企业会计准则解释第4号-时代光华满分试卷

《企业会计准则解释第4号》解读一、《企业会计准则解释第4号》第一条内容及解释内容相关治理费用，应当于发生时计入当期损益。证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。解释致合并本钱增大，在取得被合并方公允价值份额肯定的状况下，这无疑将导致商誉的虚增。用应当计入所发行证券的初始确认金额。见的是换股合并。比方，某企业有两个股东，甲为控股股东，持股80%，乙为少数股东，持股20%，乙股4060%，券，而甲股东也没有现金，只能将手中持有的股份换给乙股东。经过换股任何现金，但是已经在无形中完成了企业合并。实务中应留意的问题问题一及其解答问题：假设非同一掌握下企业合并中支付给券商50万元，在贷方应计入应付债券，而在个别财务报表中借方仍将其资本化，计入长期股权投资，这是什么缘由？方面的处理，即在个别报表层面要将其资本化，计入长期股权投资本钱；在合并报表层面，〔而不是单项资产或负债角不同，所以导致处理的方法不同。比方，某企业派员工购置一把椅子，椅子价值为35050元，在个别财务业被另一家公司合并，合并方持股70%，也就说明合并方享有了被合并方净资产的70%的收交通费计入当期损益。问题二及其解答问题：200912314解答：这局部依据原规定暂在资产类科目中挂账的合并直接费用，在解释4号生效后，2010问题三及其解答价所发行的证券的初始确认金额？解答：企业合并交易所发生的直接相关费用，包括审计、法律效劳用，应当于发生时直接费用化。与发行的权益性证券或债务性证券直接相关的费用额中。区分二者的关键是要看所发生的某项特定费用的达成相关，还是与协议达成后的对价支付相关。问题四及其解答问题：购置少数股权〔即只增持股份而不控股〕，或者在不丧失掌握权的前提下局部处〔即只减持股份而不丧失掌握权解答：依据《企业会计准则解释第2号》和财会[2009]14号文的规定，购置少数股权，或者在不丧失掌握权的前提下局部处置子公司股权，在合并报表层面均属于一项权益性交CAS第37号资本公积、盈余公积和未安排利润，此处所说的主要是冲减资本公积。〔在所得税前扣除的共有五项，分别是本钱、费用、税金、损失和其他支出〕，在合并报表层面上冲减权益的金额为其扣减所得税影响后的净额〔即该交易费用的直接税务影响金额也直接调整权益〕。比方，假设交易费用为10万元，所得税率为25%，那么税后影响的净额为10万－〔10万×25%〕＝7.57.5应当冲削减数股权作出明确的规定。〔者权益的其他变动”、“可供出售金融资产公允价值变动”、“套期保值公允价值的变动”和“汇兑损益导致的变动”〕，以后年度丧失对该子公司的掌握权时，这局部原先已经直接冲减权益的交易费用不能再转入损益。要点提示其他综合收益的四个类别：①除净收益以外全部者权益的其他变动；②可供出售金融资产公允价值变动；③套期保值公允价值的变动；④汇兑损益导致的变动。处理：第一，购置少数股权形成的长期股权投资，其佣金、手续费等直接交易费用，应当依据《企业会计准则第2始投资本钱中。其次，局部处置子公司股权时发生的交易费用，应当计入长期股权投资的处置损益中。100595二、《企业会计准则解释第4号》其次条《企业会计准则解释第4在购置日取得被购置方可识别资产和负债，应当如何进展分类或指定？内容、解释及连接规定内容非同一掌握下的企业合并中应当依据《企业会计准则》的规定，结合购置日存在的合同条款、经营政策、并购政策等相嵌入衍生工具的分拆等。应当依据企业会计准则的规定，结合修订的条款和其他因素对合同进展分类。解释〔在实务中常见的是交易性金融资产购政策进展分类或指定。变为可供出售的金融资产。要点提示金融资产的四个类别：①应公允价值计量及其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款及应收款项；④可供出售的金融资产。解释二：非同一掌握下企业合并中，租赁合同、保险合同等也可以进展重分类。经营性租赁，而合并方想要延长租赁时间并超过该资产估量使用寿命的75%，此时该合同就变成了融资租赁合同。需留意的是，合同要重分类必需满足一个条件，即要对合同的条款进展修订。连接规定201011原规定不变，实施日期之后发生的事项依照规定办理。实务中应留意的问题由于本规定允许合并方依据自身的生产经营政策别财务报表上的分类可能不同。对此，有关工作人员必需生疏清楚并主动适应。三、《企业会计准则解释第4号》第三条《企业会计准则解释第4下企业合并的，对于购置日之前持有的被购置方的股权，应当如何进展会计处理？在实务中，企业之所以选择通过屡次交易分步实现合并，主要有两个缘由：责任，因此需要通过一段时间的观看确定被合并方的盈利前景和成长状况。合并。有完成从持股50%以下到持股50%以上转变的当日才能被称为购置日，其他增持股份但并未转变原有的非掌握关系的日期不能称为购置日，只能称为增持日或投资日。并。内容及连接规定内容量：个别报表层面的会计处理。在个别财务报表中，应当以购置日之前所持被购置方的股所持有的被购置方的股权涉及其他综合收益的益〔例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的局部〕转入当期投资收益。合并报表层面的会计处理。合并报表层面的会计处理包括三个方面：购置日的公允价值进展重计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。比方，150130-20其相关的其他综合收益应当转为购置日所属当期投资收益。的被购置方的股权在购置日的公允价值额。连接规定201011原规定不变，实施日期之后发生的事项依照规定办理。规定与原规定的比较在合并报表层面，规定与原规定有着很多的区分，具体内容见表1：1规定与原规定在购置方合并财务报表层面的区分修改的方面商誉的计算净资产的重计量

4IFRS3于购置日一次性计算商誉不适用认为购置日所属当期的损益

原准则规定不适用由上表可知，规定与原规定相比的变化重点包括：利得或损失计入资本公积。4规定应用时需留意的问题规定在应用时需留意以下问题：后者的数目固定不变的状况下，被购置方的股权的公允价值越大，商誉的金额就越大。日在利润表上确认一项额外的损失。20100040%的股权，6020%100040%×20%＝500〔或者计入损益的金额＝方中持有的权益于购置日的公允价值－被购置方可识别净资产于购置日的公允价值×购买方增持股权后的持股比例。比方，接前一案例，所转移的对价于购置日的公允价值为1000万元，分步购置中购置方原在被购置方中持有的权益于购置日的公允价值为500万元，增持股比例为60%。假设2000万，则商誉为1000万元＋500万元－2000万元×60%＝300万元。在这种状况下商誉为正商誉，应调增资产负债表中的合并商誉；假设是负商誉，就应作为营业外收入调增合并利润表。案例案例资料2008130%股权，承受权益法核算，初始投资本钱为16005000万元，假定与公允价值一样。当年乙公司200100金股利或利润。2008123116903019005032006200案例分析在本案例中，股买方既要做个别报表，又要做合并报表：个别报表长期股权投资＝1690＋3200＝4890〔万元〕合并本钱＝4890＋210〔增值〕＝5100〔万元〕合并商誉＝5100－6200×80%＝140〔万元〕在账务处理时，合并报表抵销分录和调整分录分别为：借：长期股权投资〔原30%股权增值〕210贷：未安排利润〔利润表投资收益〕210借：乙公司全部者权益6200商誉140贷：长期股权投资5100少数股东权益1240借：资本公积〔个别报表权益法资本公积调整〕30贷：未安排利润〔利润表投资收益〕 30四、《企业会计准则解释第4号》第四条《企业会计准则解释第4原有子公司的掌握权，剩余股权如何计量？处置局部股权的损益应当如何计量？内容及连接规定内容企业因处置局部股权投资或其他缘由丧失了对原有子公司掌握权的确认为长期股权投资：个别报表层面的会计处理。在个别财务报表中，对于处置的股权，应当依据《企业会2面价值确认为长期股权投资或者其他相关金融资产施共同掌握或者重大影响的，应当依据有关本钱法转为权益法的相关规定进展会计处理。合并报表层面的会计处理。合并报表层面的会计处理包括三个方面：有子公司自购置日开头持续计算的净资产的份额之间的差额益。权时转为当期投资收益。公允价值、依据公允价值重计量产生的相关利得或损失的金额。连接规定4201011项依照规定办理。合并报表层面的处理对丧失掌握权时处置损益的计算依据《企业会计准则解释第4号》的规定，对丧失掌握权时处置损益的计算步骤如表2所示：步骤计算方法说明一步骤计算方法说明一处置股权取得的对价——二加：剩余股权的公允价值层面表达的价值——三——四四面表达的价值〔自购置日起持续计算的金额〕——五综合收益＝合并报表层面计入损益的金额资本利得时加，资本损失时减六——合并报表层面的旧规定比较在合并报表层面，规定与原规定有诸多的不同，具体内容见表3：修改的方面

3规定与原规定在购置方合并财务报表层面的区分4

原规定剩余股权的计量累计外币报表折算差额〕

按处置日公允价值重计量转入处置当期损益益均转入处置当期损益

连续原先的账面价值根底差额转入处置当期损益综合收益转入处置当期损益处置后剩余权益的处理4号》或之前的规定，处置后剩余权益的处理如表4所示：处置后转为合营企业或联营企业

4处置后剩余权益的处理解释4号 原规定可供出售金融资产 以处置日公允价

间的差额计入权益以剩余权益的公允价值计量，与原账面价值之交易性金融资产〔本钱法核算〕的长期股权投资

的本钱根底

间的差额计入损益以剩余权益在合并报表层面的原账面价值计量在处置后剩余权益的处置时，需留意两点：第一，假设处置后股权在20%以下，即非掌握、非共同掌握、非重大影响，并且满足有产；假设公允价值不能牢靠计量，则成为持股比例较低的一般长期股权投资。算，二者有着明显的不同。案例：处置损益的计算案例资料母公司原持有子公司90〔即自购置日起持续计算的价值1000100〔＝1000×10%〕；与母公司所持股权对应的其他综合收益为45原先确认的与该子公司相关的商誉金额为54现母公司出售其原持有的该子公司70%股权，处置对价为1200万元。处置后剩余20%300要求依据上述资料，在《会计准则解释4号》和原规定下，计算合并报表层面的处置损益。案例处理在本案例中，合并报表层面处置损益的计算如表5所示：合并报表层面处置损益的计算 解释4合并报表层面处置损益的计算 解释4号处置对价 1200加：剩余股权的公允价值〔原规定：账面价值〕 300加：原有子公司少数股权的账面价值减：转入损益的商誉金额100(1000)(54)原规定1200200(＝1000×20%)100(1000)(42)(＝54/90%×70%)加/减：转入损益的其他综合收益45合并报表层面确认的处置损益59135(＝45/90%×70%)493注：表格中位于括号内的数字为负值。实务当中应当留意的问题在丧失掌握权后保存的剩余股权对被投资单位具有共同掌握或重大影响的的合并报表层面和个别层面对其长期股权投资均承受权益法核算〔在全部股权处置完毕前，每年在合并报表上均需要调整〕。个别报表层面益法投资是原先对子公司投资的局部连续。合并报表层面投资，取得的投资与原有子公司的投资在会计处理上没有联系。案例：丧失对原有子公司掌握权会计处理案例资料200811601005010200811200912317.55〔已按购置日公允价值调整〕，2.5万元为持有可供出售金融资产的公允价值升值。假定未安排现金股利。201018604840%股权的公允价值为32万元。假定甲、乙公司10%。个别财务报表对处置局部股权的会计处理个别财务报表对处置局部股权的会计处理包括的以下方面：确认局部股权处置损益。依据案例状况，确认局部股权处置损益如下：借：银行存款 480000贷：长期股权投资 360000〔600000×60%〕投资收益 120000对剩余股权改按权益法核算。案例中，对剩余股权改按权益法核算如下：借：长期股权投资30000贷：盈余公积2000〔50000×10%×40%〕未利润安排18000〔50000×90%×40%〕资本公积10000〔25000×40%〕个别财务报表上述处理结果为股权处置收益120000万元〔权益法核算根底进展比较，可按权益法核算根底进展分析。如表6所示：6个别财务报表中的股权处置收益分析金额单位：万元12个别财务报表中处置收益〔本钱法核算根底〕权益法核算根底上的处置收益权益法核算处置时其他综合收益按比例转出合并财务报表对处置局部股权的会计处理

〔48－60×60%〕3〔5×60%〕7.5〔48－67.5×60%〕1.5〔2.5×60%〕合并财务报表对处置局部股权的会计处理包括的方面有：第一，对剩余股权按丧失掌握权日的公允价值重计量的调整。剩余股权依据丧失掌握权日的公允价值计量为32万元，个别报表中按购置日公允价值27〔600000＋75000〕×40%〕，差异5价值的升值。借：长期股权投资 50000贷：投资收益 50000其次，对个别报表中的局部股权处置收益的归属期间进展调整。借：投资收益 30000贷：未安排利润—年初 30000调整的理由：对于个别报表，被处置的股权因按本钱法核算而未确认的2008—2009年度30000〔50000×60%〕201012000030000〔本案例在2010处置局部股权〕，不构成处置当期收益。10000元转入投资收益。借：资本公积 10000贷：投资收益 1000015123000077合并财务报表中的股权处置收益分析67.5⑤+⑥67.5⑤+⑥⑧⑨续计算的可识别净资产公允价值的份额60%股权而丧失掌握权的有关投资收益2.515序号工程金额①60%股权取得的对价48②40%股权的公允价值32③=①+②对价与剩余股权公允价值之和80④原子公司自购置日持续计算的可识别净资产公允价值57.5⑤终止确认少数股东权益金额0⑥终止确认商誉的金额10⑦=④－按原持股比例计算应享有原有子公司自购置日开头持五、《企业会计准则解释第4号》第五条《企业会计准则解释第4并而产生的递延所得税资产，应当如何进展会计处理？内容及连接规定内容资产确认条件的，不应予以确认。购置日后12个月内，如取得的或进一步的信息说明购置为当期损益。除上述状况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。连接规定状况除外。规定与原规定的比较《企业会计准则讲解2008》对此的规定：购置方在购置日取得的被购置方在以前期间发生的经营亏损等可抵扣临时性差异，依据税法规定可用于抵减以后年度应纳税所得额的，如在购置日因不符合递延所得税资产确认条件未确认递延所得税资产应有的金额，减记的商誉金额应当作为综合收益表中的资产减值损失。被购置方可识别净资产公允价值的份额而计入合并当期利润表的金额。实务中应留意的问题得额为限。通过旧比照可以看出，解释42008》的进一步明确和细化。企业合并中取得各项资产、负债的入账价值与其计税根底之间形成的可抵扣临时性差异，在购置日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。但是，在购置日后12个月内假设取得的或进一步的信息说明购置日的相关状况已经存在应予确认的商誉，借记“递延所得税资产”，贷记“商誉”，假设商誉不够冲减，则将其差额计入当期损益。六、《企业会计准则解释第4号》第六条《企业会计准则解释第4分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初全部者权益中所享有的份额的如何进展会计处理？内容及连接规定内容者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲削减数股东权益。连接规定整不切实可行的除外。规定与原规定的比较33号—合并财务报表》其次十一条规定具有如下区分：项余额应当冲削减数股东权益。全部者权益〔规定不再要求该余额冲减母公司权益〕弥补了由母公司全部者权益所担当的属于少数股东的损失之前有者权益。即子公司超额亏损主要由母公司担当。第三，财会〔2010〕15号文件修订了以上规定，即无论公司章程或协议是否规定少数表时，少数股东权益工程会消灭负数。权益冲减到零为止，应用的是母公司理论。案例：未确认投资损失处理〔子公司“资不抵债”的处理〕所谓资不抵债，指的是子公司超额亏损、全部者权益为负数的状况。依据原来的规定，超额亏损的子公司不纳入控股股东的合并财务报表，很简洁成为“藏污纳垢规定以掌握权为根底，规定控股股东要将其纳入合并财务报表。案例资料母公司以7070%的股权，第一年子公司亏损150万元。合并报表时“资不抵债”50万元依据比例担当。案例处理年末合并报表抵销分录为：借：长期股权投资〔权益法调整〕-70贷：未安排利润〔利润表投资收益〕-70借：实收资本100未安排利润-150贷：长期股权投资0少数股东权益0未安排利润〔母公司超额担当〕-35少数股东权益〔少数股东超额担当〕-15正确1.正确1.非同一掌握下企业合并，购置方为企业合并发生的费用中，不应计入当期损益的是：1. A审计费用2. B法律效劳费用3. C承销费用4. D评估询问费用正确正确2.依据企业所得税法的规定，在所得税前需扣除五个工程，其中不包括：1. A本钱2. B费用3. C税金D盈利正确正确3.其他综合收益共有四项，其中不包括：1. A除净收益以外全部者权益的其他变动2. B套期保值公允价值的变动3. C交易性金融资产公允价值变动4. D汇兑损益导致的变动正确正确4.以下选项中，属于企业合并中的“购置日”的是：1. A从持股15%增加到25%的当日2. B从持股25%增加到35%的当日3. C从持股35%增加到