政府会计制度下公立医院融资租赁医疗设备的探究

一、公立医院执行政府会计制度概况随着颁布和实施政府会计准则、政府会计制度、医院执行《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知，医院作为国家事业单位的一部分也被纳入政府会计主体统一会计核算，是公立医院在会计领域中一次重大的制度改革，在此次改革中，对各行政事业单位的会计语言进行了统一规范，不再区分行政和事业单位，不再区分行业事业单位，全部在政府会计制度下统一会计核算。这一变革在政府领域中引入了权责发生制理念，符合“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”重要部署，有助于编制政府综合财务报告。政府会计由财务会计和预算会计构成，就是对纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算，构建了双体系下平行记账模式，对于其他不纳入部门预算管理业务的，只需要进行财务会计核算。还应当实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，政府财务会计和预算会计是“适度分离”，并不是要求政府会计主体分别建立财务会计和预算会计两套账，而是要求财务会计要素和预算会计要素相互协调，政府财务报告和预算报告相互补充，共同反映政府会计主体的财务信息和预算执行信息。在此次制度的变革中，公立医院具有行业特殊性，执行政府会计制度的同时结合《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》的补充规定进行会计核算，为公立医院提供了更适应当前经济环境下的政府会计制度，尤其是公立医院融资租赁业务中，运用财务会计和预算会计下分别进行会计核算，较原来医院会计制度下更能真实反映政府会计信息，提高了政府会计信息的准确性、全面性和可比性。二、公立医院融资租赁的重要性公立医院资金一般来源于医疗收入、财政拨款收入、科教项目收入（包括科研项目收入和教学项目收入）、其他收入（包括捐赠收入、租金收入、利息收入、其他等），但从目前来看公立医院最主要资金来源有两个，一是医疗收入，二是财政拨款收入。医疗收入中很大程度上依赖于药品收入，随着公立医院药品零差价政策实施后，药品加成趋于零，药品收入几乎为零，医疗收入显著下滑，收入结构发生明显变化，无疑是对医疗收入产生极大的影响，而公立医院仅仅依靠提升医疗服务质量，转变收入结构，还面临着不小的挑战。目前正在实行药品零加成，新的医保政策，这让公立医院运营资金越来越紧张，再加上财政拨款收入并不能完全满足公立医院发展需要，申请的财政补助已经不能满足医院对于大型医疗设备的采购需求。另外，国家层面实施“健康中国”战略，人民对健康生活水平日益增加，公立医院必须提升医疗服务水平，更新医疗设备，提高医疗质量，才能持续提高人民健康水平。因此，公立医院当前面临着更新换代医疗设备、改扩建等需求，但资金来源较少，融资渠道越来越单一。在这样的环境下，公立医院融资租赁应运而生，融资方式发生了很大的改变，这种融资方式可以很大程度解决医院资金短缺问题，还可以更新换代医疗设备，拥有更先进的医疗设备，扩大了医疗服务量，极大促进医院全面发展，更好地为社会服务，因此，融资租赁无疑是公立医院发展过程中很重要的融资方式。三、公立医院融资租赁的特点（一）缓解公立医院资金压力公立医院使用融资租赁方式租入医疗设备，采用分期支付租金和利息，并不需要一次性支付高额的设备全部价款，就可以提前使用医疗设备，可以极大地缓解公立医院在医疗设备投入上的资金压力，很大程度上减少了购置大型医疗设备资金上的一次性投入。另外，公立医院可以根据自身发展情况，灵活选择融资租赁方式，租赁期，租赁利率，租赁保证金，租金偿还节奏等，可以有效解决资金短缺问题。对于急需购置医疗设备而资金短缺的公立医院来说，通过调整融资租赁要素，延长租赁年限，减少租赁保证金等方式来缓解资金不足，医院只需要支付少量的资金，不必要等到积累够设备全款就可以使用更先进的医疗设备，获得设备的使用权，经营权，收益权，在融资租赁期结束时，向融资租赁公司支付名义金额就可以获得设备的所有权，这极大地体现了融资租赁的杠杆作用，提高了资金周转效率，盘活了公立医院资金，对有限的资金合理配置到更需要的领域，缓解了资金使用压力。（二）加快医疗设备的更新换代随着现代医疗设备的不断发展变化，医疗设备在公立医院运营管理中发挥着很大的作用，先进的医疗设备是医院开展诊疗活动的基础，是公立医院医疗水平、规模大小以及综合实力重要体现。另外，随着经济的不断发展，人民健康意识日益增强，在医疗技术、服务质量、大型医疗设备等方面有了更高的医疗服务需求，大部分患者在看病时考虑医院的规模大小，诊疗技术水平、是否拥有先进的医疗设备以及综合实力。而目前我国医疗体制下，大部分公立医院医疗设备老化情况日趋严重，由于购置设备经费不足等原因，不得不继续使用陈旧设备，导致设备经常出现故障，资产成新率不高。因此，如果不及时更新医疗设备就会丧失市场核心竞争力，公立医院应及时探索新的融资方式，勇于尝试采用融资租赁方式引进更先进的医疗设备，迅速扩展医疗设备数量和提高医疗设备等级，引进高端前沿设备，提供检查、诊断和治疗等全方位的医疗服务，可以让医疗服务质量一直保持先进的水平，不至于被落后的医疗设备所淘汰。随着融资租赁设备提升和更新换代，不断提高医院的硬件设施和相关基础配套设施，提高医疗技术水平，以先进的医疗设备为依托，提升病情诊断的精准性，进一步提高临床诊疗水平。（三）提升公立医院整体经济效益公立医院融资租赁引进高端的大型医疗设备，可以产生更大的经济效益，随着结合先进的医疗设备医院进行诊疗活动，公立医院整体医疗服务质量得到了进一步提升，同时会吸引更多的患者来就诊，提高了门诊患者人次和住院患者人次量，带动了公立医院整体经济效益。另外，拥有先进的医疗设备技术，更多地为疑难杂症的诊断提供了方便，提高了诊断的精确度，让更多的患者体会到医疗服务质量的优势，缩短诊断时间，可以充分发挥医疗设备的资源优势，将获得人民的满意度和认可度，社会影响力也随之提高，公立医院得到了良好发展。因此，充分发挥融资租赁设备的使用效益，进一步使融资租赁设备的价值得到更大体现，是当前公立医院经济中重要的环节，为了公立医院整体经济效益得到很大提升，创造更大的经济效益和社会效益，还需加强对融资租赁设备日常管理，重视医疗设备的更新，成本效益的分析，提高设备使用效率，优化资源配置等。四、公立医院融资租赁医疗设备的会计处理融资租赁医疗设备是公立医院的一种融资渠道，据调查了解，我们发现，公立医院融资租赁业务更多的是融资租赁公司直接采购医院所需要的设备，把设备直接出租给医院使用，公立医院（承租人）自己选定医疗设备的生产厂商、规格、型号、参数等，向融资租赁公司（出租人）提出融资租赁申请，出租人按照承租人的意愿向生产厂商购买医疗设备，实际交付给承租人使用，设备承租人与出租人签订融资租赁协议，出租人收取租金，租赁期满后，承租人与出租人可以达成购买所有权协议，满足一定的出租期限或出租金额之后，所有权人变更为承租人。随着公立医院的不断发展改革，目前，我国政府会计制度及政府实务与案例中，融资租赁业务的会计核算参考较少，在《政府会计制度》中只提到在“长期应付款”会计科目中进行会计核算，对具体如何进行会计核算很少进行详细的阐述，给财务人员带来了许多问题与困难，造成了部分公立医院财务人员在处理此类会计业务时，会计信息不能真实反映融资租赁业务的实质，违背了会计核算的可靠性、可理解性、重要性、实质重于形式等的原则，融资租赁医疗设备业务，在公立医院会计核算中属于特殊业务，会计核算较为复杂，许多财务人员不知该如何处理，可能会造成会计核算不统一。笔者结合医院实际情况，对公立医院融资租赁医疗设备业务的会计核算进行研究，自2019年1月1日起执行政府会计制度后，公立医院融资租赁业务是以权责发生制和收付实现制为基础进行会计核算，医院以融资租赁方式租入医疗设备时，涉及的主要会计科目有固定资产、长期应付款、未确认融资费用、其他费用—利息费用等科目。长期应付款科目核算发生的偿还期限在一年以上（不含一年）的应付款款项，通常情况下与大型资产购买和租赁业务有关，主要核算以融资租赁方式取得固定资产时应付的租赁费等，对于长期应付款科目，公立医院应当在取得固定资产时，按照应付而未付的金额予以确认。未确认融资费用属于负债类科目，是长期应付款的备抵科目，反映融资租入固定资产应在租赁期内各期间分摊的未实现融资费用。从另一个角度看，我们可以理解为租赁期间因融资而产生的利息费用的分摊。也可以看作是承租人必须向出租方支付的融资产生的利息，因为融资租赁本身就包含了融资的目的。在编制财务报表时将长期应付款项作为抵扣项目，即在资产负债表中，“长期应付款项”项目在“长期应付账款”账户余额减去未确认融资费用账户余额和长期应付账款金额填满一年内到期的一栏。其他费用—利息费用属于费用类科目，主要核算按期计算的利息费用，按照计算确定的金额进行会计核算。案例1某公立医院以分期付款方式融资租赁方式租入大型医疗设备一台，租赁成本：2000万元；租赁期限：五年；租赁年利率：4.58%；租金支付方式：每年年末等额支付，共5期，每期租金：491.6万元；租金总额：2458万元；折旧年限：6年，按月计提折旧，每月折旧金额27.78万元；名义货价：租期届满支付100元名义价，对租赁设备进行回购。会计处理：（一）租赁期开始日财务会计未确认融资费用458贷：长期应付款2458预算会计不做账务处理（二）支付每期租金财务会计借：长期应付款491.6贷：银行存款491.6预算会计借：事业支出491.6第四条【商标注册申请】自然人、法人或者其他组织对其生产、制造、加工、拣选或者经销的商品，需要取得商标专用权的，应当向商标局申请商品商标注册。贷：资金结存491.6（三）未确认融资费用分摊财务会计借：财务费用91.6贷：未确认融资费用91.6预算会计不做账务处理（四）租赁资产计提折旧财务会计借：业务活动费用27.78贷：固定资产累计折旧27.78预算会计不做账务处理（五）留购租赁资产财务会计借：固定资产—融资租入资产100贷：银行存款100预算会计借：事业支出100贷：资金结存100（六）结转租赁资产的所有权财务会计借：固定资产—在用固定资产2100贷：固定资产—融资租入资产2100预算会计不做账务处理五、结束语综上所述，在政府会计制度执行后，通过对各级各类行政事业单位会计制度的统一，很大程度上提高了政府各部门、各单位会计信息的可比性。首先，公立医院融资租赁医疗设备，按照政府会计制度进行了统一的会计核算，增加了对预算会计的会计处理，充分反映了在收付实现制下的资金的增