浅谈行政单位会计核算中存在的问题与对策

PAGEPAGEII浅谈行政单位会计核算中存在的问题与对策摘要：行政单位会计的职能，主要是核算行政单位的日常经济行为，反应行政单位的资金状况，监督行政单位的财经纪律从而达到控制行政单位运营目标的执行过程及结果，以确保为政府公共事务管理和协调提供真实有效的经济信息。近几年，由于资金的收支结构和项目日渐复杂，因此加强会计核算对于行政单位的财务管理显得尤为重要。本文从相关背景入手，首先阐述了行政单位的相关的概念、内容及其会计核算的内容等相关理论知识；接着对行政单位会计核算存在的问题结合具体企业进行了分析：最后针对这些问题提出了相应的完善对策和建议。关键词：会计核算；基层；行政单位

目录一、行政单位的概念及相关理论概述 1（一）行政单位的概念 1（二）行政单位会计核算对象及特点 1（三）完善行政单位会计核算的必要性 1二、当前行政单位会计核算工作中存在的问题 2（一）缺乏规范的预算管理基础 2（二）会计核算中内部控制制度不全 31、某航务管理局业务性质划分的难题 32、收付实现制与权责发生制的衔接难题 3（三）基建并账的处理及适应性问题 3（四）财务信息系统落后 4三、行政单位会计核算的完善对策 5（一）强化预算管理，健全预算监督体系 5（二）加强会计内部控制 6（三）基建并账处理 7（四）建立健全信息沟通系统 8四、结语 8参考文献 9PAGE9一、行政单位的概念及相关理论概述（一）行政单位的概念行政机关是严格按照国家法律规定设立的，他的职能是代表国家行使政治权力，对于国家事务进行规范化的管理，是执行国家权力的部门，与其他机关组成国家机构。对于法律制定的相关义务需要遵守。并对国家的行政事务进行严格管理。

行政单位是以社会的公共利益为目的，行使国家权力，依法管理国家事务的单位，它的工作主要包括对国家进行行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序，行政单位一般有国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。行政单位与行政机关的区别是在财政方面的，行政机关的人员列入国家公务员编制，行政机关所需经费、工资福利等全部都是由政府支付的。

（二）行政单位会计核算对象及特点行政单位的会计的基本职能也是核算和监督，但会计主体较为特殊，其进行核算和监督的会计主体是各类行政单位。行政单位会计自然是对行政单位的预算资金取得分配情况以及业务资金的取得和应用情况进行合算的，详细解释非物质生产部门的具体财务计划与向，还要能够解释其他部门的收支情况，还有对于经济与经营单位的收支。我们的生活中会与一些行政单位有比较密切的接触，这些行政单位主要是属于科、教、文、卫等。行政单位与企业和基层单位的区别就是在于行政单位是以社会的利益为目的，所以不追求利润最大化，对象的行政单位可以说是属于各行各业的了，但是这是它们的共同点。行政单位会计核算的共同特点是：首先是收入的来源广泛。包括财政补助收入、上及助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款收入等；第二是需要支出的用途也很多。其中有事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出等；第三是事业活动和经营活动要分别进行核算，事业结余与经营结余区别核算。（三）完善行政单位会计核算的必要性行政单位对于行政单位的资金流动过程做详细的系统性记录，对行政单位进行会计核算能够反映出行政单位的目前的资金运转情况。我国市场经济不断更新壮大，计划经济体制也在更新变革，所以行政单位也正在处于体制改革活动中。行政单位由传统的终身制变为合同聘用制，行政单位已经不是传统意义中的铁饭碗。行政单位的会计核算工作也必须要进行同样的变革活动，不断提高自身会计预算水平，提高行政单位的经济竞争能力，尤其有经济盈利的行政单位来说。对于不以盈利为目的的行政单位，会计职能主要是核算，会计人员需要严格按照相关法律准则进行收支的核算，对于单位资金做到行之有效的管理。

二、当前行政单位会计核算工作中存在的问题我国行政单位的会计核算工作在很早之前就开展起来了，20世纪90年代开始颁布有关的法律法规，并且我国各级行政单位要坚持以《行政事业会计制度》为标准对会计核算工作进行管理。随着科技的发展，进入信息时代以后很多的行政单位对会计核算工作进行了改革创新，其中很多行政单位建立了专门的会计核算电子信息系统，由国家的统计数据我们可以知道，在2013年我国行政单位的会计人才覆盖率达到了99%之高，也就是相当于在每个行政单位都匹配了专门的会计核算方面的人才，并且数据显示会计核算的电子化程度达到了95.6%，这也可以说明相当于我国所有行政单位都拥有了自己的会计核算的电子信息系统，但是我国行政单位的会计核算工作在具体的运行过程有些部分还是有待进一步完善。主要有以下几个方面：（一）缺乏规范的预算管理基础行政单位在进行财务管理之前一般会进行对应财管的预算管理，但是因为行政单位在进行预算管理采取的方式比较简单，通常是根据文件或项目的审批资金或者预算金额来进行预算管理。但是目前有很多单位最基本的预算管理基础都没有，这些单位没有预算管理基础的原因首先是因为他们没有设立专门的预算管理人员，其次是因为没有进行预算建账或是进行预算管理的原始凭证，没有进行项目或是预算支出的合理评估，最终形成评估报告，导致整个预算管理没有实际基础科研，对后期的会计核算产生了极大的阻力。我们可以举个例子对缺乏规范的预算管理进行说明，A航务管理局隶属于交通运输部，它是在原A航运局管理局的基础上组建的，之所以这样是按照国务院国发198350号文件精神，根据政企分开、港航分管的这项原则，A航务管理局负责长江干线航运行的工作。现在A航务管理局所属的基层单位有一部分是属于行政单位的，实行公务员编制，另一部分属于行政单位，实行的是行政单位会计制度。A航务管理局行政单位偶尔会产生修缮房屋的费用支出，那么在产生修缮房屋费用所处的会计年度，资金的支出因为有了修缮费用而增加，所以当年资金的结余自然会比以前年度少，自然就导致了当期的收支不配比现象的产生，这时候计算得出的结余也不再是真实的结余。A航务管理局按照收付实现制的记账方法对资金的收付进行会计核算，不能够准确及时的反映出行政单位真实发生的收付情况。我们可以通过举例说明：资产购置、维修这些经济业务如果预留了质保金，那么开据的发票只能根据实际支付的金额来开，那么年末就会产生结余资金，这也不是行政单位真实的结余。现在A航务管理局针对以上的情况采取了两种方法：第一个方法是要求对方的单位开据全额发票，余款也记账，属于挂账现象，到了年终会出现国库资金退库；第二是个方法要求对方单位把质保金部分转入我方单位的自有资金账户，然后再全额付款给对方的单位。（二）会计核算中内部控制制度不全行政单位内部没有重视内部控制制度，同时也没有健全的内部控制制度，所以行政单位的会计核算比较杂乱，不够清晰，形同虚设。同时如果行政单位内部控制制度不够健全也会反作用于本单位的会计核算工作，比如受到传统体制的影响使得核算工作没有条理。我们还是以A航空管理局为例，权责发生制有很多优点：能更好地将成本与绩效比较，为行政单位管理当局提供对决策有用的会计信息；能够对行政单位的资产、负债以及财务状况有精准的记录；同时还能够提高会计信息的透明程度和会计记录的准确性等。但是选择权责发生制长航局系统行政单位的会计核算同样出现了困难，主要包括以下两个方面。1、某航务管理局业务性质划分的难题因为实际操作中我们可以发现庞大的航务管理局日常会发生各种不同性质的经济业务，虽然性质也不一样但是这些业务通常还是无法分辨哪些属于经营性质的业务，哪些属于公益性质的，并且除了对业务进行核算以外还要对经济业务的性质进行区分这就增加了工作人员的工作量，自然员工对工作的热情也会随之减少。2、收付实现制与权责发生制的衔接难题以前的行政单位会计制度下，某航务管理局通常采用的是收付实现制，但是根据新行政单位会计制度的要求，经营性的业务要用权责发生制进行核算，所以还需要处理新旧制度的衔接问题。根据收付实现制，某航务管理局直接根据收到或支付的金额记账，但是在权责发生制下，某航务管理局必须以实际发生的金额记账。所以要对经济业务在收入和支出上产生的差异进行区分和明确，也确实是一项繁杂的工作。（三）基建并账的处理及适应性问题某航务管理局根据制度的规定在对基本领域投资开发的建设账目独立核算记录到“大账”中。然后每月根据基建账目中的相关科目发生额，按照新制度要求在“大账”中对相关科目进行会计处理。但是，这种方法还是会存在一些问题。国库统一一起支付的制度是我国目前在财政支出和执行预算上完善的重大措施，国库统一一起支付的方式也就是国家财政账户统一划拨。与之前分层划拨资金不同，这种变化其实就是就国内所有的财政性资金归拢到国家开设的唯一账户上，所有部门和机构的日常的日常性开支都记录到这个账户上，是在财政资金的预案资金的分配收款人账户等资金分配全过程监管的一种支付制度。但是，虽然目前国家财政资金支付方式为了并帐进行了一些改革前的准备工作，但核算的工作量却大大的增加。目前，基础建设和行政单位的预算经费虽然还没有并帐，但是财政部门已经要求将其纳入国库统一支付，并在执行统一支付的过程逐步取消原先建立的基础建设的账户，并且统一核算财政性资金和非财政性的基础建设资金，如果完不成的话在年底之前国家财政国库和行政单位财务账户不能完成对账。但是又因为国家规定在年底前要分别编制决算报表，所以又产生了冲突。某航务管理局会计人员为了使国家财政国库和行政单位财务账户能够对账，在实际操作中选择基础建设领域的会计账目仍然沿用之前的记账方式，行政单位的会计账目选择复印件记账，从某个角度可以说行政单位的会计账目是基础建设会计账目的备查账目，这样不同记账的方法自然也使得财务人员的日常工作量增加很多。（四）财务信息系统落后第一，把行政单位会计与基础建设会计合并以后，虽然可以通过“在建工程”和辅助等会计科目核算基础建设项目的投资成本，但是在短时间内会计核算体系仍然不能够成为成熟的会计体系，也不能有效的反映出从概算到决算、融资到支付资金运动的全过程和建设的成本。举例来说，某航务管理局直属的子单位基本建设账套在新行政单位会计制度下每月都实行并账的方法。但是基建并账账务处理的会计程序比较复杂，在每个季度向国税局报税时还要再去除基本建设账套并入的数据，不然纳税金额就会发生变化了。其次，目前某航务管理局正在使用的财务软件的功能满足不了并帐的要求，并且对并帐无法实现对接，其功能还需完善。具体而言，一是某航务管理局与各级监管部门财务数据处理系统不一致，监管部门所要求的报表中的大量数据不能直接从某航务管理局数据库中得到，而需要专门组织人员从自有系统中调集数据并进行计算处理来上报；其次，航务管理局内部的各部门是相互独立的，不能集中处理财务信息，以防出现重复管理。主要原因是航务管理局各部门严格分离的制度不利于财务信息的统一管理，导致各部门的是数据不能统一，财务信息沟通存在障碍，无法进行信息及其他资源的共享，再者，也会因为重复收集财务信息，就会产生统一的指标但是数据不相同的情况，所以信息不能统一，信息的采用者也就无法判断信息的准确性，这在人财物方面都是一种巨大的浪费；三是信息管理和科技管理不能够共同进步，技术引进与更新比较滞后。体制原因财务信息管理部门与科技管理部门是两个并行的职能部门，管理信息部门的人员对金融业务比较熟悉但是对于信息技术及软件开发了解的就比较少，但是科技部门人员擅长信息技术和软件开发，但他们对于金融业务知识了解的就比较少。这种情况导致了两个现象，首先是财务信息管理部门主动引进和掌握新技术比较困难，然后就是科技部门只能被动地满足业务部门对于技术方面的需求，不能够把金融和科技相结合，从金融业务现代化方面主动开发研究新技术。三、行政单位会计核算的完善对策为进一步提高行政单位会计核算水平，针对上述行政单位会计核算中出现的问题，解决行政单位会计核算问题的对策，可以从以下四个方面入手。（一）强化预算管理，健全预算监督体系想要促进行政单位会计核算工作的健康发展还要对预算管理进行进一步的强化，完善预算监督体系。首先要做到积极的建立健全成本预算和财务预算分析制度。成本预算的对象、成本预算的方法和程序以及成本分析等都属于成本预算制度。而财务会计预算分析制度确定财务分析的主要内容、财务预算分析的基本要求和组织程序，最后形成有效的财务预算分析报告，为预算支出提供依据。第二是要做到积极的建立健全内部监督体系。通过内部监督体系监督行政单位经济业务的收支情况，并且还要保证监督体系的独立性，这样可以使监督体系与会计核算工作之间相互制约。第三是积极建立外部监管制度。提倡社会和政府对会计核算人员的工作进行监督，可以设立行业协会、建立外部监管制度等其他方式对会计工作人员进行监督。A航务管理局需要建立内部人员的责任制，把每个工作人员的工作范围与责任进行明确划分，激发每个员工的工作热情，提员工积极性，增强员工责任感。通过严格的选拔方式进行人才的引进，保证员工的高素质与高效率。管理局的会计人员要正确认识自己的工作职能，培养灵活性。同时财务人员应当更新知识观念，积极学习相关知识技能，使自己的技能水平与时代发展相匹配，并适应新型财务管理外部环境。A航务管理局行政单位要经常对会计人员进行岗位培训，培训可设计各方面，并且鼓励财务人员学习专业知识，增加工作的责任感，同时不断提高工作的熟练度。（二）加强会计内部控制加强会计内部控制，同样对加强行政单位会计核算也是有效的方式。行政单位要重视内部控制制度的作用，建立健全的内部控制制度，从而规范行政单位的会计核算工作。可以采用的措施有很多，第一步要规范各种程序流程，明确各岗位相对应的职责，通过对于工作范围、性质和内容的准确定位，建立出统一的内部管理制度。第二，预算部门和核算部门之间要及时的沟通交流，出现任何问题都要及时的联系更正。第三，还要根据各个行政单位的实际情况来制定具体制度的分支，达到有效规范所有行为的效果。比如行政单位可以采用集中的核算制度，不仅符合了新政策的要求，还没有改变原会计主体，同时也没有减少其他部门的职能。除此之外，还要提高财务部门应变能力，财务部门可以当实际操作中出现问题时及时解决问题。中华人民共和国财政部规定新建的行政单位采用权责发生制进行会计处理，这样一来，行政单位内部的会计制度变化较大，但是，其内部会计人员同样要根据会计准则来规范自己的会计行为。从航务管理局的实际情况，这里针对权责发生制给出一些建议以供参考。（1）引入有效的权责机制随着新行政单位会计制度以及财政制度改革的不断深入进行，长航局系统原有的权责体制达不到现代会计核算的要求，所以某航务管理局首先要了解行政单位的权利和责任然后再引入权责机制进行会计核算工作，通过运用权责发生制这样才能有效并真实的反映出整个单位的基本财务状况，从而提高行政单位的工作效率，增加会计工作的透明度和准确性。（2）严格界定权责发生制的适用范围因为新制度没有规定权责发生制的适用范围。所以某航务管理局必须要严格的规定权责发生制的适用范围，对于行政单位经营性业务与公益性业务提出合理的区分标准。对于公益性基本业务采用收付实现制，而权责发生制大多应使用在涉及到权利收支业务且经济业务略繁琐复杂的情况中。如果不能够合理运用权责发生制，会计合算和企业的实际经济活动也就不一致，为了有效防止这种现象的发生，所以某航务管理局要根据自身的会计计划正确使用权责发生制，使权责发生制适用于会计核算工作。（三）基建并账处理在进行基建并账处理时，会遇到各种各样的问题，以下是可能遇到的主要问题及解决措施。基建会计中，设立“基本建设拨款”科目，为了防止重复核算现象，可以分别在行政单位会计“事业收入/非财政补助专项收入”科目下设“基建专款”明细科目，通过“基建专款”科目核算“基本建设拨款”，这样可以有效避免重复核算现象，提高核算的工作效率。基建并账的操作中，单位需要对固定资产进行入账处理，这就要求单位财务部门能够提供竣工结算资料。把设备、建筑的安装工程和其他类别的投资项目计入“事业支出—项目支出”科目中，作为三级科目进行核算，这样可以提供工程资料，并且还能分别通过预算来源和资金性质对以上进行会计核算，使得会计核算工作条理有序。建会计中，没确认工程款之前，可以通过“应付账款”、“其他应付账款”、“预付账款”和“其他预付账款”账户对单位借款、质保金以及预付工程款等款项进行分别核算；待工程款确认以后，再将工程款项转入“基本建设支出”科目。④为了能够准确核算出已完工基建项目的资金余额，可以在“事业结余”科目下设置二级科目“基建结余”，年末，将“事业支出—项目支出—基本建设支出”科目的借方余额，转到“事业结余—基建结余”科目贷方，并且把“事业收入—基建专款”科目的贷方余额，转入“事业结余—基建结余”科目借方。（四）建立健全信息沟通系统在信息沟通系统有很多子系统，会计系统就是信息沟通系统中最重要的一个子系统。每一个航务管理局都需要建立可靠有效的系统，并对信息网络体系进行全面完善，不管是内部信息沟通还是外部信息沟通，无论是纵向沟通还是横向沟通。只有保证信息的完整性、准确性、及时性，才能为财务工作提高良好的条件。

从各业务系统数据库中抽取流程的管控信息，根据管控过程和管理决策所反馈的信息以及企业的发展需要信息，对全面管理现有内控管理的制度规范、控制要素，定期检查是否需要更改，并且要做到书面版和信息化管控体系的动态一致，确保内部控制系统的完善工作达到控制闭环状态。通过数据抽取和整合技术，整合各信息系统数据库，实现信息统一交换标准以及各系统数据的实时同步传输，减少独立信息系统现象，确保数据的唯一性、准确性和可比性。根据管控过程中反馈的各种信息，通过统计、分析、加工、处理等方式，为管理层提供准确、实时、有