第十三章,第三节：利润

通过本章学习要求：

掌握期间费用的核算、营业外收支的核算、利润总额的计算、利润形成的核算、所得税的核算、利润分配的核算；

熟悉利润分配的顺序、年终决算的核算；

了解亏损弥补的核算。

教学目标

第十一章，第三节：利润

【重难点提示】1.掌握三个利润计算公式；2.掌握营业外收入、营业外支出的核算内容；3.掌握所得税费用的计算和分录。第三节利润

一、利润概念及构成

利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。2023/12/1334/47利润利润总额营业利润净利润利润

在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。营业税金及附加营业成本营业收入销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（-损失）投资收益（-损失）营业利润=------+-=主营业务收入+其他业务收入=主营业务成本+其他业务成本2023/12/135（一）营业利润（二）利润总额净利润=利润总额-所得税费用

（利润总额±调整项目）×25%利润总额=营业利润营业外收入营业外支出-+（三）净利润7【例题·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。（2015年）A.销售商品发生的展览费B.出售包装物取得的净收入C.出售固定资产的净损失D.确认的资产减值损失【答案】ABD【解析】选项C记入“营业外支出”科目。【例题·多选题】下列选项中，不会引起利润表“营业利润”项目发生增减变动的有（）。（2013年）A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价格的差额D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于其账面价值的差额【答案】AB选项A分录：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整选项B不做账务处理，只需要在备查簿中登记。选项C分录：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备选项D不做账务处理，公允价值模式计量的投资性房地产不需要计提减值准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值低于账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目。借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动【例题·单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元。（2012年）A.100B.160C.260D.660【答案】C【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，所以2011年减少的利润总额=160+100=260（万元）。【例题·单选题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.123B.200C.150D.155【答案】C【解析】企业本期营业利润=1000-800-20-35-40+45=150（万元）。二、营业外收支的核算“营业外收入”科目，核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得、盘盈利得等。2023/12/13131、营业外收入核算内容债务重组利得——重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债务账面价值之间的差额非流动资产处置利得——包括固定资产处置利得和无形资产出售利得非货币性资产交换利得——指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额盘盈利得——指企业对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额政府补助—指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得捐赠利得——指企业接受捐赠产生的利得2、营业外收入的主要账务处理企业发生的营业外收入，借：库存现金银行存款待处理财产损溢固定资产清理应付账款贷：营业外收入收到的返还的消费税、营业税等税金，确认为政府补助利得，应按实际收到的金额，借：银行存款贷：营业外收入2023/12/1316【例题】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元结转至营业外收入。应编制如下会计分录：借：固定资产清理8000贷：营业外收入8000【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，无法查明原因，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：（1）发现盘盈时：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200（2）经批准后转入营业外收入时：借：待处理财产损溢200贷：营业外收入200【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。（2015年）A.大型设备处置利得B.存货收发计量差错形成的盘盈C.无形资产出售利得D.无法支付的应付账款【答案】ACD【解析】选项B冲减管理费用。对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，冲减管理费用。【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。（2013年）A.债务重组利得B.接受捐赠利得C.固定资产盘盈利得D.非货币性资产交换利得【答案】ABD营业外支出包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等非流动资产处置损失——包括固定资产处置损失和无形资产出售损失非货币性资产交换损失——指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值小于换出资产账面价值的差额与相关费用计入营业外支出的金额（二）营业外支出公益性捐赠支出——指企业对外进行公益性捐赠发生的支出非常损失——指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失债务重组损失——重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权账面价值之间的差额1、营业外支出核算内容2、营业外支出的主要账务处理企业发生的营业外支出，借：营业外支出贷：待处理财产损溢库存现金银行存款固定资产清理盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借：营业外支出贷：待处理财产损溢21【例题】2008年1月1日，某公司取得一项价值1000000元的土地使用权，2009年1月1日出售时已累计摊销100000元，未计提减值准备，出售时取得价款900000元，应交的营业税税额为45000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：借：银行存款900000累计摊销100000营业外支出45000贷：无形资产1000000应交税费——应交营业税45000【例题·多选题】下列各项中，按规定应计入营业外支出的有（）。A.固定资产出售净收益B.非常损失净损失C.固定资产盘亏净损失D.计提的存货跌价准备【答案】BC【解析】固定资产出售净收益计入营业外收入；计提的存货跌价1、账结法：每月终了，将本月收入和费用结转计入“本年利润”账户，通过结算“本年利润”账户结算出本月利润（或亏损）和本年累计实现的利润（或亏损）。三、利润的结转2、表结法：通过利润表结算利润总额（亏损）。平常不结转，年终时，再将全年实现的收入和发生的费用，一次性结转计入“本年利润”账户。利润结算的方法期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。（一）、本年利润结转（二）本年利润的会计处理

须设置的科目——“本年利润”

本年利润——属于所有者权益类账户，核算企业当年实现的净利润或发生的净亏损

月末，应将损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。

年度终了时，将“本年利润”的余额再结转至“利润分配——未分配利润”账户。

结转后该账户期末无余额。将损益类中收入科目的金额转入“本年利润”。做会计分录：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷：本年利润将损益类中费用损失科目的金额转入“本年利润”，做会计分录：借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

管理费用销售费用

财务费用资产减值损失将损益类科目金额转入“本年利润”后，如“本年利润”是贷方余额为当期实现的利润，如为借方余额为当期发生的亏损。

年度终了，将本年利润或亏损转入“利润分配——未分配利润”科目。

将本年实现的利润转入“利润分配——未分配利润”，做会计分录：借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

将本年发生的亏损转入“利润分配——未分配利润”，做会计分录：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润

本年利润主营业务收入营业税金及附加其他业务收入投资收益公允价值变动损益其他业务成本主营业务成本财务费用管理费用销售费用所得税费用营业外支出资产减值损失收入、成本、费用、税金结转图示2023/12/1330本年利润（1）（2）利润的结转月末结转分录1、结转本月收入：借：主营业务收入其他业务收入

投资收益

公允价值变动损益

营业外收入

贷：本年利润2、结转本月费用：借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本营业税金及附加

管理费用

财务费用销售费用资产减值损失

营业外支出所得税费用月末无余额月末无余额1—11月末贷方余额表示累积净利润利润分配—未分配利润年末无余额年末1—11月末借方余额表示累积亏损例1

某企业月末各损益类账户余额如下:主营业务收入100000元,其他业务收入10000元营业外收入10000元投资收益20000元主营业务成本30000元营业税金及附加2000元,管理费用1000元财务费用1000元,销售费用1000元,营业外支出3000元,其他业务支出2000元.要求,结转各损益类账户,并计算利润总额借:主营业务收入100000

其他业务收入10000

投资收益10000

营业外收入20000

贷:本年利润140000借:本年利润40000

贷:主营业务成本30000

营业税金及附加2000

管理费用1000

财务费用1000

销售费用1000

其他业务成本2000

营业外支出3000本年利:100000利润总额结转收入类结转费用类【例题】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：科目名称结账前余额主营业务收入6000000元（贷）其他业务收入700000元（贷）公允价值变动损益150000元（贷）投资收益600000元（贷）营业外收入50000元（贷）主营业务成本4000000元（借）其他业务成本400000元（借）营业税金及附加80000元（借）销售费用500000元（借）管理费用770000元（借）财务费用200000元（借）资产减值损失100000元（借）营业外支出250000元（借）乙公司2009年末结转本年利润的会计分录如下：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：①结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷：本年利润7500000②结转各项费用、损失类科目：借：本年利润6300000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元（3）假设乙公司不存在所得税纳税调整因素（4）应交所得税额=1200000×25%=300000（元）。借：所得税费用300000贷：应交税费——应交所得税300000借：本年利润300000贷：所得税费用300000（损益类科目，也要结转)（5）将“本年利润”科目年末余额900000（7500000-6300000-300000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：借：本年利润900000贷：利润分配——未分配利润900000【例题·单选题】2012年6月，某企业发生以下交易或事项：支付诉讼费用10万元，固定资产处置净损失8万元，对外公益性捐赠支出5万元，支付税收滞纳金1万元，该企业2012年6月利润表“营业外支出”项目的本期金额为（）万元。（2013年）A.14B.16C.19D.24【答案】A【解析】记入“营业外支出”项目的本期金额=8+5+1=14（万元），支付的诉讼费用10万元计入管理费用。【例题·多选题】下列关于结转本年利润账结法的表述中，正确的有（）。（2014年）A.“本年利润”科目本年余额反映本年累计实现的净利润或发生的亏损B.各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额C.年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目D.每月月末各损益类科目需将本月的余额结转入“本年利润”科目【答案】ABD【解析】在采用账结法结转本年利润时，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目反映的是当月实现的利润或者发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映的是本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润或亏损额，但增加了转账环节和工作量，选项ABD正确；选项C属于表结法的特点。43/47（一）利润分配的内容1、可供分配的利润利润分配就是企业根据股东大会或类似权力机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。四、利润分配的核算2、利润分配的顺序

《公司法》中规定，企业缴纳所得税后的利润应按一定顺序进行分配：可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润或：现金股利提取任意盈余公积金转作股本股票股利

（1）、弥补以前年度过期亏损。在规定的期限内用当期的净利润弥补以前年度亏损

（2）提取法定盈余公积金按照税后净利润扣除弥补企业以前年度亏损后的10％提取。盈余公积金已达注册资本50％时可不再提取。盈余公积金不得低于企业注册资本的25％。注意：提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润，而是当年净利润弥补亏损后的余额。

（3）、提取任意公积金经股东大会决议，还可从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权利机构批准，也可提取任意公积金。

（4）、向投资者分配利润。企业弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益金后所余利润，才是可供投资者分配的利润。对于以前年度没有分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。（二）利润分配的会计处理“利润分配”账户的明细账户：

利润分配——盈余公积补亏

——提取法定盈余公积”

——提取任意盈余公积

——应付现金股利

——转作资本(或股本)的普通股股利

——未分配利润转:

是指在年终决算时,企业应将全年实现的净利润从“本年利润”转入“利润分配----未分配利润”.结平”本年利润””(1)利润分配核算程序-----转一转二分三结存常见的利润分配方式弥补以前年前亏损(了解)提取盈余公积向投资者分配利润(2)利润分配程序-----分提取法定盈余公积金

借：利润分配——提取法定盈余公积金贷：盈余公积——法定盈余公积金提取任意盈余公积金

借：利润分配——提取任意盈余公积金

贷：盈余公积——任意盈余公积金向投资者分配利润借：利润分配——应付股利（或应付利润）

贷：应付利润（或应付股利）

向投资者支付利润或股利

借：应付利润（或应付股利）

贷：银行存款

所谓结存就是将“利润分配”所属于的两个明细账户的借方合计数结存到”利润分配—未分配利润”明细类账户的借方(3).利润分配核算程序---结存将各项分配金额转入“利润分配——未分配利润”科目。

借：利润分配——未分配利润