定资产折旧或预提产品保修费用〕。费用确认的具体标准将在第十一章讲述。75七、利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。企业已获取利润为根本目的的，但对利润却有着不同的认识。从理论上说，利润是指企业经营活动所引起的净资产〔所有者权益〕的增加。由于不能等到企业停业时才计算盈亏，因此，在企业持续经营的前提下，这一定义并不适用。会计上，将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。这一定义比较实用，便于操作。由于这一定义，利润确实认与计量，也就转换为收入与费用确实认与计量。76八、会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益期初：期中：期末：在会计期间内，企业一方面取得收入（广义），一方面发生费用（广义）。因此，企业在会计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式到会计期末，企业将收入与费用向抵消，计算出本期利润，并将利润按规定程序进行分配后，会计等式恢复为期初的形式。77第五节会计信息的质量要求定义：会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应到达的根本标准和要求。内容：对于其包括的内容，人们在认识上还不统一。一般认为，其主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。78客观性客观性是指企业特的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。真实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营结果相一致。可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚、以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。79相关性相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。80明晰性明晰性〔也称为可理解性〕是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。要在保证会计信息