银行坏账的控制与处理

PAGEPAGEI银行坏账的控制与处理摘要业已形成的贷款呆坏账及时进行核销是目前银行净化信贷资产存准，优化信贷资产结构，降低不良贷款比率，化解金融风险的重要手段，这对于银行提高经营管理水平，防范经营风险，支持国有企业改进具有重要意义，目前，由于受多种因素的影响，导致银行在呆坏账核销工作中存在的问题较多，应引起重视。坏账在我国是一个需要引起重视和关注的重大问题，而要使整个问题得到较好解决面临较多阻碍。可是值得欣慰的是，部分银行对贷款流程进行了进一步完善和优化，构建起了主动高效的贷款追踪部门，而且获得了较为理想的效果。我国也已经先后创建了四家资产管理公司对银行的不良贷款进行接收和处理。因此假如银行与决策人员要使这个问题得到较好及时的解决，将极大推动我国社会经济全面发展和进步。关键词：银行坏账；控制；处理引言企业采用备抵法进行坏账核算时，应按期预计应收款项减值损失。预计应收款项减值损失的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法及个别认定法等。一般而言，对单项金额非重大的应收款项减值损失的预计，适用于应收账款余额百分比法和账龄分析法；对于单项金额重大的应收款项减值损失的预计，适用于个别认定法。由于会计准则中对于单项金额不重大的金融资产，只规定了可以在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试，但并未明确规定“类似信用风险特征”的具体内容。因此，企业可以根据自身情况来确定，除了上述常用的应收账款余额百分比法、账龄分析法和个别认定法外，还可以利用其他一些组合方式，例如根据债务企业所在地区经济情况设定坏账准备计提比例，或者根据赊销客户所属行业特性设定坏账准备计提比例等。

目录9831摘要 I177871相关理论概述 1303381.1坏账的内涵 1232551.2坏账准备的判断标准 184641.3坏账准备的估计 2103451.4坏账准备的核算方法 3105622银行坏账形成的原因 5131182.1外部原因 5153932.2内部原因 619562.2.1管理层而上的原因 688412.2.2执行层面上的原因 724952.2.3内部信用风险管理体系的缺陷 9235183银行坏账的控制对策 10327503.1政府方面 10285173.2银行方面 12197743.2.1管理层面的改进 12126493.2.2执行层面的改进 15175253.2.3推行全面风险管理架构 1625241结束语 17129参考文献 17832致谢 18PAGE11相关理论概述1.1坏账的内涵坏账指的是难以正常收回或收回概率微乎其微的应收回的款项。企业只要准许客户赊购产品，将难以避免由于部分购货企业不具备付款能力或难以抗拒的因素，导致不能正常收回货款，这部分无法收回的款项就是坏账。1.2坏账准备的判断标准我国颁布实施的《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》第41条明确规定，能够证明金融资产出现价值减少的实际证据指的是金融资产首次确认以后现实产生的，对于此项金融资产将来现金流量造成影响，并且企业可以比较可观正确的对造成的影响记性计量的相关事项。金融资产出现价值减少的现实证据由以下几方面构成：（1）发行方或债务主体遭遇极为严峻的财务危机。（2）债务主体不遵守合同约定，比如，不按规定时间期限偿付资金利息，或是不遵守合同约定偿还本金，或是超过了规定的时间期限。（3）债券主体因为考虑到经济或法律等方面的因素，对于产生财务危机的债务主体进行妥协。（4）债务人极有可能破产或实施财务重组。（5）由于发行方遭遇重大的财务危机，导致金融资产难以通过活跃的市场实现正常交易。（6）难以对一组金融资产中特定资产的现金流量是否真正降低进行明确分辨，可是按照对外公布的数据实施整体评判以后得到，词组金融资产自从初始登记以来的预计将来现金流量已经出现降低，并且能够做出准确计量。（7）债务人经营的技术手段、市场、经济或法律条件等出现了十分不好的改变，将导致权益工具投资人存在投资成本难以正常收回的风险。（8）权益工具投资的公允价值出现重大或非暂时性缩水。（9）另外能够体现金融资产价值减少的实际证据。1.3坏账准备的估计我国颁布实施的《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》第43条具体阐述和规定：针对单项金额数量巨大的金融资产需单独进行减值测验，如果真的存在客观证据，那么说明资产的实际价值已经降低，应对价值减少的数量进行明确，划入当期损益的范围。这对单项金额数量不大的金融资产，可在具备信用风险特点的金融资产组合何种展开价值减少的测验。企业对应收回资金实施价值减少的测验，需按照本单位的基本状况具体细分为单项金额数量巨大与非重大的应收回款项，对两个方面进行价值减少的测试，对确定减少的价值进行核算，而且坏账准备进行计提。1.4坏账准备的核算方法可采用直接转销或备抵的方式对坏账准备进行计算。直接转销指的是企业现实发生坏账时对应收回的款项进行直接转销，计入当期的损益范围，借记“资产价值减少损失”科目，贷记“应收回款项”科目。此种方式简单，容易操作，而存在的不足是与会计核算的小心谨慎原则不相符合。备抵法指的是期末在对应收回款项正常收回概率进行检查的基础上，根据预计坏账造成的损失，对坏账准备进行计提，一旦某一项应收回账款所有或部分被判定是坏账时，应对已经计提的坏账准备进行冲减。使用备抵法对坏账准备进行计提的方式与会计核算小心谨慎的原则相一致。不仅把原计划难以收回的应收回款项当做价值减少造成的损失计入费用，很大程度了规避了企业虚假增加的收益。而且通过会计报表详细的列出应收回款项的净额，为报表查阅人员了解企业实际的财务状况提供方便。依照我国企业会计准则相关规定，应采用备抵法对应收回账款价值减少造成的损失进行计算。企业借助备抵法对坏账进行计算时，应当按期预先计算应收回款项价值较少造成的损失。可利用应收回款项余额百分比法、账龄解析法以及个人认定法等对应收回账款价值减少造成的损失进行预先核算。普遍情况是对于单项金额非常重大的应收回账款价值减少造成的损失的预先计算，可使用应收回款项余额百分比法、账龄解析法；而个别认定法只适用于单项金额数量较为庞大的应收回账款减值较少造成的损失。因为我国会计准则针对单项金额数量巨大的金融资产，仅规定了能够在具备与信用风险特点相似的金融资产组合中开展价值较少测验，可是没有对“与信用风险特点相似”的具体事项做出明确解释。所以，企业可按照自己的实际状况进行明确，除了以上所阐述的集中方法外，还能使用另外的部分组合方法，比如，按照债务企业所属区域社会经济状况对坏账准备计提的比重进行设定，或按照赊销客户隶属的行业特点和属性对坏账准备计提的比重进行设定。2银行坏账形成的原因2.1外部原因（1）政府干预行为过多政府干预行为过多，违规超范围实施企业破产力度加大，致使银行大以的贷款形成呆坏账、由于政府的于预，对于企业倒闭案件的实际操作来说，胡乱列出各种原本不存在的费用，对破产财产进行故意的低价评估，低价贱卖，以及非试点城市胡乱套用试点城市的优惠政策等比较常见，致使银行大量贷款无法得以清偿，形成呆坏账，使大部分的企业改带代价转嫁到银行身上，银行承受不了不必要的政策外损失，超过银行的承受能力。（2）企业关闭行为不规范，导致银行贷款损失加大部分集体企业在实施破产困难加大的情况下，套用财政部规定的企业关闭呆账贷款核销条件，擅自实施关闭行为，加大了银行贷款的损失程度一方面，个别部门出具假批文，在1991年后实施集体企业关闭，另一方面，集体企业关闭时，企业财产未经任何洁理，也不征求债权银行的意见，致使银行债权被束之高阁，无人问津。（3）企业进行改制时逃废悬空银行债务的打算很突出国家有关企业改革措施出台后，有的企业片而理解国家政策规定，借改革之机，逃废银行债务、具体表现在：企业借股份制和股份合作制及企业租赁等改制之机，将有效的资产剥离出来成立新的法人实体，但并不承担银行债务，而留下空壳公司应付银行债权追索，致使银行贷款被悬空，形成了事实的呆坏账。（4）地方法院执法不公，银行贷款难以合法受偿受政府的干预，地方法院在审理有关企业破产、关闭、租赁、设改等案件中，对涉及银行担保、抵押的诉讼，不按有关法律法规规定判处，人为擅自否定银行贷款的抵押和担保权利，使银行贷款的保证措施流于形式，难以合法受偿。2.2内部原因2.2.1管理层而上的原因主要包括以下几个因素：1、市场定位存在较大偏差，信用贷款政策不科学是产生坏账的关键原因。部分银行管理团队一味地追求所占有的市场比重，看重的是资产规模，在贯彻实施国家政策过程中跑偏，把大量贷款向部分领域集中靠拢，一旦这部分行业市场低迷，将不可避免的产生数量庞大的坏账。（2）有一定比例的信用贷款工作人员风险与责任意识淡薄。体现在对于政策部门支持的项目，上市企业的风险意识匮乏；将贷款作为争取其他业务的手段；过分的依赖第二还款来源；对于企业在另外银行的信用情况未进行全面调查。（3）分析技术上的缺陷。比较明显的体现在行业风险方面，社会经济发展周期引发的风险控制意识淡薄，对企业的财务分析专业性欠缺，难以对企业信用风险进行全面识别；总行因为技术支持不到位，难以快速获得分行的资金信用贷款的基本情况，不能在宏观层面使贷款组合管理得到落实。2.2.2执行层面上的原因贷款成功发放之前，调查团队的失误，缺乏专业性以及调查工作不全面、不够深入等原因，使不具备偿还能力或缺乏偿还意愿的企业获得贷款；放贷阶并没有严格执行放开条件，缺乏有效的抵押，贷款合同存在缺陷，贷款成功发放以后，后续的监督管理不到位。据某分行统计，外部原因造成的坏账影响了全部坏账的57%，有一半多的坏账事实上是由银行自身经营造成的。首先，呆账的认定及申报工作把关不严，主要表现在：第一，将不符合规定的贷款列人呆账现象比较普遍，有的行处以企业严重亏损，资不抵债等为由，把企业贷款列为呆账；部分银行把没有经过正式清理，自作主张关闭的企业贷款划入呆账的范围；更有甚者，有的行处将企业易名，法人变更，租赁、股份制改造后的企业贷款也列为呆账，第二，呆账贷款认定未按规定程序申报，未经有权部门认定，擅自将贷款认定为呆账处理的现象较为普遍，这些都足以使银行的呆账贷款的认定流于形式，申呆账核销工作把关不严。其次，重核不重收。目前对于“老大难”户的贷款，有的行处弱化了收贷的积极性，不进行积极催收，而把呆账贷款核销作为解决问题的捷径，以至于把不符合规定的呆账也进行了申报核销对核销后的贷款，不少行处对之束之高阁，无人问津，不能收的不收，能收的也不采取积极措施组织清收。最后，不注重向保证人追索债权。借款人的贷款形成呆账后，有的行处非但不主动、及时、积极地向担保人追索债权，反而人为开脱担保责任，造成担保人的连带清偿责任得到了事实上的解除，致使银行信贷资产损失被加大。2.2.3内部信用风险管理体系的缺陷由于没有完备的内部信用风险管理制度作为支持，导致我国出现了众多坏账，主要包括以下几个方面：（1）完全独立的分行制度。分行有较大的独立处置权，省级与部分市级、县级分行根据独立银行的标准来设立部门，拥有对财务、人事以及各项事务的审批权限，造成分行实际上的独立体。总行难以全面推进针对所有支行与分行的风险管理制度。地方政府机关曾一度获得对省级分行行长进行任免的权力，为政府机关干涉银行的业务经营创造了机会。（2）信贷审批制度不健全。在过去很长时期，银行内部为设立独立的贷款审批或风险管理部门，不论贷款发起，销售，还是最终审批，发放，对抵押物进行价值评估都属于一个部门负责和完成，权力授予比较模糊，二级分行或是分理处都具有对贷款发放进行审批的权限，缺乏足够的监管。（3）缺乏正向激励机制，违约成本较低。信用贷款工作人员的薪资待遇不理想，辞职、违反规定、内外串通结构所付出大代价非常低，难以形成积极正面的激励。在我国银行信用贷款人员内外串通勾结的案件时有发生，出现集体辞职的情况，更严重的是整个信用贷款部门所有工作人员都辞职的情况也有发生。制约机制漏洞百出，具体体现就是，在贷款遇到难题时，难以对信用贷款工作人员进行责任追究，制约及时形同虚设。（4）认识考核制度不够完善。有一定比例的高级管理人员与银行工作人员综合素质不高，不遵守职业操守，与权力部门有着密切而又十分复杂的联系。违反法律规定进行业务经营、在账外再设置其他的账务，以不正当的手段进行竞争，通过权力非法谋取利益，金融诈骗行为等比较普遍，部门考核部门将能够实现的存贷款额度作为指标对基层管理人员进行考核，即便是分理处都被分配了具体的存贷款任务目标。部分比较冒进、风险意识淡薄的所谓的能人出现在基层分理处、支行或是部分一二级分行的资金信用贷款部门。3银行坏账的控制对策3.1政府方面银行机构可对债务进行快速处理，使坏账造成的损失得到最大程度弥补，由于债务拖欠时间越长，其实际价值将大大折扣，能正常收回的概率将逐步降低。长期实践经验表明，问题贷款解决越及时，正常收回贷款的几率越大，可是假如银行不重视这个问题，银行承受的风险将无比巨大，甚至是整个金融系统的崩塌。政府也需要采取一定的措施：减少对市场的干预和控制，进而激励二级市场对银行的不良资产进行有效解决，处理国资管理公司专门解决坏账问题；严格审核和检查银行提交的坏账，如果情况允许，可启动破产清算制度。虽然我国做出了明确规定，一项贷款如果超过规定日期90天以后未能偿还清楚，将被视为问题贷款，可是银行并未严格按照此项规定来执行，这是由于考虑到其中较为错综复杂的人际关系。商业银行负责人不仅需要承担贷款资金的所有责任，同时还承担着如期收回贷款的责任，因此将某项贷款化为问题贷款，相当于承认发放此笔贷款的负责人决策有误，因此造成的矛盾难以有效调和。银行部门的客户经理会因为通过电话询问还款不及时的原因而觉得不好意思。我国此种贷款文化导致问题贷款难以得到较好解决。银行的高管人员也不希望向为及时归还贷款的客户施压。银行由于是被政府机构掌控，或被集团所领导，因此不会面临提升创收水平的压力，只要银行不对正常流通产生不利影响，管理层大都不会重视不良贷款问题。假如严格按照规定对银行所有贷款业务进行评估，许多贷款都违背了法律规定，大量的贷款企业最终的结局就是倒闭。如果没有受到来自外部的重压，银行高层管理人员都不想投入时间和精力去解决这部分问题。众多银行机构希望利用提高小额信用贷款的方式来解决不良贷款的问题，可是此种方法无法解决问题，日本银行使用此种手段已有十多年时间，可是效果不佳。即便整体贷款比重中问题贷款所占比例大幅降低，可是它的绝对值仍然大幅提高，这是因为银行依旧持续发放更多的不良贷款。银行要获得更大发展应当往盈利能力强大的大规模商业银行的趋势发展，因此大规模商业银行贷款在银行资产负债表中所占比重最大。假如银行要进行创新，需对工作方法做出调整。3.2银行方面3.2.1管理层面的改进（1）推行垂直化、专业化、授权制的管理模式在财务部门、风险部门推行垂直化的管理模式，也就是一级分行分别设置财务总监与风险总监两个职位，总行不仅具有任免一级分行行长的权限，还能对财务以及风险总监进行任命，这两个职位接受总行财务、风险部门的领导。推行职能专业化与贷款审核互相独立的制度，进一步调整和完善基层营业网点、各个支行、分理处、二级分行的部门职能，各个分行、分理处一级无需负责存款与贷款业务，只要提供相应的服务即可，将贷款业务职能进行剥离。信用风险控制集中到一、二级分行。（2）充分利用银行的保理业务银行机构是各个企业资金互相流动的中心，各个企业之间的资金结算或是企业借助银行机构开展相关的融资行为，银行机构与企业之间的联系都十分紧密。在开展金融活动中，银行获得了企业的众多信息，进而可以利用保理业务实现对应收回款项的风险进行有效管理。第一，银行先天的优势为其开展应收回款项保理业务做好了全面方面的铺垫。如今市场经济快速发展和进步，企业之间的经济活动更加频繁，而对于企业来说最关键的经济活动就是资金结算。只有通过银行才能顺利实现资金结算，所以银行是企业外部掌控资金流向与功能的第一关。1.银行能够借助暴力约为企业的资金流动方向对企业的经营活动进行研究分析，如果有必要，银行为了保护自身利益不受损害，可对企业的资金流动进行管控，或需要企业做出必要的承诺和保证。2.银行机构开展针对企业的信用贷款时，在对客户信用情况作出评价的基础上，可摸清各个企业偿还债务能力的基本情况。3.依托存款与资金结算功能，银行不但可以对保理业务企业的资金活动进行全面了解和把握，同时也能获得与该企业关联企业的资金活动状况，进而可以了解企业内部、外部环境，对潜在的风险进行全面科学的评判。借助保理业务企业能够将应收回款项存在的风险进行转嫁。在实施保理业务过程中，企业能够协助银行对赊销形式的应收回款项做出全面检查，以此为前提，与银行机构达成没有追索权力的保理协议。利用没有追索去权力的保理协议把应收回款项的管理权力移交给银行，进而也将应收回款项坏账风险转嫁给银行。银行借助没有追索权力的保理协议，对保证自己的利益不受侵害提出相应的要求。利用银行保理业务，企业可节省众多精力与成本投入，各大商业银行对于客户的信用评估都以完善的评估体系作为支撑，通过专业团队和人员来实施，就信用评估而言，这部分人的专业程度是企业难以企及的。依托银行对于信用管理方面的强项，利用保理业务，企业不仅可以降低各种成本投入，还能对应收回款项造成的损失进行弥补，使应收款项面临的风险得到有效管理和控制。3.2.2执行层面的改进（1）建立和实施授信评审委员会与专业审批人制度建立授信评审委员会，一级分行与总行均组建属于自己内部的专门的信用额度授予的评审委员会，以该委员会为基础对每笔贷款进行严格审核。而且构建起专业审批人机制，信用授予评审委员会决议认可的贷款项目，通过专业的贷款审批人进行审核批准，而行政管理层不具备对贷款进行审批的权限，使过去长时期由行政管理层对贷款进行审批的局面得以改变。（2）对呆账、坏账准备金提出进行处理针对呆坏账准备金提取中的问题，我们建议，一是要提高呆坏账准备金提取比，在国家财力允许的范围内尽力提高提取比例；其次，进一步增加呆账、坏账准备金提取的对象和范围，应将所有贷款作为呆账、坏账准备金提取的对象，此外，利用新的贷款类型划分方式，将贷款划分为各不相同的类型，根据不同的提取比重，对呆账、坏账进行提取。例如，不包括正常贷款，针对关注型贷款以5%的比例进行呆账、坏账的提取，次级贷款以20%的比例进行呆账、坏账的提取，可疑贷款以40%的比例进行呆账、坏账的提取，损失贷款以100%的比例进行呆账、坏账的提取。（3）要加强对贷款呆坏账核销工作的监督在呆坏账核销申报过程中，应尽量减少中报程序和审批环节，加大银行呆坏账核销的自主权，同时，财监办和银行的总分行要加强对贷款呆坏账核销工作的监督，充分友挥呆账准备金的净化和核销功能，使金融风险控制在合理范围内，保证和促进银行机构健康、稳定及可持续发展。3.2.3推行全面风险管理架构为了使框架协议的要求得到全面落实，银行应当实施全面风险管理控制的组织架构，在总行内部设置风险管理总监一职，其主要职责是对协议中涉及的信用、市场以及操作风险进行全面管理。对于一级分行来说，施行矩阵管理模式，信用风险管理人员接受所在区域分行行长与总行风险管理部门的双重领导。银行也能根据信用产品的市场设计业务的具体构成，针对风险较小的零售业务，成立专业化的零售部门，而针对部分风险较大的企业业务，成立企业银行或部门，成立的组织机构均处于风险管理部门的领导。结束语造成风险的因素是