2023年销售与收款循环审计

第二章销售与收款循环审计

一、单项选择题

1.为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的（）中抽取样本，

与相关的发票核对。

A.货运文件B.销售合同C.销售订单D.销售记账凭证

2.为了证实已发生的销售业务是否均己登记入账，有效的作法是（）。

A.只审查销售日记账B.由日记账追查有关原始凭证

C.只审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查销售日记账

3.下列内容不属于应收账款实质性程序的是（）

A.获取或编制应收账款明细表B.分析应收账款账龄

C.核对货运文件样本与相关的销售发票D.抽查有无不属于结算业务的债权

4.进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者（）

A.了解款坏账准备的计提是否充分

B.发现销售业务中发生的差错或舞弊行为

C.确信应收账款账户余额的真实性、正确性

D.分析应收账款的可收回性

5.在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证（）。

A.重大错报风险评估为低水平B.预期不存在大量的错误

C.有理由相信被询证者不认真对待函证D.涉及大量余额较小的账户

6.应收账款询证函应当由（）发送。

A.注册会计师或会计师事务所B.被审计单位财会人员

C.被审计单位应收款专管员D.被审计单位财务主管

7.下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是（）o

A.应收账款在全部资产中所占的比重较小

B.被审计单位内部控制较为薄弱

C.以前期间函证中未发现过重大差异

D.采用消极式函证而非积极式函证

8.销售与收款循环业务的起点是（）

A.顾客提出订货要求B.向顾客提供商品或劳务

C.商品或劳务转化为应收账款D.收入货币资金

9.为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位（）。

A.建立严格的赊销审批制度B.发运单连续编号并顺序签发

C.经常与顾客对账核对D.年初及年末停止销售业务

10.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（）。

A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣

C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准

11.收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否

（）。

A.在同一天B.相差不超过15天

C.相差不超过30天D.在同一适当会计期间

12.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（）。

A.检查所审计期间应收账款回收情况

B.了解大额应收账款客户的信用情况

C.检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件

D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例

13.如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计

程序是（）

A.增加对应收账款的控制测试

B.提请被审计单位多提坏账准备

C.检查应收账款明细账

D.检查顾客订货单、销售发票及产品出库记录

14.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（）

A.确定应收账款的存在性B.确定应收账款记录的完整性

C.确定应收账款的回收期D.确定应收账款在财务报表上列报的恰当性

二、多项选择题

1.被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有（）。

A.批准赊销B.按销售单装运货物

C.办理和记录现金收入D.办理和记录销货退回、销货折扣与折让

2.销售与收款循环业务包括的利润表项目主要有（）。

A.主营业务收入B.销售费用

C.管理费用D.所得税费用

3.在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有（）。

A.以销售发票为起点B.以账簿记录为起点

C.以报表为起点D.以发运凭证为起点

4.由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现

包括（）o

A.货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收入库

B.债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付货款

C.记账错误

D.债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项

5.当债务符合下列哪些条件时，注册会计师不应采用消极式函证方式。（）

A.预计差错率较低

B.有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函

C.相关的内部控制不存在或没有得到遵循

D.欠款金额较大的客户

6.下列（）情况下，注册会计师应采用积极式的询证函

A.上年度的积极式函证回复率特别低

B.少数几个大额账户占应收账款总额比重大

C.余额较大的债务人

D.被审计单位内部控制有效

7.注册会计师可以利用应收账款账龄分析表（）

A.作为测试相关内部控制有效性的抽样总体

B.作为核对应收账款总账金额的依据

C.作为控制应收账款回函的依据

D.作为分析坏账准备是否足够的依据

8.销货及收款循环中所使用的主要凭证和记录有（）。

A.销货单B.库存现金日记账

C.应收账款明细账D.往来对账单

9.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制

测试程序有（）。

A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经适当的授权批准

C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性

10.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（）

A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱

C.以前期间的函证结果D.函证方式的选择

11.在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主

营业务收入确认有密切关系的日期包括（）。

A.销售截止测试实施日期

B.发票开具日期或者收款日期

C.记账日期

D.发货日期或提供劳务日期

12.登记入账的销货业务是真实的，对这一目标，注册会计师一般关心错误类型有（）。

A.未曾发货却已将销货业务登记入账

B.销货业务重复入账

C.向虚构的顾客发货

D.销货业务发生不入账

三、判断并简要说明理由

1.对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。（）

2.注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。

（）

3.函证应收账款的时间，最好选择与资产负债表日最接近的时间，同时也要考虑对方复函

的时间。

4.应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。（）

5.如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。（）

6.同应收账款不同的是，其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余

额。（）

7.开票职能不能由销售部门负责，一般由会计部门办理。（）

8.对于坏账准备的实质性程序，可以运用分析程序的方法，发现有重要问题的领域。（）

9.主营业务收入截止测试，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估

主营业务收入。（）

10.对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会

计记录归属期否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟到下期或提前至本期。

（）

11.在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细账实有数与总账余额相符的基础上,

函证应收票据余额，以避免不必要的重复审计。（）

12.由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试

存在目标。（）

13.采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品发出时确认

收入的实现。（）

14.询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被

审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。()

四、简答题

1.销售与收款循环中的哪些业务活动是注册会计师审计时要了解的？

2.确定应收账款函证范围时应着重考虑哪些因素？

3.当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账的销售业务的真实

性，应采取哪些方法测试？

4.应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有哪些？

5.请问注册会计师一般应以什么项目作为应收账款函证对象？

6.应收账款和应付账款的函证有何区别？

7.注册会计师柳娅接受了华财公司的审计委托，请回答：

(1)柳娅在对华财公司销货业务的真实性实施实质性程序时，应关心哪些种类的可能错

误？

(2)针对每类可能的错误，柳娅应选择何种实质性程序进行测试?

五、综合题

1.注册会计师李明在审计A公司2006年度营业收入时，抽查了该公司12月份的销售

业务，发现下列情况：

①12月10日，采用交款提货销售方式售给B公司甲产品10000万元（不含税，增值税

税率为17%）,货款已收到，发票账单和提货单交给B公司，但产品仍在仓库，尚未入账。

②12月15S,A公司收到C公司退回2004年销售的甲产品2000万元（不含税，增值

税税率为17%）,产品已收到，未作账务处理。

③12月20日，A公司确认售给某商场丙产品25000万元收入（不含税，增值税税率为

17%）。相关资料显示：合同规定A公司需对出售的商品负责安装检验，A公司5个月后才

能完善安装、检验任务，但A公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。

④12月24日，A公司确认对D公司销售收入计2000万元（不含税,增值税税率为17%）。

相关记录显示：销售给D公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元；D公司监督该产

品生产完工后，支付了1000万元款项；但该产品尚存放于A公司，且A公司尚未开具增值

税发票。

⑤12月25日，A公司确认对E公司销售收入计3000万元（不含税,增值税税率为17%）。

相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给E公司该批产品所形成的债权直接冲抵A公司

所欠E公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，A公司已经向E公司开具增值税发票，该

批产品的成本为2500万元。

⑥12月27日，A公司确认对F公司销售收入计1000万元（不含税,增值税税率为17%）o

相关记录显示：销售给F公司的产品系A公司生产的半成品，其成本为900万元，A公司已

开具增值税发票且已经收到货款；F公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元

的价格（含税，增值税税率为17%）销售给A公司，F公司已开具增值税发票且已收到货款,

A公司已做存货购进处理。

要求：

（1）指出A公司2006年应调整的主营业务收入的数额。

（2）指出A公司在销货交易中存在的问题。

2.资料：注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时发现：

(1)J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600

万元。

(2)W公司欠款1800万元，收到询证回函称:“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，

双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。

(3)B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。

(4)C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款25万元，足以

抵付欠款。

(5)D公司欠款10万元，收到对方询证回函称：所购货从未收到。

要求：请指出张雷应实施的审计程序和作出的职业判断

3.C和D注册会计师负责审计Y公司2007年度财务报表，于2007年12月1日至12

月15日对Y公司的相关内部控制进行了解、测试与评价。

资料一：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控

制程序，部分内容摘录如下：

(1)对于赊销业务，销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销

信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核

部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用

审核部门经理F的批准。

(2)仓库开具预先连续编号的发货单，并在装运部门装运销售的产品后，将发货单副本

分送开具销售发票部门、发运部门和顾客。开具销售发票部门审核发货单和销售单后依据经

批准的商品价目表开具销售发票，在保留发票副本并将销售发票正联交给顾客后，将另一联

及相关单据送交会计部门作为登记入账的依据。

资料二：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿

中记录了测试的情况，部分内容摘录如下：

(1)D注册会计师选取了填制日期6月25日至26日的4张发货单,编号为3076号至3079

号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的营业收入明细账和相关原始凭证找到了

相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。

(2)W公司是Y公司2007年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销

信用额度为50万元。在收到W公司于7月5日预付的10万元后，Y公司以每件117元的价

格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30

日收到剩余款项。D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核

记录，显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相

关的银行收款单据，没有发现异常。

(3)D注册会计师从Y公司营业收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1

日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月

31B,发货单编号为6256号，11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为

11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交

易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间

是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。

要求：

(一)针对资料一第(1)项至第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制

程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，简要说明理由，并指出所存

在的内部控制缺陷主要影响Y公司2007年度财务报表的哪一个项目的哪一项认定。

(二)针对资料二(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相

关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并

指出未被有效执行的内部控制主要影响Y公司2007年度财务报表的哪一个项目的哪一项认

定。

第三章采购与付款循环审计

一、单项选择题

1.注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为可能构成重大缺

陷的是（）。

A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准

B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物

C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单

D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单

2.以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“存在”认定的常用控制测试程

序的是（）。

A.检查企业验收单是否有缺号B.检查有无未记录的卖方发票存在

C.检查付款凭单是否附有卖方发票D.审核批准采购价格和折扣的标志

3.注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的不包括（）。

A.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准

B.审查资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任

C.审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定

D.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异

4.对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。

在以下程序中，难以达到这一目标的程序是（

A.结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票

的经济业务

B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期

C.检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证

D.检查资产负债表日前应付账款明细账及库存现金、银行存款日记账

5.以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。

A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证

B.检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单

C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账

D.向供应商函证零余额的应付账款

6.注册会计师在对预付账款进行审计时发现，预付ABC公司的款项长期挂账，注册会

计师证实，ABC公司于2011年7月就已破产。注册会计师应提出正确的建议是（）。

A.将预付账款调整为应收账款

B.将预付账款调整为其他应收款

C.将预付账款调整为营业外支出

D.全额计提坏账准备

7.在被审计单位因预付货款，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应（）。

A.提请被审计单位编制重分类的分录，并将其借方余额在资产负债表中列为资产

B.提请被审计单位在财务情况说明书中说明

C.提请被审计单位将其借方余额冲抵应付账款，并在资产负债表附注中说明

D.在工作底稿中编制建议调整的重分类的调整分录，以便将其借方余额在资产负债表

中列为资产

8.为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师

应当实施（）程序。

A.对固定资产实地观察

B.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查

C.检查固定资产的所有权归属

D.以实地为起点，追查固定的明细分类账

9.在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，

其中不正确的是（）。

A.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运

输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值

B.盘盈的甲固定资产，按照前期会计差错进行处理，计入到以前年度损益调整科目，

调整的是前期的营业外收入

C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值

D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值

10.对应付账款进行函证时，注册会计师最好应（）

A.采用消极式函证，并具体说明应付金额

B.采用积极式函证，不具体说明应付金额

C.采用积极式函证，并具体说明应付金额

D.通过明细账的记录确定函证对象

11.下列各项测试中，（）测试无助于注册会计师对本期折旧费用计提情况的审查。

A.检查折旧费用的分配是否合理

B.检查未使用和不需用的固定资产是否继续计提折旧

C.检查固定资产预计使用年限是否合理

D.检查已全额计提减值准备的固定资产是否不提折旧

12.注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分列报时，不应当考虑

()。

A.应付账款发生是否恰当

B.预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目

C.应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目

D.应付账款的分类是否恰当

13.注册会计师确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理，有助于实现

（）审计目标。

A.计价和分摊B.完整性

C.权利和义务D.存在

14.固定资产审计目标一般不包括（）。

A.固定资产是否存在B.固定资产是否归被审计单位所有

C.固定资产的预算是否合理D.固定资产的期末余额是否正确

15.对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是（）。

A.资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务

B.资产类项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款

C.资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列

D.资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关

二、多项选择题

1.实施实地检查固定资产审计程序时可以（）。

A.以固定资产明细账为起点B.以累计折旧明细账为起点

C.以实物为起点D.以固定资产总账为起点

2.对固定资产实施分析性程序时，下列哪些叙述是正确的。（）

A.计算固定资产原值与全年产量的比率，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或已

减少固定资产未在账户上注销的问题

B.计算本年计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上年比较，目的是发现本期折

旧额计算上可能的错误

C.计算累计折旧与固定资产总成本并与上期比较，目的是发现累计折旧核算的错误

D.比较本期各月间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，目的是发现资本性支出

和收益性支出划分上可能存在的错误

3.对累计折旧实施分析性程序时，下列哪些叙述是正确的。（）

A.将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，旨在分析折旧计提的总体合理性

B.计算本年计提折旧额占固定资资产原值的比率，并与前期比较，旨在分析计提折旧额

的合理性和准确性

C.计算累计折旧与固定资产原值的比率，旨在评价固定资产老化率，并估计因闲置、报

废等可能发生的损失

D.比较本期与以前各期的累计折旧的增加和减少，旨在发现新增或减少的固定资产

4.注册会计师对某公司购货与付款循环进行审计，该公司明细账往来账户年末余额及

本年度进货总额如下，请问注册会计师应该选择哪两家公司进行函证（）。

A.378000元，589700元B.0元，37656700元

C.86000元，83990元D.3677800元，2637540元

5.应付账款一般不需函证，但出现（）时，注册会计师还应实施函证程序。

A.被审计单位内部控制制度薄弱，重大错报风险较高

B.应付账款金额较大

C.被审计单位处于财务困难时期

D.被审计单位供货方内部控制制度薄弱

6.下列各项审计程序中，可以查找出未入账的应付账款的程序是（）。

A.检查在资产负债日未处理的不相符购货发票的经济业务

B.检查在资产负债日后收到购货发票，确认其入账时间是否正确

C.检查在资产负债日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否

正确

D.有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务

7.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。以下采购与付款业务不相容岗

位包括（）«

A.询价与确定供应商B.采购与验收

C.付款审批与付款执行D.采购合同的订立与审批

8.对XYZ公司与固定资产相关的内部控制进行控制测试后，注册会计师根据掌握的情况

形成职业判断，其中正确的有（）»

A.XYZ公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2006年发生的处置业务没有对当

期损益产生重大影响，注册会计师决定不再对固定处置业务进行实质性程序

B.XYZ公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，注册会计

师决定减少相关的控制测试并加大实质性程序的样本量

C.XYZ公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2006年12月31日对固定资

产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽查

XYZ公司固定资产的样本量

D.XYZ公司2006年度固定资产的实际增减变化与固定年度预算基本一致，注册会计师

决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量

9.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序

（）。

A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

B.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿

债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付款的

会计处理是否正确，依据是否充分

C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率

对比分析，评价应付账款整体的合理性

D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性

10.为证实XYZ公司对外购固定资产所有权的认定，以下各项审计程序中，可以实现上

述审计目标的实质性程序有（）。

A.通过审阅内部会议记录、借款合约、银行函证等方式，查明固定有无提供担保抵押

或受限制使用等情况，并汇总列示其数量及账面价值

B.检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等

C.检查本年度减少的固定是否经授权批准，是否正确及时入账

D.实地抽查部分金额较大或异常的固定资产，确定其是否实际存在，有无有物无账或

有账无物的情况

11.下列表述中，按企业会计准则规定，注册会计师认为不正确的是（）。

A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入

B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销

C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化

D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益

三、判断题

1.注册会计师应对固定资产明细账中所列的全部固定资产进行实地检查，以确定其是否

确实存在。（）

2.注册会计师采用分析性程序对被审计单位固定资产时进行测试时，不必分析固定资产

的构成及其增减变动情况。（）

3.注册会计师应选择金额较大的应付账款进行函证,对那些在资产负债表日金额为零的

应付账款则不用进行函证。（）

4.一般情况下，应付账款不需要函证，其主要原因是：注册会计师能够取得购货发票等

外部凭证来证实付应账款的余额（）

5.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。（）

6.实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点，进行实地追

查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为

起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（）

7.预付账款如果期末金额不大，注册会计师可以提请客户冲抵流动资产项目，而并非

只能列作流动负债。（）

8.对大规模企业而言，企业内部各个部分都可填列请购单。为了加强控制，企业的请

购单位应当连续编号。（）

9.如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了

将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行

相应的调整。()

10.对于更新改造而增加的固定资产，注册会计师应检查被审计单位是否对折旧进行了

重新计算。()

11.因为多数舞弊企业往往存在低估应付账款，所以函证不能保证查出所有未入账的应

付账款。()

四、简答题

1.假定某被审计单位存在下列会计事项：

(D大型中央空调设备12月28日安装调试完毕，投入使用，计价400000元，购货发

票开具日期也是12月28日。但该被审计单位直到次年1月20日付款时方予入账。

(2)11月及12月广告费共计5000元，发票日期为12月31EI,被审计单位直到次年1

月10日付款时方予入账。

(3)12月20日收到货物一批，计80000元，当日验收入库•发票日期虽然标明是12

月20日，但是给予次年1月10日才收到，被审计单位将该项业务记入次年1月份的交易中。

(4)12月28日收到一份发票，金额为12000元。该批购买的货物供货方12月28日发

出，但被审计单位于次年1月15日收到货物，被审计单位在收获当日将该项交易入账。

要求：(1)上述业务处理是否正确，是否需要做出审计调整？

(2)注册会计师可以运用哪些实质性程序查找未入账的应付账款？

2.指出下列固定资产实质性测试所包括的管理当局的认定:

(1)检查当年固定资产增加的有关文件。

(2)实地检查固定资产，并查明其产权的归属。

(3)查明有无固定资产担保或抵押等情况。

(4)审查提取折旧的方法是否适当。

五、综合题

1.中天恒信会计师事务所接受XYZ股份有限公司的委托对其2006年12月31日的与财

务报表相关的内部控制进行审核，关注到下列有关内部控制：

（1）XYZ公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发

出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编

号的验收单。仓库凭验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管•验收

单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付

款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计师部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记

材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（2）会计师部审核付款凭

单后，支付采购款项。XYZ公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负

责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致

后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，注册会计师

未发现与公司规定有不一致之处。

要求：根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出XYZ公司内部

控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

2.华兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的

4月对外公布，2006年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

(1)华兴公司2006年12月31.B应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细

组成如下；

应付账款a公司500万元

应付账款一一b公司350万元

应付账款—C公司-150万元

应付账款d公司100万元

合计800万元

(2)在建工程中有房屋建筑物2000万元，本年6月已完工交付使用，但华兴公司

未结转固定资产.(该公司房屋建筑物的残值率3%,使用年限30年)：

要求：如果精华会计师事务所的注册会计师于2007年3月对华兴公司2006年度的会计

报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上

述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若需做出审计调整的，请列示审计

调整分录。(不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)

第四章生产与存货循环审计

一、单项选择题

1.某企业采用先进先出发计算发出材料成本，某种材料年末结存数量为20千克，金额

为4000元。审计人员核对购货发票，确认12月份共有三笔购货业务，第一笔购进10千克，

单价100元，第二笔购进20千克，单价150元，第三笔购进10千克，单价200元。本期

该企业这种材料的发出成本（）«

A.少转500元B.多转500元

C.少转3500元D.多转3500元

2.如果被审计单位的存货占总资产的5%,而注册会计师又无法实施观察存货的实地

盘点，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表的审计意见为（）。

A.无保留意见B.保留意见

C.否定意见D.无法表示意见

3.在存货与仓储循环中，产品发出的执行部门为（）。

A.销售部门B.仓库

C.发运部门D.财务部门

4.对存货实行定期盘点属于（）»

A.注册会计师的审计责任

B.被审计单位的会计责任

C.会计师事务所的质量控制要求

D.被审计单位财务部门的职责

5.对存货进行审计时，往往要区分低值易耗品与固定资产，这是为了证实被审单位管

理层关于（）的认定是否公允。

A.计价与分摊B.权利与义务

C.分类D.存在或发生

6.一般地，（）仅与生产与存货循环有关，而与其他循环无关。

A.购置固定资产和维护固定资产

B.加工产品和储存完工产品

C.购买材料和储备材料

D.预付保险费和理赔

7.在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制

造费用，例如（）«

A.季节性停工损失B.实验检验费

C.修理期间停工损失D.环境造成污染而发生罚款支出

8.注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价

准备直接构成影响的有（）。

A.受托代管的材料市价严重下跌

B.当期购入的存货因意外完全毁损

C.为取得银行贷款，已作抵押的存货

D.委托其他单位代管的存货市价下跌

9.存货监盘程序所得到的是（）。

A.书面证据B.口头证据

C.环境证据D.实物证据

10.存货计价审计的样本的选择应着重选择结存金额较大且价格变化比较频繁的项目，

同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用（）.

A.分层抽样B.系统抽样

C.随意抽样D.随机抽样

11.关于存货监盘下列说法不正确的有（兀

A.监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序

B.不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货

C.通过监盘，可以证明被审计单位对存货的所有权以及存货价值的正确性

D.监盘是注册会计师进行审计的一项必不可少的程序

12.注册会计师在对存货进行计价测试时，一般不应考虑的是（）»

A.存货计价方法的选择是否合法且一贯

B.样本量的选择是否具有代表性

C.存货跌价准备计提的是否正确

D.是否有抵押、担保的存货

13.在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当（）。

A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督

B.实际参与被审计单位存货的盘点

C.对被审计单位已经盘点的存货进行检查

D.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿

14.某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法

计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2006年12月31日A、B、C三种

存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：

128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为（）万元。

A.659B.667

C.679D.687

15.A和B注册会计师在对Y公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时,注意到

以下情况，其中存货相关内部控制可能不存在缺陷的是（）。

A.Y公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录

B.采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，且定期清点

存货

C.Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行

会计记录，另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料

D.Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录.不在财务部门的会计

账上反映

16.G公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中

养殖的黄花鱼、鲤鱼、宏蹲鱼、白莲鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。

监盘中不仅要确认水产晶的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对G公司存货的实

际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序

的是（）«

A.由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品

数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种

鱼种个数推算各鱼种的数量

B.由G公司水产专家提出的替代程序：检查G公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根

据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量

C.由水产专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽

水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察

D.由捕捞及销售专家提出的替代程序；开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一

个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕

17.A注册会计师对W股份有限公司2011年度财务报表进行审计，其中有关被审计单

位期末存货跌价准备的计提情况，请做出正确的判断。该公司期末存货采用成本与可变现净

值孰低计价：2011年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所

需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格

为30万元。假定该存货以前未计提过跌价准备。2011年12月31日该项存货应计提的跌价

准备为（）万元。

A.0B.10C.8D.2

二、多项选择题

1.审查直接材料费用需要检查下列文件（）«

A.领退料单B.材料费用分配表

C.材料成本差异计算分配表D.采购合同和购货发票

2.甲注册会计师对某公司2011年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可

能查明（）。

A.少计2011年度的存货和应付账款

B.多计2011年度的存货和应付账款

C.虚增2011年度的利润

D.虚减2011年度的利润

3.注册会计师对企业存货进行实质性程序时涉及到的主要会计账户有（）等。

A.材料采购B.生产成本

C.库存商品D.主营业务成本

4.对被审计单位存货审计是较复杂、费时的部分，原因是（）»

A.存货占资产比重大

B.存货项目的多样性

C.存货估价方法多样化

D.存货放置地点不同，实物控制不便

5.注册会计师在审计股份有限公司会计报表的存货项目时，能够根据“计价和分摊”

认定推论得出的审计目标有（）o

A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确

B.当存货成本低于可变现净值时;已调整为可变现净值

C.年末采购、销售截止是恰当的

D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致

6.存货监盘程序包括（）。

A.检查存货B.执行抽盘

C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况

D.编制审计工作底稿

7.对于属于被审计单位所有但存放在外地的存货，如果函证回函不能令人满意，注册

会计师应当（）。

A.直接出具保留意见

B.审核有关证明文件

C.了解、评价保管单位的内部控制制度

D.必要且可能的话，观察保管单位的存货盘点

8.审查某股份有限公司存货，发现有部分库存材料实际成本高于市场价格，被审计单

位未按有关制度计提“存货跌价准备”，相应的审计处理为（）。

A.提请被审计单位按规定计提“存货跌价准备”

B.审查被审计单位“存货跌价准备”的可靠性

C.审查被审计单位“存货跌价准备”的合理性

D.将计提情况和财务调整事项记录于审计工作底稿

9.对于被审计单位存货的披露，审计人员应提请其做到（）。

A.主要存货种类与估价基础已揭示

B.存货抵押已作揭示

C.全部存货及销售成本准确无误

D.内部控制健全

10.直接材料成本实质性程序的主要内容包括（）。

A.审查直接材料耗用量的真实性

B.审查直接材料的计价

C.审查直接材料费用的分配

D.分析同一产品前后年度的直接材料成本，看有无重大波动

11.注册会计师进行生产循环审计，对应付职工薪酬进行测试的重要性在于（）。

A.职工薪酬为被审计单位一项重要的费用

B.职工薪酬计算的方法多样化

C.职工薪酬是被审计单位存货估价的重要考虑因素

1）.职工薪酬分类、分配不当，导致被审计单位错报损益

12.成本会计制度控制测试程序可能包括（）。

A.审核直接材料的数量及金额

B.审核订货单样本

C.审核直接人工工时和工资费用

D.复核生产费用的分配

13.由于存货种类繁多、价值高低差异很大，在对存货计价进行抽查时，不能采用的

方法是（）。

A.系统抽样B.随机抽样

C.判断抽样D.分层抽样

14.注册会计师在确定被审计单位寄销在外地的存货是否存在时，应采取方法有（）。

A.向寄销单位发询证函

B.审查有关原始单证、账簿记录

C.亲自前往存放地观察盘点

D.委托存放当地的会计师事务所负责监盘

15.毛利率是反映盈利能力的主要指标，毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以

下情况（）。

A.销售价格发生变动

B.销售产品总体结构发生变动

C.单位成本发生变动

D.存货核算方法发生变动

16.注册会计师在实施监盘程序过程中，应特别注意实现的审计目标包括（）»

A.所记录的存货包括了其全部存货

B.所记录的存货均为其合法拥有的

C.所记录的存货确实是存在的

D.所记录的存货披露恰当

17.下列项目中，应确认为购货企业存货的有（）。

A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品

B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续

C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品

D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品

18.乙注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价

和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为（）。

A.结存余额较大的项目

B.价格变动较频繁的项目

C.交易活动较频繁的项目

D.具有代表性的项目

19.注册会计师在编制存货监盘计划时，需要考虑以下事项（）。

A.与存货相关的重大错报风险

B.与存货相关的内部控制的性质

C.存货盘点的时间安排

D.是否需要专家协助

20.如果要确定直接材料数量计价和材料费用分配是否真实、合理，注册会计师实施

的审计程序可能包括（）。

A.抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确

B.检查直接材料耗用量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用

C.分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，查明是否存在重大波动

D.抽查材料发出及领用的原始凭证。检查领料单的签发是否经过授权

三、判断题

1.因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计

单位的存货进行监盘。（）

2.存货项目核算的真实性直接影响其他会计账目，因此，虚增期末存货，也就是虚增

期末资产，就会虚增本期收益。（）

3.存货周转率的变动可能意味着被审计单位的销售额发生大幅度变动。（）

4.存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，二者均存在一些令人满意的

替代证明方法。（）

5.监盘程序所得到的证据可以保证被审计单位对存货拥有所有权，但不能对存货的价

值提供审计证据。（）

7.注册会计师应在企业盘点人员盘点后，根据自己观察的情况，在盘点标签尚未取下

之前，进行复盘抽点，抽点样本一般不得低于存货总量的20%。（）

8.对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点范围，可以由本所注册会计师亲

自前往监盘，也可以向寄存寄销单位函证。（）

9.如果被审计单位未将已入账的在途物资纳入盘点范围，则会虚增本年利润。（）

10.存货的监盘是重要的审计程序，因此，注册会计师应亲自制定盘点计划。（）

11.在存货计价审计时，当存在已腐烂变质的存货时，应当将其账面价值全部转入当

期损益。（）

12.II公司有一批比较贵重的特殊材料，具有放射性，为验证其真实性，注册会计师未

对该材料称重，而是通过检查其收发记录和保管记录、了解了相关内部控制、察看现场