企业日常经营中的涉税会计处理

2023/12/9刘颖1企业日常经营中的

涉税会计处理20111我国现状

在我国会计准则和税收法规中，对企业的纳税处理的规定体现了会计和税收各自的独立性和适当分离的原则。2006年实施的新会计准则和2008年实施的企业所得税法，不断缩小税收政策与会计规范的差异。2我国目前税会差异处于不断缩小但比较混乱的特殊时期会计原则与税务原则的差异，从原则角度上形成税法与会计的制度差异。税务原则突出相关性原则、确定性原则（与稳健性原则不同）和合理性原则（要求符合经营常规）。3税收法规规定的各税种确认收入的条件不同，会带来企业核算和税务稽查的复杂性。流转税确认收入的基本条件：按照销售方式和结算方式确定纳税义务发生时间，并有发票开具时间制约。所得税确认收入的基本条件：符合以下条件才能确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。42023/12/9刘颖5第一部分：企业涉税会计主要会计科目的设置

1.“应交税费”科目

本科目核算企业缴纳的各种税费。企业缴纳的印花税、耕地占用税以及其他不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。企业(保险)按规定应缴纳的保险保障基金以及代扣代缴的个人所得税在本科目核算。52023/12/9刘颖62.营业税金及附加本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。但投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记应交税费等科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

62023/12/9刘颖73.所得税费用本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。72023/12/9刘颖84.以前年度损益调整本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。

82023/12/9刘颖9企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目。由于以前年度损益调整增加的所得税，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；由于以前年度损益调整减少的所得税，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记本科目。

经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。

92023/12/9刘颖105.营业外收入本科目属损益类科目，在涉税问题上核算政府补助中的税收返还，即企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的税款。其贷方发生额反映确认的政府补助利得，期末，由借方结转至“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

102023/12/9刘颖11第二部分：增值税的核算增值税是以增值额为征税对象的一种流转税。特点：对增值额征税；多环节道道征税；价外税。11122023/12/9刘颖增值税的征税范围1.销售或进口的货物——①货物指有形动产；②包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。2.提供加工、修理修配劳务——加工和修理修配以外的劳务服务暂不实行增值税，一般属于营业税的征税范围。12132023/12/9刘颖增值税的纳税人

增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简易的计税方法和征收管理办法。13142023/12/9刘颖增值税的税率及征收率根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率17%和一档低税率13%，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人不使用税率而使用3%的征收率。14152023/12/9刘颖实际工作中增值税的征收率

增值税的法定征收率是3%，但是在现行实际工作中，增值税的征收率有3%、4%、6%、减按2%共四种情况。小规模纳税人一般涉及两种情况——3%、减按2%；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及三种情况4%、6%、4%再减半。152023/12/9刘颖16增值税会计核算的特殊性

增值税价外税的特点，决定了增值税额与收入相对独立，税金不是账面销售额的组成部分。增值税核算不通过损益账户进行，而是通过负债账户核算。增值税科目设置和核算规则与纳税申报表相呼应。162023/12/9刘颖17负债账户特点在增值税核算上的体现

负债账户的贷方体现负债的增加，借方体现负载的减少或偿还。其基本结构和记账规则用T型表述为：172023/12/9刘颖18负债账户结构借方负债的减少或偿还贷方负债的增加余额：未偿还的负债182023/12/9刘颖19一、一般纳税人增值税核算账户

一般涉及两个核算账户。有的企业设计三个账户：应交税费——应交增值税应交税费——未交增值税应交税费——增值税检查调整19202023/12/9刘颖应交税费——应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额初步余额：多交或留抵的增值税5.处理贷方初步余额：转出未交增值税余额：留抵的增值税销项税额进项税额转出出口退税初步余额：未交的增值税4.分析处理借方初步余额：转出多交增值税202023/12/9刘颖21关于“销项税额”

记录企业销售货物、提供应税劳务而价外收取的增值税额。由于税金是价外向购货方收取的，不属于企业的收入，而应交纳给政府，作为应承担的纳税责任，记入帐户的贷方。212023/12/9刘颖22“销项税额”例题：某企业销售A产品和B产品各一批，完成了银行结算。A产品含税价格35100元，B产品不含税价格20000元。则：222023/12/9刘颖23“销项税额”例题答案：销售A产品：不含税销售额=35100/（1+17%）=30000销项税=30000*17%=5100借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项）5100232023/12/9刘颖24“销项税额”例题答案：销售B产品：销项税=20000*17%=3400借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项）3400242023/12/9刘颖252、关于“进项税额”

记录购入货物，接受应税劳务而支付的、准予从销项税中抵扣的增值税。由于购货方在进货时随货款将税金支付给销售方，也意味着购货方完成了该部分的纳税的责任，故记入帐户的借方。252023/12/9刘颖26“进项税额”例题：

某工业企业进货取得增值税发票，注明价款10000元，增值税1700元，发票经过认证，货款未付。则：借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项）1700贷：应付账款11700262023/12/9刘颖27“进项税额”例题例：某供销站收购农民自产的农业产品，特种收购凭证上注明收购金额100000元。则：借：商品采购8.7万应交税费——应交VAT（进项）1.3万贷：银行存款10万

272023/12/9刘颖283、关于“进项税额转出”

记录购入货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因而不应该从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。体现对进项税额的反向修正。282023/12/9刘颖29“进项税额转出”例题：某企业将以前月份购入的用于生产的S材料改变用途，用于职工福利，帐面成本10000元；则：进项税转出=10000×17%=1700元借：应付职工薪酬11700贷：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税转出）1700292023/12/9刘颖30“进项税额转出”例题：某企业将以前月份从农业生产者手中购入的农产品毁损，账面13050元；则：进项税转出=13050/（1-13%）×13%=1950元借：待处理材产损益15000贷：原材料13050应交税费——应交增值税（进项税转出）1950302023/12/9刘颖314、关于“已交税金”

核算企业当月上缴本月的增值税。（预缴性质）意味着完成了一定的纳税义务，故记入帐户的借方。312023/12/9刘颖32“已交税金”例题

某企业被税务机关核定每10天为一期交纳增值税。该企业11月12日交纳11月1日至10日的增值税3000元，则：借：应交税费——应交增值税（已交税金）3000贷：银行存款：3000322023/12/9刘颖335、关于“减免税款”

核算企业按规定减免的增值税。由于免除或减少了纳税人的纳税义务，故记入帐户的借方。332023/12/9刘颖34“减免税款”例题：某企业经批准直接减免增值税10000元。则：借：应交税费——应交增值税（减免税金）10000贷：营业外收入10000342023/12/9刘颖356、关于“出口退税”：核算企业向海关办理报关出口手续后，凭相关凭证向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。也核算实行“免抵退”税企业免抵的但未退的税款。352023/12/9刘颖36“出口退税”例题：某实行免抵退税工业企业，外销销售额折合人民币20万元，增值税退税率为11%。经计算确认免抵退税总额为20*11%=2.2万元，其中应免抵税款为1万元，应退税款为1.2万元。则：362023/12/9刘颖37“出口退税”例题：借：应收出口退税1.2万借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）1万贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2.2万372023/12/9刘颖387、关于“出口抵减内销产品应纳税额”：核算企业销售出口货物后，向税务机关申报办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵的税额。其对应帐户为“出口退税：。借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）382023/12/9刘颖39应交税费——未交增值税核算企业欠交增值税款和待抵扣增值税款的情况。其帐户结构如下：392023/12/9刘颖40应交税费——未交增值税1、从应交税费——应交增值税（转出多交增值税）中转入的本月多交增值税2、本月上缴以前各期应交未交的增值税余额：多交的增值税或留抵的增值税1、从应交税费——应交增值税（转出未交增值税）中转入的以前各期应交未交的增值税2、一般纳税人采用征收率计算纳税项目的应纳增值税余额：应交未交的增值税402023/12/9刘颖41应交税费——增值税检查调整增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立此专门帐户。其帐户结构如下：412023/12/9刘颖42应交税费——增值税检查调整调增账面进项税、调减销项税和调减进项税转出的余额处理：视情况转入“应交税费——应交增值税”、“未交增值税”的贷方调减账面进项税、调增销项税和调增进项税转出的转入“应交税费——应交增值税”的借方余额处理：422023/12/9刘颖43【注意】只有税务机关查补的增值税才能用“应交税费——增值税检查调整”科目进行账务调整，纳税人自查或税务师事务所查补的增值税不需要用本科目，而是采用更正错账科目、金额的方法进行账务调整。432023/12/9刘颖44【例】5月21日，经主管国税局检查，发现数月前购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至"在建工程"科目核算(应当做进项税额转出)。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定(应当红字冲销进项税额,计入原材料成本)，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。442023/12/9刘颖45该笔业务明确是国税局查补的增值税，所以调账时应当用“增值税检查调整”科目。借：在建工程1700

贷：应交税费－增值税检查调整1700借：原材料850

贷：应交税费－增值税检查调整850借：应交税费－增值税检查调整2550

贷：应交税费－未交增值税2550452023/12/9刘颖46二、特殊情况下的增值税会计核算（一）视同销售的会计核算在会计核算上，增值税视同销售需要体现增值税的销项税额，但不一定体现销售收入。462023/12/9刘颖47将自产货物用于非应税项目、职工福利、个人消费

出于与企业所得税核算的衔接，自产货物用于在建工程、企业内部的，可以不在销售收入帐户体现，采用直接冲转产成品的核算方法。但是为了方便所得税的核算，自产货物用于职工福利、个人消费的，应采用计入销售收入的方法。472023/12/9刘颖48会计处理：例：用自产的成本80万元、市场价100万元（不含税）的水泥用于自身基建。借：在建工程97万元贷：产成品80万元应交税费——应交增值税（销项）17万元482023/12/9刘颖49注意区分：将购入的货物用于非应税项目、职工福利、个人消费，不属于增值税征税范围，不得抵扣增值税的进项税。492023/12/9刘颖50将自产、委托加工或购买的货物投资、赠送区分情况是否在销售收入帐户体现。例1：用自产的成本80万元、作价117万元（捐赠额）的水泥用于对外捐赠。借：营业外支出117万元贷：主营业务收入100万元应交税费——应交增值税（销项）17万元502023/12/9刘颖51结转成本：借：主营业务成本80万元贷：产成品80万元512023/12/9刘颖52将自产、委托加工或购买的货物分红要在销售收入帐户体现。例1：用自产的成本80万元、作价117万元的水泥用于给股东分红。借：应付利润117万元贷：主营业务收入100万元应交税费——应交增值税（销项）17万元4.捐赠的会计核算4.捐赠的会计核算52捐赠的会计核算一般捐赠外购货物例题1：外购取得了增值税专用发票的100W（不含税）货物捐赠给贫困地区，则捐赠时：借：营业外支出117万元贷：存货100万元贷：应缴税费——VAT销项17万元用117万与利润总额的12%比较是否超支。53一般捐赠自产货物例题2：自产货物成本100万元，货物捐赠给贫困地区，同类货物销售价格140万元，取得捐赠收据证明价值140万元，则捐赠时会计可以处理：借：营业外支出123.8万元贷：存货100万元 贷：应交税费——VAT销项140×17%=23.8万元 但是要用140+23.8=163.8万与利润总额的12%比较是否超支。玉树捐赠有特殊政策，关于鼓励社会各界支持抗震救灾和灾后恢复重建的税收政策执行至2012年底。542023/12/9刘颖55（三）非正常损失问题按照发生时间确定是不得抵扣进项税还是计入进项税转出。讨论：（1）关于运输进项税的计算。（2）验收时发现短或或损失，进项税的处理。55三、小规模纳税人增值税的核算

只通过“应交税费——应交增值税”账户实际缴纳的增值税按征收率计算出来的应交增值税余额：多交或预交的增值税余额：未交的增值税56第三部分：营业税的会计核算一般规定：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税57纳税人构成营业税纳税人的三个条件：1．地域范围——在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）劳务——提供或接受方在境内（2）转让无形资产——接受方在境内（3）转让或出租土地使用权——土地在境内（4）转让或出租不动产——不动产在境内58扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。59税目与税率营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%。还有一个5%~20%的幅度比例税率。60例题某咨询公司3月收取咨询费收入30万元，则：借：银行存款30万贷：营业收入30万借：营业税金及附加1.5万贷：应交税费——应交营业税1.5万61营业税的计税依据营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。62例题某运输公司3月收取运输费收入30万元，转付联运A企业运费20万元，则：借：银行存款30万贷：营业收入10万贷：应付帐款——应付A20万借：营业税金及附加0.3万贷：应交税费——应交营业税0.3万63第四部分：其他税种的核算一、关税的会计处理（一）进口关税计入采购成本。借：物资采购、商品采购、材料采购贷：银行存款（二）出口关税计入营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费——出口关税64二、土地增值税会计处理不同企业土地增值税核算方法不同（一）房地产企业转让房地产：借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交土地增值税65（二）兼营地产企业转让房地产：（1）取得收入：借：银行存款贷：其他业务收入（2）计提土地增值税税款：借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交土地增值税66（三）企业转让旧房及建筑物借：固定资产清理

贷：应交税费－应交土地增值税67三、个人所得税的会计核算 （一）工资薪金的会计核算

注意一个规定：一个人在一个月里，不论取得多少处的工资薪金，只能扣一次生计费。代扣工薪个税的基本核算例题：财务部张某2011年9月基本工资3500元，岗位津贴1500元，单位按照规定扣缴其社会保险费450元，住房公积金350元68则会计处理：（1）单位计提张某工资时 借：管理费用5000 贷：应付职工薪酬——工资500069（2）计算个人所得税应纳税所得额 =（3500+1500）-450-350-3500 =700元 应纳个人所得税 =700×3%=21元70（3）支付工资并扣缴个人所得税借：应付职工薪酬5000 贷：应交税费——个人所得税21 其他应付款——社保450 ——住房公积金

350 银行存款

417971代付工薪个税的核算企业代员工负担个人所得税税款，意味着企业承担了原本应有职工自身承担的税款，因此具有两重含义：加大了企业的开支，也增加了职工个税的税基；企业代员工负担的税款不属于企业经营支出，在企业所得税前不能扣除。72例题财务部王某与企业签订合同，工资7000元，个人所得税由企业负担。则： （1）应纳税所得额 =（税后收入-扣除项目-速算扣除数）/（1-税率） =（7000-3500-105）/（1-10%） =3772.22元73 （2）应纳个人所得税 =3772.22×10%-105=272.22元 （3）公司实际成本=7000+272.22=7272.22元（4）公司代付的个人所得税计入营业外支出74提取时：借：管理费用7000 贷：应付职工薪酬7000 借：营业外支出272.22 贷：应交税费——应交个人所得税272.22注意：该项个人所得税不得在企业所得税前扣除75思考：如何在代付税款的情况下减轻企业负担？答案：应修改合同条件,体现代扣。76会计处理：①计算工资成本 借：管理费用7272.22 贷：应付职工薪酬7272.22②支付工资 借：应付职工薪酬7272.22 贷：银行存款（或现金）7000 贷：应交税费——个人所得税272.2277（二）劳务报酬的会计核算劳务报酬所得与工资薪金所得的差别。

78劳务报酬的会计核算①计算提取薪酬 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 ②发放薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（或现金）贷：应交税费——个人所得税79四、应交房产税、土地使用税和车船税企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记应交税费(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)【提示】车船税直接计入“管理费用”科目，而车辆购置税则应当计入所购车辆的成本。交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记应交税费(应交房产税、应交土地使用税、应交车船税)，贷记“银行存款”等科目。80关于房产税的计算问题关于附属设备和配套设施的计税规定对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0．5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。81五、印花税的核算 借：管理费用——税金贷：银行存款（或现金）82谢谢！832023/12/984第五部分：企业所得税会计所得税会计主要是针对会计与税收处理规定的不同造成的资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，如何确认相关的递延所得税，以及如何确定利润表中应子确认的所得税费用。

842023/12/985所得税会计产生于会计目的与税法目的所记录的费用之间的差异。我国内资企业1994年以前“税从会计”，不需要所得税会计计量分摊差异。852023/12/986一、所得税会计概述所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现。新企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。862023/12/987

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

872023/12/988企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：

（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。其中资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。（会计数）882023/12/989（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。（税法数）892023/12/990（三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额或应予转销的金额。（税会差异数）902023/12/991（四）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，其中当期所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。

912023/12/992二、所得税会计核算（一）“所得税费用”科目6801本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。922023/12/993当期所得税（明细）是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。即：

当期所得税=当期应交所得税932023/12/994递延所得税（明细）是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：

递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加

942023/12/995（二）“递延所得税资产”科目1811

资产账面金额-资产计税基础=暂时性差异

按暂时性差异对未来应税金额的影响，暂时性差异可以分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。“递延所得税资产”核算可抵扣暂时性差异的发生和转销。952023/12/996本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。递延所得税资产的主要账务处理1、企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。2、资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，应予确认的递延所得税资产小于本科目的余额，做相反的会计分录。3、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳所得税额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税费用——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业已