工业企业主要经济业务核算

第三章工业企业主要

经济业务的核算1.本章要点了解工业企业的主要经济业务内容掌握各类业务需要设置的相应账户理解每一账户的性质、用途和结构熟练掌握工业企业主要经济业务的核算2.筹资投入资本供应生产借入款项制造产品销售利润形成及分配换回货币形成商品

纳税分配利润购置设备原材料等利润负债所有者权益收入资产费用工业企业主要经济业务与会计要素图式3.企业筹资渠道：投资人投入的资本：形成所有者权益向债权人借入的资本：形成负债第一节资金筹集业务的核算4.一、投入资本的核算投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资。投资方式：一般是货币资金投资，也可以是实物〔原材料、厂房、设备〕、无形资产等非现金资产投资。投资主体：可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。5.账户设置：1.设置“实收资本〞账户反映企业实际收到投资者投入的资本〔指注册资本局部〕；或“股本〞账户反映股份实际收到投资者投入的资本〔股票面值〕。2.设置“资本公积〞账户反映和核算资本溢价，即企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的局部。3.另设置“银行存款〞,“固定资产〞,“无形资产〞等账户揭示投入资本的形式。6.实收资本——投资者（股本）收到投资者投入的资本+投资者抽回的投资－期末所有者投资的实有数额实收资本账户的结构：7.账务处理：一般企业实收资本应按以下规定核算：1〕投资者以货币资金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额〔实收资本〕的局部，计入资本公积。2〕投资者以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值入账。约定的价值超过其在该企业注册资本中所占份额〔实收资本〕的局部，计入资本公积。8.举例

1．投资者以货币资金投资时

[例1]南强公司收到国家投入的资本150000元，法人投入的资本60000元，个人投入的资本40000元，所有款项全部存入本公司的开户银行。其会计分录如下：借：银行存款250000

贷：实收资本——国家150000

——法人60000

——个人400009.2．投资者以非货币性资产投资时

[例2]杏林公司收到集美公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备合同约定价值为50000元，集美公司在注册资本中所占的份额为50000元。其会计分录如下：借：固定资产50000

贷：实收资本——集美公司5000010.[例3]杏林公司收到海沧公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经协议约定的价值为100000元，经税务部门认定海沧公司应交增值税17000元，海沧公司已开具了增值税专用发票。杏林公司会计分录如下：

借：原材料100000

应交税费——应交增值税(进项税额)17000

贷：实收资本——海沧公司11700011.[例4]杏林公司收到海沧公司作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为50000元，合同约定以评估价为依据作为投入资本。按照注册资本或股本中所占份额，海沧公司应当出资40000元。杏林公司会计分录如下：

借：无形资产——专利权50000

贷：实收资本——海沧公司40000

资本公积——资本溢价1000012.3．股份投入资本的核算[例5]杏林股份2021年上市，发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价1.2元，公司在股票发行过程中，支付手续费、佣金等相关费用750000元。其会计分录如下：借：银行存款23250000贷：股本——普通股20000000〔20000000×1〕资本公积——股本溢价3250000〔23250000-20000000〕13.借入的主要方式向金融机构借款发行债券短期借款长期借款二、借款的核算

14.〔一〕向金融机构借款的核算短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。账户设置：为了反映和监督企业借入的归还期限不同的各种借款，应分别设置“短期借款〞、“长期借款〞、“应付利息〞、“财务费用〞。15.应设置的主要账户〔1〕短期借款〔2〕长期借款短期借款取得短期借款本金+归还的短期借款本金－期末尚未归还的短期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。〔3〕应付利息〔4〕财务费用16.应设置的主要账户〔1〕短期借款〔2〕长期借款〔3〕应付利息〔4〕财务费用17.应设置的主要账户〔1〕短期借款〔2〕长期借款期末应付未付利息应付利息计提的应付利息+实际支付的利息－用途：核算按期计提的应付未付利息。性质：负债类。结构：如下所示。〔3〕应付利息〔4〕财务费用18.应设置的主要账户〔1〕短期借款〔2〕长期借款财务费用冲减财务费用的利息收入等；期末转入本年利润－筹集资金所发生的各项费用＋用途：核算筹集资金所发生的各项费用，包括利息支出、手续费等。性质：损益类。结构：如下所示。〔3〕应付利息〔4〕财务费用19.举例[例1]芙蓉公司于2021年1月1日向银行借款90000元，期限9个月，假定年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。有关会计处理如下：(1)1月1日借入款项时：借：银行存款90000贷：短期借款90000(2)1月末计提当月利息(90000×6%÷12=450元)时：借：财务费用450贷：应付利息4502月末、3月末计提当月利息的处理相同。20.(3)3月末支付本季度应付利息时：借：应付利息1350贷：银行存款1350第二、三季度计息的会计处理同上。(4)10月l日归还借款本金时：借：短期借款90000贷：银行存款9000021.[例2]南强公司2021年1月1日向A银行借入资金1000万元，借款期限为3年，借款名义利率与实际利率假定均为5％，利息按年计提，3年期满后一次还本付息，没有发生借款费用。该笔借款用于日常生产经营使用。

〔1)2021年1月1日借入资金时：借：银行存款10000000贷：长期借款——A银行10000000〔2〕2021年12月31日，计提利息=1000×5%=50〔万元〕：借：财务费用500000贷：应付利息——A银行50000022.〔3〕2021年和2021年年底计提利息的处理如2021年相同。〔4〕2021年1月1日归还本息：借：长期借款——A银行10000000应付利息——A银行1500000贷：银行存款11500000

23.〔二〕发行债券的核算1、应付债券发行：溢价、折价、平价发行2、账户设置：期末尚未归还的债券本金和利息应付债券——债券面值、应计利息应付债券的本金和利息归还债券的本金和利息24.[例]祥安公司2021年1月1日发行5年期、到期一次还本付息，面值为100万元的债券，年利率为6％，该债券的实际利率与票面利率相同，公司按100万元的价格出售(债券发行费用略)。根据上述经济业务，该公司应作如下会计处理：

①收到发行债券款：借：银行存款1000000贷：应付债券——债券面值1000000②2021年12月31日，计提利息：每年应计债券利息=100×6％=6(万元)

借：在建工程(或财务费用)60000贷：应付债券——应计利息6000025.③后4年每年年末的会计分录同②④2021年1月1日还本付息时借：应付债券——债券面值1000000——应计利息300000贷：银行存款1300000

26.练习：学习指导书P103四、〔二〕P112四、〔一〕〔二〕27.

购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。

购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。

第二节企业供给过程的核算28.一、库存现金1.库存现金的使用范围、限额、日常收支的管理

P177

-17829.

2.库存现金的清查：定期、不定期的盘点与核对。待处理财产损溢现金盘盈；盘亏处理现金盘亏；盘盈处理30.[例1]南强公司2021年4月根据发生的现金收付业务，编制会计分录如下：(1)4月12日，公司开出现金支票1张，提取现金2000元，以备临时支用。借：库存现金2000贷：银行存款2000(2)4月15日，人事部经理李丽出差，预借差旅费600元。借：其他应收款——李丽600贷：库存现金60031.(3)4月17日，李丽出差回来，经审核，报销差旅费550元，交回现金50元。

借：库存现金50

管理费用550贷：其他应收款——李丽60032.[例2]2021年11月30日，南强公司在现金清查时，发现库存现金短缺200元，原因待查，应作会计分录：借：待处理财产损溢200贷：库存现金200经查明原因，应由出纳员赔偿50元，其余150元经批准作为管理费用，应作如下会计分录：借：其他应收款——XX出纳员50管理费用150贷：待处理财产损溢200

33.[例3]2021年12月31日南强公司在现金清查时，发现库存现金溢余200元，原因待查。应作会计分录：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200以后无法查明现金溢余原因，经批准后，转作营业外收入，应作会计分录：借：待处理财产损溢200贷：营业外收入——盘盈利得20034.二、银行存款

1.银行存款管理制度单位的一切收入都应及时送存开户银行，一切支出除按规定可以用现金支付以外，都应通过银行办理结算手续。严格结算纪律，出纳人员负责银行存款的收支业务。企业任何人员都不得将企业账号出租、出借，不得签发空头支票和远期支票，不得外发空白支票。出纳人员每月至少核对一次银行对账单与企业银行存款日记账是否相符。35.2.月末，将银行存款日记账与银行对账单核对，余额往往不一致，存在差异原因：

1〕企业或银行记账错误，需更正错账。2〕未达账项36.未达账项企业已记收，银行未记收。如，企业在银行下班时间通过自动存款机存入款项。企业已记付，银行未记付。如，企业开出支票，但持票人未到银行结算。银行已记收，企业未记收。如，委托银行收款，银行已收款，但企业没收到收款通知。银行已记付，企业未记付。如，银行代扣水电费，但企业没收到通知。未达账项不需更正凭证和账簿，取得凭证后自动会进行处理。37.对于银行存款日记账与银行对账单的差异，需逐笔核对，分析存在差异的原因，并编制“银行存款余额调节表〞。调节表的两种格式和编制例子P184-18638.三、固定资产购置业务的核算固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具工具等。账户设置设置“固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理〞等账户，进行固定资产的核算。供给过程的主要经济业务包括固定资产购置业务和材料采购业务。39.固定资产固定资产减少的原始价值－固定资产增加的原始价值＋企业现有的固定资产原始价值固定资产：用于核算固定资产的原始价值的增减及余额情况。40.累计折旧：用于核算提取固定资产折旧的累计数额累计折旧提取的固定资产折旧＋折旧的冲销－折旧的累计数41.在建工程完工工程转出－在建工程的实际支出＋尚未完工的基建工程的实际支出在建工程：用于核算固定资产新建、安装、改扩建等工程实际发生的支出。42.固定资产清理清理固定资产的变价收入因出售、报废和毁损转入清理的固定资产净值；发生的清理费用尚未清理完的固定资产价值固定资产清理：用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其清理中发生的费用和变价收入。例：P21543.1.固定资产的初始计量[例1]南强公司向美林公司采购一台不需要安装的设备，买价为600000元，款项全部付清。

借：固定资产600000贷：银行存款600000[例2]南强公司向美林公司采购一台需要安装的设备一台，买价为600000元，款项全部付清。借：在建工程600000贷：银行存款60000044.安装过程中，共发生安装费2000元借：在建工程2000贷：银行存款2000安装完毕投入使用。借：固定资产602000贷：在建工程60200045.2.固定资产折旧的核算

固定资产应按月计提折旧，按月初固定资产计提。

46.固定资产折旧方法〔1〕年限平均法〔直线法〕年折旧额=(固定资产原价—预计净残值)÷预计使用年限=固定资产原价×〔1—净残值率〕÷预计使用年限年折旧率=年折旧额÷固定资产原价=〔1—净残值率〕÷预计使用年限[例]南强公司有一幢厂房，原值500000元，预计可使用20年，预计报废时的残值率为4%。那么该厂房的月折旧额和月折旧率的计算如下：月折旧额=500000×〔1—4%〕÷20÷12=2000(元)月折旧率=2000÷500000=0.4%47.〔2〕工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-净残值率)÷预计完成的工作总量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

[例]南强公司的货运卡车一辆，原值为80000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为50万公里，当月行驶里程为4000公里。该项固定资产的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝80000×〔1-5％)÷500000＝0.152本月折旧额=4000×0.152=608〔元)48.〔３〕加速折旧法双倍余额递减法、年数总和法P213练习：学习指导书P91四、〔二〕49.[例]2021年9月份，南强公司根据“固定资产折旧计算表〞确定的各车间及销售部门应分配的折旧额为：甲车间18000元，乙车间21000元，丙车间19000元，销售部门5000元。假设每个车间生产两种产品。编制会计分录如下：借：制造费用——甲车间18000——乙车间21000——丙车间19000销售费用5000贷：累计折旧63000固定资产折旧的核算50.3、固定资产的处置[例]南强公司20X9年12月出售一台设备，其原值为60000元，已提折旧49000元，出售收入18000元已存入银行，用银行存款支付清理费用1000元。相关的账务处理如下：1．将固定资产净值转入“固定资产清理〞账户时；借：固定资产清理11000累计折旧49000贷：固定资产600002．支付清理费用：借：固定资产清理1000贷：银行存款100051.3．收到价款：借：银行存款18000

贷：固定资产清理180004．结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理6000

贷：营业外收入——处置非流动资产利得6000固定资产清理180001100010006000052.材料采购过程指从采购材料开始，直到材料验收入库的整个过程。取得材料所有权将材料运到企业将材料验收入库四、材料采购业务核算53.应设置的主要总分类账户〔实际本钱法〕1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费——应交增值税54.1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费——应交增值税在途物资尚未验收入库的外购材料的价款和采购费用

＋已验收入库材料物资的实际成本

－已购买尚未入库的材料的实际成本55.1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费——应交增值税原材料验收入库材料的成本＋领用材料的成本－库存材料的成本56.1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费——应交增值税应付供应单位的购货款＋应付账款实际偿还供应单位的货款－尚未归还供应单位的货款数额57.1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费——应交增值税预付账款预付购进材料款＋取得材料冲销预付款－尚未收到材料的预付款58.1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费——应交增值税用途：核算企业增值税增减变动情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。应交税费—应交增值税进项增值税及交纳的税金－销项增值税＋尚未抵扣的增值税未交的增值税59.材料采购业务核算的主要内容

1、购置材料，办理货款结算〔1〕购料时付款〔2〕购料未付款〔3〕预付购料款2、支付采购费用3、计算并结转入库材料的采购本钱60.〔1〕购料时付款：例山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，运费600元，货款、增值税及运费均以银行存款支付。材料未入库

1、购置材料，办理货款结算借：在途物资——甲材料21100应交税费——应交增值税〔进项税额〕3485贷：银行存款2458561.〔2〕购料未付款：例山峰企业向兴盛公司购入乙材料，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。材料未入库借：在途物资应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款——兴盛公司19040131040——乙材料100000——丙材料1200062.〔3〕预付购料款的核算①预付购料款时：例山峰企业向华丰工厂购置甲材料，根据合同规定预付款项5265元，以银行存款支付。借：预付账款——华丰工厂贷：银行存款5265526563.②取得预付款的材料时：例上述华丰工厂发出甲材料，山峰企业未入库，专用发票载明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。

借：在途物资应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款—华丰工厂7655265——甲材料450064.每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）采购费用分配率2、发生采购费用时，分配采购费用采购费用分配率采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价）65.例山峰企业以现金支付上述向兴盛公司购入的乙〔2000千克〕、丙〔1000千克〕两种材料的运费600元。采购费用分配率6002000+1000=0.2〔元/千克〕乙材料应负担的采购费用=2000×0.2=400〔元〕丙材料应负担的采购费用=1000×0.2=200〔元〕会计分录为：借：在途物资——乙材料400

——丙材料200贷：库存现金60066.项目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价100000501200012采购费用4000.22000.2采购成本10040050.21220012.2材料采购本钱计算表３、计算并结转入库材料采购本钱材料采购本钱=买价+采购费用67.借：原材料

贷：在途物资——乙材料100400——丙材料12200——乙材料100400——丙材料12200结转入库材料采购本钱时，应记为：68.材料采购业务各总分类账户之间的对应关系实际本钱法应付账款原材料银行存款在途物资预付账款应交税费——应交增值税69.方案本钱法下材料的会计核算购入材料时按实际本钱计入“材料采购〞科目：借：材料采购〔实际本钱〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款/应付账款/预付账款等验收入库后按方案本钱计入“原材料〞，两者的差额计入“材料本钱差异〞科目中核算：借：原材料〔方案本钱〕材料本钱差异〔超支差异〕贷：材料采购〔实际本钱〕〔或〕材料本钱差异〔节约差异〕70.例：甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已经收到，方案本钱为3200000元，已经验收入库，全部款项以银行存款支付。编制的分录为：1、购入材料时借：材料采购3000000

应交税费——应交增值税(进项税额)510000

贷：银行存款35100002、入库时借：原材料3200000

贷：材料采购3000000材料本钱差异20000071.材料采购业务各总分类账户之间的对应关系方案本钱法应付账款原材料银行存款材料采购预付账款材料本钱差异72.第三节企业生产过程的核算产品生产过程领用生产用材料进行产品生产产品完工入库73.产品生产业务核算的主要内容1.制造产品，发生各项费用(1)材料消耗(2)人工费用(3)归集和分配各项间接费用2.形成产成品(1)计算产品本钱(2)结转完工产品本钱74.应设置的主要总分类账户1、生产本钱2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用

75.生产成本登记应记入产品的各项费用+登记完工入库产品的实际生产成本。－尚未完工的在产品成本1、生产本钱2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用

用途：核算企业生产产品所发生的直接费用的账户。性质：本钱类。结构：如下所示。76.制造费用登记实际发生的各项间接费用＋登记月末分配转入“生产成本”的制造费用－1、生产本钱2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用

用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。性质：本钱类。结构：如下所示。77.库存商品登记完工入库产品的实际成本＋出库产品的实际成本－库存产成品的实际成本1、生产本钱2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用78.1、生产本钱2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用应付职工薪酬应付职工的各种薪酬＋实际支付给职工的各种薪酬及代扣款项－应付未付的职工薪酬79.1、生产本钱2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用80.管理费用发生的各项管理费用＋期末转入“本年利润”账户的管理费用－1、生产本钱2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用81.会计处理1、材料费用2、人工费用3、间接费用的归集和分配4、完工产品本钱的计算和结转82.1、材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产本钱〔直接生产产品用料〕制造费用〔车间共同用料〕管理费用〔行政管理部门用料〕贷：原材料〔仓库一共发出的材料〕83.存货发出的计价方法先进先出法、加权平均法、个别计价法

P197-199存货的期末盘存

永续盘存制√、实地盘存制P200-201练习：学习指导书P91四、〔一〕84.山峰企业本月仓库发出材料汇总表

单位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用金额合计数量金额数量金额制造产品领用：A产品耗用20001000500010002000B产品耗用40002000500010003000车间一般耗用140070020004001100厂部耗用10005002000400900合计840042001400028007000借：生产本钱——A产品2000——B产品3000制造费用1100管理费用900贷：原材料——甲材料4200——乙材料280085.2、人工费用的核算职工薪酬的概念P229月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产本钱〔直接生产人员〕制造费用〔车间辅助、管理人员〕管理费用〔行政管理人员〕贷：应付职工薪酬〔应付职工薪酬总额〕86.借：生产本钱——A产品6840——B产品9120制造费用4560管理费用2280贷：应付职工薪酬22800应借科目职工薪酬工资福利费其他合计生产成本基本生产成本（A产品）60008406840基本生产成本（B产品）800011209120小计14000196015960制造费用基本生产车间40005604560管理费用行政管理部门20002802280合计20000280022800山峰企业本月人工费用分配表87.提取现金时：山峰企业从银行提取现金22800元，用以支付职工薪酬。编制的分录为：发放工资时：借：库存现金22800贷：银行存款22800借：应付职工薪酬22800贷：库存现金2280088.职工薪酬的会计核算例：P23089.3、间接生产费用的归集和分配〔2〕间接生产费用的分配：分配率=制造费用总额生产工时（或生产工人工资等）某种产品应分摊的间接费用该种产品的实际生产工时（或生产工人工资等）分配率〔1〕间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用贷：有关账户90.〔3〕举例①以现金购置车间办公用品费600元。借：制造费用600贷：库存现金600制造费用①600②以银行存款支付本月份车间水电费4600元。车间生产A、B两种产品。借：制造费用4600贷：银行存款4600②4600③月末计提本月固定资产折旧2200元，其中，生产部门为1800元，厂部为400元。借：制造费用1800管理费用400贷：累计折旧2200③180091.分配率=70002750+1250=1.75A产品应分摊的制造费用=2750×1.75=4812.50B产品应分摊的制造费用=1250×1.75=2187.50将制造费用转入生产本钱，应记为：借：生产本钱——A产品4812.5——B产品2187.5贷：制造费用7000制造费用①600②4600③18007000④70007000④期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中A产品工时为2750小时，B产品工时为1250小时。92.4、产品本钱的计算和结转⑴产品本钱的构成产品生产本钱=直接材料费+直接人工费+制造费用⑶结转完工入库产品的实际生产本钱时，应记为：借：库存商品——A产品——B产品贷：生产本钱——A产品——B产品⑵完工产品本钱的计算完工产品本钱=期初在产品本钱+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用—期末在产品本钱93.产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料生产本钱制造费用库存商品应付职工薪酬累计折旧94.第四节企业销售过程的核算销售业务核算的主要内容⒈销售产品，办理货款结算⑴销货时收款⑵销货未收款⑶预收销货款⒉发生销售费用⒊计算缴纳销售税金⒋结转已售产品的本钱95.应设置的主要账户1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务本钱5、应收账款6、预收账款收入与费用配比原那么：企业在确定收入的同时，必须确定为取得收入而发生的必要支出。96.主营业务收入已实现的销售收入＋期末转入“本年利润”账户的数额－1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务本钱5、应收账款6、预收账款97.销售费用登记本期发生的各种销售费用，包括销售包装费、运输费、广告费、展览费等。＋期末转入“本年利润”账户的销售费用数额－1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务本钱5、应收账款6、预收账款98.营业税金及附加登记按规定应负担的销售税金及附加＋登记期末转入“本年利润”账户的数额－1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务本钱5、应收账款6、预收账款用途：核算企业因主营业务应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。性质：损益类。结构：如下所示。99.主营业务成本登记因主营业务收入而产生的成本登记期末转入“本年利润”账户的数额1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务本钱5、应收账款6、预收账款用途：核算企业因主营业务收入而产生的本钱的账户。性质：损益类。结构：如下所示。100.应收账款应向购货方收取的货款＋已收回的货款－期末尚未收回的货款1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务本钱5、应收账款6、预收账款101.预收账款提供预收货款的产品－预收购买单位的货款＋尚未提供产品的预收款项1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务本钱5、应收账款6、预收账款102.①销货时收款借：银行存款贷：主营业务收入——甲产品应交税费——应交增值税〔销项税额〕会计处理〔一〕实现销售收入例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，增值税2040元，款项已通过银行收讫。14040120002040103.②销货未收款借：应收账款——三林公司贷：主营业务收入——甲产品应交税费——应交增值税〔销项税额〕例:南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53200元，增值税9044元，产品已发出，款项尚未收到。62244532009044104.③预收销货款预收时：借：银行存款贷：预收账款——南江公司5616056160例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购置甲产品款56160元，存入银行。105.发出预收货款的产品时：借：预收账款——南江公司贷：主营业务收入——甲产品应交税费——应交增值税〔销项税额〕例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元，货款计48000元，增值税8160元。56160480008160106.〔二〕发生销售费用借：销售费用贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等例:南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。借：销售费用——搬运费贷：库存现金300300107.期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税/营业税/资源税/城市维护建设税等〔三〕计算销售税金例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。35003500借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税108.期末结转已售产品的销售本钱借：主营业务本钱贷：库存商品〔四〕结转销售本钱例:期末，南江公司汇总并结转已售产品生产本钱46350元。4635046350109.产品销售过程各总分类账户之间的关系银行存款应收账款主营业务收入库存商品主营业务本钱销售费用营业税金及附加应交税费预收账款110.第五节

利润形成及利润分配业务的核算利润，也称收益或损益，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。核算内容：〔一〕利润的形成〔二〕利润的分配111.一、利润的计算P300利润表利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额—所得税费用营业利润＝主营业务收入+其他业务收入—主营业务本钱—其他业务本钱—营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动收益〔－公允价值变动损失〕＋投资收益〔—投资损失〕期间费用＝销售费用＋管理费用＋财务费用112.营业外收支的核算1、营业外收入的核算①营业外收入的核算范围：非流动资产处置利得政府补助盘盈利得罚款收入捐赠利得等营业外收入登记实现的各项营业外收入＋

登记期末结转“本年利润”账户的数额－113.[例]某企业年末财产清查中发现一台账外设备，该设备同类资产的市场价格为7000元，经批准将该设备作为营业外收入。发现设备盘盈时：借：固定资产7000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢7000批准处理时：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢7000

贷：营业外收入——固定资产盘盈7000114.2、营业外支出的核算①营业外支出的核算范围非流动资产处置净损失非季节性和非修理性期间的停工损失自然灾害等非常损失固定资产盘亏公益捐赠支出罚款支出等

营业外支出登记发生的各项营业外支出＋期末结转“本年利润”的营业外支出数额－115.[例]厦迅公司因遭遇台风袭击，厂房被冲垮，机器、材料被冲毁。厂房原价2200万元，已计提折旧900万元；机器原价780万元，已计提折旧540万元；保险公司容许赔偿800万元。厦迅公司会计分录如下：转入清理借：累计折旧——厂房9000000——机器5400000固定资产清理15400000贷：固定资产——厂房22000000——机器7800000保险公司容许赔偿借：其他应收款——保险公司8000000贷：固定资产清理8000000清理净损失借：营业外支出7400000贷：固定资产清理7400000116.资产减值损失的核算1、设置“资产减值损失〞账户资产减值损失登记计提的资产减值准备＋期末结转“本年利润”的数额－用途：核算会计期末，当资产的可回收金额低于其账面价值时，所计提的各项资产减值准备所形成的损失。性质：损益类。结构：如下所示。2、会计处理借：资产减值损失贷：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等计提减值准备时，应记为：117.[例]20X8年10月31日，南强公司的D材料存货账面余额为100000元，预计可变现净值为90000元，应计提存货跌价准备。会计分录为：

借：资产减值损失10000

贷：存货跌价准备10000118.投资收益的核算1、设置“投资收益〞账户投资收益用途：核算各项投资所产生的收益和损失。性质：损益类。结构：如下所示。投资产生的损失；期末结转“本年利润〞的收益投资产生的收益；期末结转“本年利润〞的损失119.[例]A公司出售短期持有的、以交易为目的、账面本钱为10万的股票，实际售得12万元，A公司作如下会计分录：借：银行存款120000贷：交易性金融资产——本钱100000投资收益20000120.二、利润形成的核算1、设置“本年利润〞账户本年利润期末从有关收入账户转入的，包括：主营业务收入其他业务收入营业外收入财务费用投资收益等＋期末从有关费用账户转入的，包括：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益资产减值损失营业外支出所得税费用等－亏损数额实现的盈余用途：核算企业当期利润构成的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。121.注：①采用账结法核算，每月末将损益类账户余额结转至本年利润账户，损益账户无余额。√②采用表结法核算，每月末不结转收支，损益账户保存余额。年末将收支结转至本年利润账户，损益账户年末无余额。122.〔1〕期末结转各项收入时，记为：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益财务费用贷：本年利润〔2〕期末结转各项费用支出时，记为：借：本年利润贷：主营业务本钱其他业务本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益资产减值损失营业外支出等2、期末结转损益的会计处理123.[例]民生公司9月份各损益类科目结账前余额如下：科目名称科目余额主营业务收入900000主营业务本钱570000营业税金及附加60000销售费用8000管理费用7600财务费用〔默认借方〕3400资产减值损失50000投资收益〔默认贷方〕40000营业外收入5000营业外支出18000根据上述科目余额，编制月终结账的会计分录。124.〔1〕将所有收入类科目余额转入“本年利润〞科目借：主营业务收入900000投资收益40000营业外收入5000贷：本年利润945000〔2〕将所有费用类科目余额转入“本年利润〞科目借：本年利润717000贷：主营业务本钱570000营业税金及附加60000销售费用8000管理费用7600财务费用3400资产减值损失50000营业外支出18000125.

本年利润主营业务本钱