基础会计手工实训指导书(30学时)

根底会计手工实训指导书刘新艳根底会计手工实训是一门将会计理论与会计实务融于一体，以培养学生专业技能为根本宗旨的会计专业的一门必修实践课程。通过会计手工实训，既可以检验与进一步学习在课堂上所学的会计核算根本原理与方法，又可以补充学习书本上没有的，而实际工作中必须了解的业务知识，还有助于进一步学习其他会计专业理论与方法，缩短会计专业在校学生从事会计实践的距离，为培养高级应用型会计人才奠定坚实的根底。因此，我们应重视会计模拟实验教学，按会计模拟实验教学方案、实验目的和要求完成其模拟实验的教学任务。一、会计手工实训的目的随着社会主义市场经济的建立和开展，社会急需大批高级应用型会计人才，因此，要求会计专业的学生毕业后能缩短工作的"适应期"，尽快独立地开展会计工作。为了培养高级应用型会计人才，满足实际部门的需要，在开设会计理论课程的同时，增设会计模拟实验操作尤其必要，表现在以下几个方面：(一)稳固所学的会计核算根本理论和知识，初步掌握会计核算操作的根本技能。学会编制和审核原始凭证、记账凭证、登记账簿、编制会计报表等根本方法。(二)加深对会计根本原理、根本技术方法和会计具体核算操作的理解和认识，提高对所学专业的兴趣。(三)理论联系实际，有利于培养高素质的技能过硬的会计人员。二、会计手工实训的总要求〔一〕课前做好预习。〔二〕以企业实际发生的经济业务为模拟实验的内容，通过对这些经济业务的账务处理，掌握处理经济业务的根本操作方法。〔三〕以企业实际财务部门使用的证、账、表为模拟实验用品，以增强模拟实验的真实性。〔四〕以现行的会计法规、准那么、制度、规定为依据，进行会计事项的处理。〔五〕弄清模拟实验工程的目的和要求，严格按模拟实验程序进行操作。〔六〕做好会计档案的装订和保管。三、实训操作的内容和程序企业日常的会计核算工作主要包括以下9项具体活动，我们将其归纳为7个实验环节。序号主要经济活动主要会计工作实验

1建立账簿体系，开立账户建账一

2经济业务的发生或完成填制、审核原始凭证二

3经济业务的整理、分类编制记账凭证三

4经济信息的记录、归集登记账簿四

5检查、修正会计信息更正错误五

6加总计算数据结账检查、验证试算平衡

8提供信息编制会计报表六

9资料的归集和整理会计档案管理七

四、实训材料1、账簿：包括总分类账、银行存款日记账、现金日记账、明细分类账各一本，其中明细分类账由假设干种不同账页格式组成；2、记账凭证1本；3、记账凭证封面1张；4、原始凭证假设干张，包括增值税专用发票、现金支票、转账支票、出库单、入库单等；5、科目汇总表2张；6、会计报表；7、装订机、大头针等。五、实训组织4人为一小组，组建模拟财务科，设置四个岗位，并推选财务科长。各岗位的主要职责为：①财务科长兼主管会计。负责全面工作，包括组织分工、审核凭证、登记总账、编制会计报表。②出纳岗。负责登记现金日记账、银行存款日记账。在科目汇总表账务处理程序实验中，负责编制科目汇总表。③会计岗。负责编制记账凭证和汇总记账凭证。④记账岗。负责登记各种明细账，并负责编制试算表。实验操作完成，每一操作者形成一套类似企业一定会计期间的较完整的会计资料：即四册账、假设干册装订好的记账凭证、三至四张会计报表、一份实验操作小结或分析报告。六、评分方法本次实训100分，占《根底会计及实训》课程总成绩的40%。实训一会计账簿的设置及启用10分实训二原始凭证的填制与审核15分实训三记账凭证的填制与审核20分实训四登记账簿15分实训五对账结账与错账更正10分实训六会计报表的编制20分实训七会计档案的装订与保管10分实训一会计账簿的设置及启用一、实训目的：了解企业会计账簿的设置；熟悉各种账簿的启用。二、实训资料：1、总账、明细账、日记账各一套；2、口取纸；3、武汉市东盛机床制造2023年12月1日期初资料三、实训要求：〔一〕会计账簿的设置要求：会计账簿的设置是各企事业单位根据《会计法》、《会计根底工作标准》和《会计制度》的原那么规定，结合本单位会计核算业务的需要，建立有关的会计账簿，构本钱企业会计核算体系的过程。会计账簿的设置一般是在企业开张或更换新账之前进行。每个独立核算单位都要建立总账和明细账，但建账册数以及每册账簿选用的格式要根据企业的实际情况来确定。1．总账和日记账的设置总账和日记账一般采用订本式。选购时结合企业业务量的大小，尽量使选用的账页满足一年所用。活页账装订成册时，应注意纸色、大小的一致，且装订应排齐订紧，以保证账本外形美观，防止账页松动。账簿封面的颜色，同一年度应力求统一，每年应更换一色，以便于区别。2．明细账的设置各种明细分类账按照二级科目或明细科目设置账户，记录经济业务的明细情况，是对总分类账的必要补充。一般来说，明细账除了记录金额以外，还要记录实物数量、费用与收入的构成、债权债务结算等具体情况。因此，要按照经济业务的不同特点和管理要求，，采用不同格式、不同形式的账页。明细账一般采用活页账，有些也采用卡片账。其根本格式主要有"三栏式"、"数量金额式"、"多栏式"、"横线登记式"几种格式。根本生产、辅助生产、制造费用、营业费用、管理费用和财务费用等科目的明细核算可采用标准化的多栏式明细账。3．辅助账的设置辅助账(备查账簿)按其所反映的经济业务事项分别设立账户。如代管物资辅助账是按委托单位和代管物资的品名设立账户、租入固定资产登记簿是按租借单位和固定资产名称设立账户。4．会计账簿封面的设置会计账簿应设置封面，标明单位名称、账簿名称及所属会计年度。账簿的扉页，应设立账簿启用表。账簿的第一页，应设置账户目录并注明各账户页次。5：会计账簿账户的设置账簿中的总账是按会计科目的名称和顺序设立的，每一个科目设立一个账户。明细账，原那么上每一个子目设立一个明细账户，但可根据实际情况增设或删减。为使查找方便，提高登账速度，可以在账簿上方或右面粘贴口取纸，写上会计科目。口取纸的高度标准为：翻开账本封面，可见口取纸上科目名称；合上封面，几乎不露口取纸。〔二〕会计账簿的启用要求1．设置账簿的封面、封底除订本式账簿不另设封面外，各种活页式账簿，均应设置与账页大小相一致的账夹、封面、封底，并在封面正中局部设置封签，用蓝黑墨水书写单位名称、账簿名称及所属会计年度。2．填写账簿启用及经管人员一览表新会计账簿启用时，应首先填写在账簿扉页上印制的"账簿启用及交接表"中的启用说明局部，包括单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿使用起止日期、单位负责人、主管会计、审核人员和记账人员等工程，并加盖单位的公章。假设会计人员发生变更时，应办理交接手续并填写"账簿启用及交接表"中的交接说明局部，包括经管人员、接管人员、交出人员、交接日期等工程。3．填写账户目录(1)总账应按会计科引顺序填写科目名称及启用页号。(2)活页式明细账在启用时，按其所属的会计科目填写科目名称。(3)一本账簿只登记一个科目的子目、细目或分户明细账时，科目名称填写方法比照前款办理。(4)活页账的页号码，应在年度结账后，撤去空白账页，按子目、细目或户名使用页数，填写某页至某页。4．粘贴印花税票〔1〕使用缴款书缴纳印花税，在账簿启用表右上角注明"印花税"已缴及缴款金额，缴款书作为×年×月×日第×号记账凭证的原始凭证。〔2〕粘贴印花税票的账簿，印花税票一律粘贴在账簿启用表的右上角，并在印花税票中间划两条出头的注销线，以示注销。5.根据实验资料开设总账、明细账、日记账，并登记期初余额，在摘要栏注明呈前页。四、实训步骤：1、填写账簿启用登记表；2、根据实验资料开设总账账户，填写账户目录，粘贴口企纸，登记各总账账户的期初余额；3、根据实验资料开设明细账账户，填写账户目录，粘贴口企纸，登记原材料、库存商品、应收账款、应付账款、生产本钱、其他应收款明细账户的期初余额；4、根据实验资料开设现金日记账并登记期初余额；5、根据实验资料开设银行存款日记账并登记期初余额；实训二原始凭证的填制与审核一、实训目的：熟悉各种经济业务发生时应填制的原始凭证的种类、格式及内容，并掌握其填制的方法、技巧，加深对原始凭证有效性的认识。二、实训资料：1、各种原始凭证；2、武汉市东盛机床制造公司2023年12月份发生的经济业务。三、实训要求：〔一〕严格书写规定：1．文字书写标准要求会计工作对文字书写的根本要求是：简明扼要、准确、字迹工整、清晰。〔1〕大写金额前要冠以"人民币"字样，"人民币"与金额首位数字之间不留空位，数字之间更不能留空位，写数与读数顺序要一致。〔2〕人民币以"元"为单位，"元"后无角分的需要写"整"字。如果到角为止，角后也可以写"整"字；如果到分为止，分后不写"整"字。〔3〕金额数字中间连续几个"0"字时，可只写一个"零"字，如300．40元，应写作人民币叁佰元零肆角整。〔4〕表示位的文字前必须有数字，如："拾元整"应写作"壹拾元整"。〔5〕切忌用其他字代替。如"零"不能用"另"代替、"角"不能用"毛"代替等。2．数字书写标准要求在会计记账过程中，书写的阿拉伯数字是有一定规矩的，它同一般的数字写法有许多不同。(1)每个数字要大小匀称，笔划流畅；每个数码独立有形，使人一目了然，不能连笔书写，但也不可预留间隔(以不能增加数字为好)。(2)书写排列有序且数字要有一定倾斜度，一律向左倾斜(数字与底线通常成60"的倾斜)。(3)书写的每个数字要贴紧底线，但上不可顶格。一般每个格内数字占1/2或2／3的位置，要为更正数字留有余地。(4)会计数码书写时，应从左至右，笔划顺序是自上而下，先左后右，防止写倒笔字。(5)除"4"、"5"以外数字，必须一笔写成，不能人为地增加数字的笔划。(6)对于易混淆且笔顺相近的数字，在书写时，尽可能地按标准字体书写，区分笔顺，防止混淆，以防涂改。例如："1"不可写得过短，要保持倾斜度，将格子占满，这样可防止改写为"4"、"7"、"9"；书写"6，，时要顶满格子，下圆要明显，以防止改写为"8"；"7"、"9"两字的落笔可延伸到底线外面；"6"、"8"、"9"、"0"的圆必须封口。会计数码的书写必须采用标准的手写体书写，这样才能使会计数字标准、清晰，符合会计工作的要求。〔二〕原始凭证填写根本要求：1、正确使用与经济业务相应的原始凭证，使原始凭证与经济业务性质保持一致；2、填写工程要齐全，手续要合法、完备；〔1〕凡凭证应填写受证单位名称时，须按名称全称填写清楚；凡业务相关人员须在凭证有关栏目签字或盖章。〔2〕填制凭证的日期须同办理业务的时间保持一致。〔3〕填写凭证时，自上而下逐行填写，并根据凭证所设计的工程逐项填列业务内容。〔4〕凭证上的金额栏应按规定填写，如金额应为实物数量与单价的乘积，金额栏的空行应注销，合计金额前应加写人民币符号"￥"，人民币大写数额应与阿拉件数码保持一致。〔5〕凭证上应有的图章必须齐全，印迹清楚，有关责任人员必须签字或盖章。〔6〕填制凭证时应按照原始凭证的连续编号依次使用，不得漏号或跳号。〔7〕一式几联的发票和收据必须使用双面复写纸套写，并连续编号，作废时应加盖"作废"戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。区别不同联次，正确使用凭证，不得混淆使用不同联次的凭证。〔8〕填制带有附件的凭证，应注明附件的件数和编号。〔三〕原始凭证的填写方法：1、普通发票的填制普通发票一般由销售部门填写，填写时必须顺号复写，逐项填明，并在发票上加盖单位印章；填错的发票，加盖"作废"章后保存，不能涂改，毁弃。2．增值税专用发票的填制增值税专用发票，不仅是记载商品或劳务的销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且是兼记销售方纳税义务和购货方抵扣税额的主要依据，是购货方据以抵扣税款的证明。(1)重要工程栏填写说明购货单位"名称"栏填写购货单位名称的全称，不得简写。"纳税人登记号"栏填写由税务机关规定的税务登记证号不得简写。"货物或应税劳务名称"栏填写销售货物或提供给税劳务的名称和型号。"单价"栏填写单位货物或应税劳务不含增值税的价格。"金额"栏填写销售货物或提供给税劳务的销售额，不包含增值税税额，计算公式为：销售额＝不含税单价×数量。"税率"栏填写货物或应税劳务的所适用的增值税税率。一般纳税人销售按照规定可以实行简易方法计算缴纳增值税的货物，本栏填写征收率6％。"税额"栏填写货物或提供给税劳务的销售税额。销售税额＝销售额×税率。"合计"栏填写销售工程的销售额与税额各自的合计数。"价税合计"填写各项货物和应税劳务销售额与税额汇总数的大小写金额。未填用的大写金额单位前划上"?"符号封。"收款人"栏填写办理收款事项的人员姓名。"开票单位"栏填写开具专用发票的具体单位名称。(2)汇总开具为了减少开具专用发票的工作量，降低专用发票的使用本钱，国家税务总局规定，销售货物品种较多的可以汇总开具专用发票。汇总开具专用发票，可以不填写"计量单位"、"数量"和"单价"栏。(3)价外费用价外费用是指价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费等其他各种性质的价外收费。如果价格与价外费用需要分别填写，可以在专用发票的"单价"栏填写价费合计数，另附价外费用工程表交与购货方。价外工程表应填写购销双方的单位名称、收取价外费用的商品或劳务的名称、计量单价数量等，并加盖销售方的财务专用章或发票专用章。3．银行支票的填制支票分现金支票和转账支票两种。签发和使用支票应注意以下事项：(1)除定额支票外，其他支票一律记名并由现金出纳人员保管和签发。(2)支票应由碳素墨水填写，内容必须齐全。签发支票时，存根联一并填写，且内容完全一致，大写、小写金额要正确并不得更改，同时加盖预留银行印鉴。(3)签发支票应符合银行规定的金额起点(支票的金额起点为100元)。(4)支票不准出借、抵押和转让。〔四〕原始凭证的审核要求原始凭证是企业记录发生的经济业务的最初资料，其正确性及合法性直接决定着会计所提供经济信息的质量。因此，会计部门以及其他相关业务部门，应对原始凭证进行认真、严格的审核。我国《会计法》也明确规定："会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证编制记账凭证。"1、真实性审核审核凭证所反映的内容是否符合所发生的实际经济业务的情况，数据、文字有无伪造、涂改、重复使用情况，各联之间数额有无不符情况等。它包括：(1)经济业务的双方当事单位和当事人必须是真实、合法的；(2)经济业务发生的时间地点和填制的日期必须是真实的；(3)经济业务的内容和。"量''必须是真实的。"量"指实物量和价值量。2、完整性审核完整性审核的目的是确定原始凭证的编制是否符合要求，各个工程内容是否填写齐全，数字是否正确。要查看其凭证的各项指标是否完整，名称、商品规格、计量单位、数量、单价、大写金额和填制日期的填写是否正确、清晰。对统一使用的发货票，应检查是否系伪造、挪用或已作废的，发货票的存根联有无空白、缺页。还要审查凭证手续是否完备，凭证中的印章、签名是否齐全，原始凭证汇总表的起止期限是否准确，附件是否完整，经济业务内容是否相同等。3、合法性审核合法性审核，是对原始凭证实质性的审核，目的是通过原始凭证的审核，查清所查的经济业务是否符合国家有关法规、制度的要求。凡出现违反财经制度和财经纪律的情况，不能作为合法的会计凭证。〔1〕审核应以国家有关的方针、政策、法令制度和方案为依据。接受外来凭证的经办人和企业负责人首先对原始凭证进行审核，看是否符合国家有关法规，是否符合财经纪律和财会制度，然后再送交会计机构进行其他工程的审核。审核的内容包括凭证所反映的经济业务有无违反财经制度的规定，有无不按方案、预算办事的行为，资金使用是否符合规定，是否扩大了本钱费用、开支范围，财产物资的收发、领退是否按照规定办理手续。〔2〕审核原始凭证的合法性。①企业或个人(具有营业执照的个体户)出具的营业凭证，如发票、运费收据、劳务费收据等，必须是经税务机关批准印制的。购进交纳增值税的商品或劳务，必须具有增值税专用发票。②在集贸市场购进商品，除当地政府或税务机关另有规定者外，必须具有增值税专用发票。③收购由本企业代完税或依法抵扣增值税的农副产品收购单、付款单，必须填写产品的出售人姓名、住址、产品名称等，并经本企业采购人验收、付款等有关人员签名或盖章。④临时以现金支付的劳务报酬费，在正常情况下，应取得当地税务机关提供的临时发票。〔五〕原始凭证审核后的处理对原始凭证经过审核后，应根据不同的审核结果，进行不同的审核后处理。原始凭证审核后的处理一般有三种情况：1．对于内容合法、合理、完整、正确的原始凭证，按规定办理会计手续，据以填制记账凭证，并将原始凭证作为附件粘于记账凭证后面，以备查核。2．对于内容合法、合理但不够完整、正确的原始凭证，按规定暂缓办理会计手续，将原始凭证退回业务经办单位或人员，责成改正凭证记录的错误。经责任单位和有关人员更正错误后，对更正后的凭证进行复审，确定无误后准予办理会计手续。3．对于内容完整、正确而不合法、不合理的原始凭证，按规定拒绝办理会计手续，责成业务经办单位或人员自行负担其后果，对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为应依据法律规定，坚决拒绝执行，并向有关方面反映情况。经过审核并确认无误以后的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。因此，正确地、及时地填制原始凭证，并加以严格的审核，可以正确地、及时地反映经济业务的执行或完成情况。四、实训步骤：1、根据实训资料选用原始凭证；2、按照要求填制原始凭证；3、审核原始凭证。实训三记账凭证的填制与审核一、实训目的：熟悉填制审核记账凭证的根本要求，掌握根据审核无误的原始凭证填制记账凭证的方法。二、实训资料：1、记账凭证一本；2、记账凭证封面；3、糨糊4、武汉市东盛机床制造公司2023年12月份发生的经济业务及相应的原始凭证。三、实训要求：〔一〕记账凭证的填制程序1、审核原始凭证，需编制原始凭证汇总表的，将业务相同的原始凭证加以归类，据以编制原始凭证汇总表；2、根据原始凭证记载的经济业务，确定会计分录。3、根据记账凭证的内容、格式及填制方法填制记账凭证。4、填制完毕后，交稽核人员审核，然后交有关人员登记账簿。5、填制凭证人员、审核人员、记账人员及会计主管人员应予签章；收款凭证、付款凭证还应由出纳入员签章，以明确经济责任。〔二〕记账凭证的填制方法1、记账凭证日期的填写记账凭证的填制日期原那么上应与发生经济业务的日期一致，但由于凭证的传递需要时间，因此，可以按凭证到达日期填写。①现金的收付款凭证，应以出纳人员实际收付款的日期为编制日期。②银行存款的收付款凭证，应按照银行的盖章日期填写，以便于与银行对账。③转账凭证应按经济业务发生或完成日期填写。④每报告期终了，关于调整账目、本钱计算、财产清查、结账等事项，在结账期间，均按月终(或年终)日期填写。⑤记账凭证应按日期顺序编制，前后日期不可颠倒，现金收付款凭证和银行结算凭证应该是先填收款凭证，后填付款凭证。2、摘要的填写记账凭证摘要的填写应简明扼要，说明清楚。填写的根本要求是：意思完备，字数简短，字迹清楚。①现金、银行存款的收付事项，应写明收款人、付款人和款项的内容。②财产、物资收付事项应写明物资的名称和数量、收付单位和经手人姓名。③采购商品要写清品名、进货来源和批次并能区分不同供货单位。④销售商品应写明销往单位的名称。⑤往来款项应每个客户列一行。⑥待处理财产损益写明损益内容和经办人。⑦费用支出。金额较大的应单列一行。⑧调整账目事项应写明需要调整的事项、原账目日期、凭证编号。⑨财产损失事项应写明发生的部门、责任人、时间和批准单位。⑩单位内部物资调拨转移写明品名、调出调入单位。⑩计提各种税费、准备金要写明计提期间。3、会计科目的填写①会计科目、子目按现行会计制度规定的全称填写，不得简化，不得用科目编号或外文字母代替。②填写会计科目分录的顺序为：先填写借方科目，后填写贷方科目。③会计科目应按记账凭证格式顺序填写，科目之间不得留空格，遇有相同会计科目时，也要逐个填写，不能用点点代替。④记账凭证科目填制完毕后，空行应将金额栏划线注销，即从最后一行数字的右下角，划至最底一行的左下角。4、金额栏的填写金额栏的填写应与会计科目及摘要相联系，如一张凭证只涉及一借一贷，可只写一行不必合计。如有多借多贷，必须填写合计金额。金额栏填写完毕，留有空行必须划线注销。5、附件张数的填写记账凭证一般应根据原始凭证编制，以证明经济业务的实际发生情况。因此，记账凭证应有原始凭证作为附件，粘贴于后面。附件张数的计算，一般应以原始凭证的自然张数为准。但凡与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应作为原始凭证的附件。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件张数之内。但对于报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明。6、附件整理方法记账凭证的所有时件，都应整理整齐，以左上角为标准，用大头针、回形针钉住，或用胶水粘贴，不致脱落。7、记账凭证的编号记账凭证应及时按顺序连续编号，不得漏号、重号、错号。应在编制凭证的同时，立即编号。凭证的编号一般每月编一次总号。①分号的编写。分号按时间顺序或按经济业务性质顺序编号。按时间颐序，可以五天汇总一次，编一个分号；也可以十天汇总一次，编一个分号。按经济业务性质编号，如购进、销售、费用各编一个分号。②总号的编写。总号每月编制一次，从每月初至月终。③记账凭证编号时，如发生漏号，可以补一张空白记账凭证插入。重号只能作为某一号的副号。8、记账凭证的传递记账凭证编制完毕后，交稽核员审核，然后交会计主管签章，记账员登记账册并签章，会计凭证及时传递不得积压。〔三〕记账凭证的审核要求：记账凭证在记账前，必须经过审核。审核的内容主要是：1．记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的张数、经济内容、金额合计等是否与记账凭证一致。2．经济业务是否正常，应借、应贷账户的名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰，所用账户的名称是否符合会计制度的规定。3．记账凭证中有关工程是否填写齐全，有关人员是否签名或盖章。审核中如发现过失，应立即查明原因，或予重审或用划线更正法更正，并在更正处由更正人盖章，以示负责。〔四〕、记账凭证过失更正方法1．记账凭证中的会计科目、金额同时发生过失时，如尚未记账，应重新填制，如已记账应用红字更正法进行更正。2．记账凭证中的会汁科目所填金额小于应填金额时，用补充登记法更正。凡涉及银行票据的过失，不得用补充登记法和红字更正法，只能另开银行票据更正，以方便与银行对账。3．更正过失的记账凭证，摘要栏一律用蓝字书写。4．登记总账后，发现记账凭证汇总表过失，但记账凭证和明细账没错，只是各科目之间串户，应填制记账凭证用红字冲回汇总科目的借贷发生额，再用蓝字填写正确的科目及借贷发生额，摘要栏注明更正××号记账凭证汇总表，但不记明细账，只汇编入下一期记账凭证汇总表，表示更正。报告期末(月、季、年末)最后一张记账凭证汇总表发生过失，应在本期更正，不得跨期更正。〔五〕记账凭证的汇总大中型企业的会计核算一般采用"科目汇总表账务处理程序"，这种处理程序是定期编制记账凭证汇总表并据以登记总分类账。记账凭证的汇总是会计操作实践的一项重要工作。它可以检查出记账凭证的错误，汇总的结果登入总分类账。(1)汇总表的期限，可定为l天、3天或5天，最长不能超过10天。(2)汇总前应清理汇总期内所有记账凭证。(3)把记账凭证按月期先后顺序编号。(5)把"分列式汇总表"中各科目的汇总金额登入科目汇总表。(6)"分列式汇总表"和"记账凭证汇总表"中"制证"、"复核"、"记账"等印章齐全。(7)"记账凭证汇总表"应附"记账凭证分列式汇总表"。四、实训步骤1、审核原始凭证；2、根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，并将相应的原始凭证粘贴于记账凭证后面；3、审核记账凭证填制的准确性。4、汇总记账凭证，填制科目汇总表。实训四登记账簿一、实训目的：了解各种账簿的格式和根本内容，熟悉登记账簿依据和要求，掌握登记账簿的方法。二、实训资料：1、总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账；2、审核无误的记账凭证；3、科目汇总表。三、实训要求：〔一〕会计账簿的登记规那么：1．记账规那么〔1〕为了使会计账簿能保管较长时间，而且能保持清晰，应使用碳素墨水书写。登账只能用钢笔，不得使用圆珠笔或者铅笔。〔2〕以下情况可以使用红色墨水：①按照红字冲账的凭证，冲销错误记录。②在仅设借〔贷〕方的多栏式账页中，登记冲减数。③划更正线、结账和注销线。④在冲销银行存款日记时，登记冲销银行存款日记时，登记冲销的支票号码。⑤按暂估价入账的记账时，下月初可用红字冲回上述暂估价。⑥材料按方案本钱计价时，发出材料的方案本钱大于实际本钱时，用红字冲减材料本钱差异。⑦销售产品发生退货时，用红字冲减原先入销售收和销售本钱。⑧账簿一页之内的多余行次，画红色斜线注销。〔3〕为保证会计账簿的完整统一，记账时，必须使用会计科目、子目细目的全称，不得简化。〔4〕为保证账簿记录清晰、整齐，书写文字数字应当清楚正确，严禁刮擦、控补或用其他方法涂改，应按规定方法予以更正。〔5〕账簿余额栏为零时，应在余额栏"元"位处填"0"，不得空置不填。〔6〕账簿中账页下端最后横线以下，如还有竖格线，一律空置不填。2、会计账簿记账规那么的应用〔1〕登记账簿时，应将会计的日期、编号、经济业务内容摘要、金额逐项记入账〔2〕账簿时登记完毕后，记账人员要在会计凭证上签名或盖章。〔3〕填写记账日期。〔4〕填写上年转入项。〔5〕需要加计发生额的科目：应付工资、应交税金、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、利润分配、主营业务本钱、营业费用、管理费用、财务费用、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业外支出等。〔二〕现金日记账的登记要求：现金日记账具体登记程序如下：1、出纳员审核有关的原始凭证，并检查是否盖过"现金收讫"、"现金付讫"章。根据现金收、付款凭证逐日逐笔顺序登入现金日记账，填明日期、凭证号、摘要、对应科目、收入或支出金额。"日期"是按记账凭证的日期填。"凭证字号"是记账凭证的字号。假设是现金收入的经济业务，那么填"现收×号"，现金付出的经济业务那么填"现付×号"。"摘要"是指经济业务的文字摘要。"对方科目"一栏，可以加盖科目章，也可以书写会计科目名称。有关栏内的金额，应用阿拉伯数字书写端正。(2)日记账应分行、分笔登记，不得将收、付款凭证合并登记。登完后在记账凭证上的"过账"栏目打"√"，加以注销。(3)登记日记账必须按时间的顺序逐笔进行，做到日清月结。每日结出的余额与库存现金相核对。(4)每页记满后，应将本页当月的借贷方发生总额(包括本月承前页数字)及余额登在次页的第一行内，并在该行摘要栏注明"承前页"字样。(5)现金日记账不得出现贷方余额。〔三〕银行存款日记账的登记要求银行存款日记账由出纳人员专门负责登记，登记时必须做到：(1)根据复核无误的银行存款收、付凭证及原始凭证登记。假设同时涉及现金和银行存款的业务，那么只编付款凭证，并按付款凭证登账。(2)根据经济业务发生、处理的先后顺序，逐笔、序时地登记。(3)每日结出银行存款收、付发生额和结存金额。〔4〕每页记完，将本页借、贷方发生额合计数及余额记入次页第一行。〔四〕明细账的登记要求：明细分类账的记账依据是记账凭证或是收款凭证、付款凭证、转账凭证及其所附的原始凭证。明细分类账根本格式主要有"三栏式"、"数量金额式"、"多栏式"、"横线登记式"几种。1、"三栏式"明细账。其格式〔如图表9所示〕与三栏式总账相同，即账页根本专栏有"借方"、"贷方"、"余额"三栏，只有金额栏，不设数量栏。这种格式主要适用于只进行金额核算而不用数量核算的账户，如"应收账款"、"应付账款"、"待摊费用"、"预提费用"等债权债务结算账户。"三栏式"明细账一般根据记账凭证、原始凭证、原始凭证汇总表逐笔登记，逐日结出余额，月终结出借贷方发生额及余额。(2)"数量金额式"明细账。根本格式是在"借方"(收入)、"贷方"(支出)、"余额"(结存)三栏内再分设"数量"、"单价"、"金额"三个专栏。这种账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如"原材料"、"库存商品"等存货类账户的明细账。数量金额式明细账登记方法与三栏式明细账根本相同。不同的是还要登记实物数量。(3)"多栏式''明细账。根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细工程分设假设干栏，在同一账页内集中反映各有关明细科目或工程的核算资料，以反映明细账户的构成内容，适用于采取多栏式明细账的账户，有"生产本钱"、"制造费用"、"管理费用"、"甲费用"以及收入类等账户的明细账。费用明细账一般在借方栏按其明细工程设专栏。平时根据记账凭证、原始凭证、"金凭证汇总表汇总，逐笔或逐日或定期登记借方金额，月终根据转账凭证，将贷方发生额(即结转数)用红字记入有关专栏、专行内，如有余额，也以专栏、专行反映。(4)横线登记式明细账。将前后密切相关的经济业务在同一行中登记，它不是逐日逐笔登记，而是按业务联系登记。如一笔备用金的借支与报销业务。要在同一行中登记。〔五〕总账的登记要求：总账的登记依据是科目汇总表〔不同的账务处理程序，登记总账的依据不同〕。登账过程如下：〔1〕按记账凭证汇总表排列的会计科目顺序逐个登记。账户名称、金额大小和余额方向都不能有错。〔2〕日期栏的"月"、"日"是记账凭证汇总表的日期。"凭证号"是汇总表的顺序号。〔3〕每个账户登完后都要结出余额，并标明余额的方向。假设余额为0，除在余额的"元"位写"0"外，还须在"借或贷"栏写"平"。四、实训步骤：1、根据记账凭证登记现金日记账；2、根据记账凭证登记银行存款日记账；3、根据记账凭证及相关原始凭证登记相应的明细账；4、根据科目汇总表登记总账。实训五对账、结账和错账的更正一、实训目的：熟练掌握记账以后，月末结账以前对账的方法，掌握月末结账的方法和错账更正的方法。二、实训资料：1、总账、明细账、日记账；2、原始凭证、记账凭证；三、实训要求：〔一〕对账的方法：1．账证的核对账证核对是指将账簿记录与记账凭证、原始凭证进行核对，这是账账相符、账实相符、账表相符的前提条件。这种核对工作平常是通过编制凭证和记账中的"复核"环节进行的，使错账能及时更正。账证核对的内容包括总账与记账凭证汇总表是否相符，明细账与记账凭证的会计科目、子目、借贷金额、摘要是否相符，序时明细账与记账凭证及所附原始凭证要核对经济业务的内容及金额，涉及支票的，应该对支票号码，涉及银行其他结算票据，应核对票据种类，以保证账证相符。2．账账的核对账账核对是指各种账簿之间的有关数字应核对相符。通常有：(1)总账资产类科目各账户期末余额合计与负债和所有者权益类科目各账户期末余额合计应相等，每一汇总期至少要核对一次。(2)总账各账户与所辖明细账户每一汇总期至少核对一次。核对相符后，要在对账符号栏打"√"，以示账簿核对完毕。(3)会计部门的总账、明细账与业务、仓储部门的业务账、卡和保管账之间，与有关职能部门的财产、业务周转金(备用金)之间以及有关代管、备查簿之间的账目，包括收、付、存数量和金额，每月至少要核对一次。3．账实的核对账实的核对包括账物和账款的核对工作。账实核对的根本内容为：(1)现金日记账的账面余额与现金实际库存数额应每日核对，单位主管会计每月至少应抽查一次，并填写库存现金核对情况报告单。(2)银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单核对。通过核对，每月编制一次银行对账调节表。(3)有价证券账户应与单位实存有价证券(或收款收据)核对相符，每半年至少核对一次。(4)商品、产品、原材料及包装物明细账的账面余额，应定期与实存数相核对。(5)各种债权、债务类明细账的账面余额与债权、债务人相核对，并催促有关责任人积极处理。(6)出租、租入、出借、借入财产等账簿，除合同期满应进行清查外，至少每半年核对一次，以保证账账相符，账实相符。〔二〕结账的程序：1、结账的程序：〔1〕在结账前，应将当期所发生的经济业务全部登记入账，检查是否有重复记录、遗漏记录的经济业务，是否有记录错误，以便在结账前及时更正。〔2〕在结账前，应及时调整期末调整的账项，编制有关调整账项的会计分录并据以登记入账。〔3〕在结账前，应认真核对和及时清理往来账目，妥善处理应收，应付及暂收、暂付款项的清偿事宜，力争减少呆账和坏账损失的发生。〔4〕在确认当期发生的经济业务、调整账项及有关转账业务已全部登记入账后，可办理结账手续。结计总分类账、现金日记账、银行存款日记账、明细分类账的当期发生额、余额及累计额，并结转下期账簿记录。2、结账分录结账的核心，就是在会计期末，当所有的结账内容都已完成后，将所有的损益类账户余额结平，转入"本年利润"账。具体过程是将各项收入类账户的贷方余额转入"本年利润"的贷方。将各项本钱费用类账户的借方余额转入"本年利润"的借方。调整分录和结账分录，都应编制转账凭证，登入总账及有关明细账内，各总分类账的余额应与结账工作底稿的有关工程余额核对相符合。"本年利润"账内的贷方有余额，说明是盈利，假设"本年利润"账显示为借方余额，那么说明是本期"亏损"。应将"本年利润"账的贷方(借方)余额，结转至"利润分配--未分配利润"的贷方(借方)。〔三〕结账的要求1．结账前必须将本期(按月、按季或按年)内应该办理会计凭证手续的经济业务，全部填制记账凭证，并登记入账。本期的记账凭证要全部编号、装订、汇总，登记账簿时要一笔不漏地登记，并将发生额同有关对应科目的发生额核对无误，才能结账。结账的标志是划线。2．结账的时间应该在会计期末进行，即以公历每月最后一个工作日终了作为结账时间。不得为编制报表而提前结束经济业务的账务处理，提前结账，更不能先编报表后结账。3．现金日记账、银行存款日记账和需要按月结出发生额的账户，每月结账时，在最后一笔记录下面划一条单线，表示本月记录到此为止。在这条线下面一行的摘要栏写"本月合计"，在借贷两方结出本月发生额合计。最后在下面再划一条单线，以与下月的发生额相区别。划线时，既可以划蓝线，也可划红线。月结划单线，年结划双线。划线应该划通栏，即从摘要栏开始到余额栏分位止。4。不需要结计月度发生额的账户，如各项应收应付款等，每次记账以后都要随时结出余额、每月最后一笔余额即为月末余额，也就是说月末余额即为最后一笔终结业务。结账时，在最后一笔记录下面划一条单线，其意思是"本月到此为止"，并和下月发生额相区别。5．需要结计本年累计发生额的账户，每月结账时，先在最后一笔记录下面划一条单线，同样表示"本月合计"，结出本月发生额。再移下一行，在摘要栏写"本年累计"，结出白年初至本页止的累计发生额。在累计数下面再划一条线，以与下月发生额相区别。年末，累计数应为全年的累计数，此时须在累计数下面划两条线，以与各月份的累计相区别，同时表示"本年到此为止"。账簿登记和结账方法在学习第四篇业务处理时进行实际操作。6．总账账户，一般不需要结计本月发生额，只需结出月末余额就行。年末时为了对账，需在最后一笔记录之下一行的摘要栏内写上"本年合计"字样。发生额栏填写全年合计数。余额栏那么不必照搬上一栏的余额。在"本年合计"下面，划两条红线，同样表示"本年到此为止"。7．需要结出本月发生额的账户，如果一个月内只有一笔发生额，那么本月就不存在合计问题了。此时，只需在这笔记录下面划一条线，同样表示"本月到此为止"的意思。只是不必在下面一行结计本月合计数了。8．凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在"借或贷"等栏内写明"借"或"贷"的字样，没有余额的账户，应在"借或贷"等栏内写"乎"字，并在余额栏内用〞Q〞表示。9．年度终了，把各账户的余额结转下年。会计年度结束时，各账户的记录按要求结账，同时各明细账户余额要与总账余额进行核对工作，核实无误后，余额再结转下年。核对工作要将账户明细账余额合计数同相应的总账余额进行核对，做到账账余额相符。如其他应收款账户各明细账余额的合计数要与其他应收款总账的余额相等。如果不相符，要进一步核对总账和明细账的借、贷两方发生额，找出错误记录并予更正。如核对相符，结出正确余额；总账中各账户的借方余额要与各账户的贷方余额平衡相等。账账核对正确后，各账户的余额即需结转下年新账内。余额结转下年，不需要通过编制记账凭证将账户结乎，使余额变为零再转新账。只需在摘要栏内注明"结转下年"字样；在下年新账的第一页第一行的摘要栏内写上"上年转来"或"上年结转"字样，在余额栏内写上余额。有些账簿可以跨年度使用，例如固定资产账簿和往来账簿等。但凡跨年度连续使用的账簿，第二年使用时，直接在上年终了的双线下面记账。〔四〕错账的更正方法1．因记账凭证的错误引起的记账以后，发现错误是记账凭证引起的，更正应当从记账凭证着手。如果科目运用及方向都是正确的，只是金额写错，在实际工作中，有几种更正方法：⑦用划线更正法更正，只须在错误的金额上划一横线，将正确数字写在上面半格内，由更正人员在横线更正处盖章。对于错误的数字应全部划线更正，不得只更正其中的错误数字，对于文字错误可只划线更正错误的局部。其优点是保证了记账凭证的正确，而且较简单。②用充登记法(错误的金额小于正确的金额)更正，即用蓝字再写一张记账凭证，科目、方向与错误记账凭证相同，将少记的金额填在补充记账凭证上，用蓝字登记人账，少记局部就补上了。用这种方法须在补充记账凭证的摘要栏内注明补充哪个月的哪一号记账凭证。②用红字冲正法(错误的金额大于正确的金额)更正，用红字填一份与错误记账凭证相同的记账凭证，用红字登记入账，表示对原错误记录的冲销；再用蓝字填一份正确的记账凭证并用蓝字入账。如果科目运用不正确，或科目运用、金额都不正确，那么只能用红字冲正法更正。2．因登记错误引起的记账凭证正确，因登记时的错误引起的账簿记录错误，更正的唯一方法就是划线更正法。即将账簿记录中的错误数字用一横线划掉，再于上面空格处写上正确的金额。四、实训步骤：1、账证核对、账账核对、账实核对；2、检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账，错账是否已更正；3、按权责发生制的要求，检查有关账项调整的记账凭证是否已登记入账；4、检查有关期末转账业务是否已填制记账凭并登记入账；5、检查损益类账户余额是否已转入"本年利润"账户；6、结算出所有账户的本期发生额及期末余额。实训六会计报表的编制一、实训目的：熟悉会计报表的根本结构和编制要求，掌握会计报表的编制方法。二、实训资料：1、总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账；2、科目汇总表；3、试算平衡表；4、资产负债表、损益表、现金流量表、利润分配表。三、实训要求：〔一〕试算平衡表的编制要求：1、试算表编制前的准备工作〔1〕检查的报告期内各记账凭证的账项是否已经全部登入总分类账。〔2〕检查各账户余额是否已全部结算。〔3〕检查各总分类账户的余额是否与其所统驭的各明细分类账的余额之和相等。2、试算表编制方法步骤〔1〕填制表头日期。〔2〕填列账户名称时，为防止遗漏或重复，须按一定顺序排列。〔3〕将各栏内的金额分别加总，并将合计数填入表内最末一行的各相应栏内，在合计数之划一红色单线，合计数之以下一红色双线。〔4〕测算试算表内期初余额、本期发生额、期末余额的借方合计额是否与贷方合计额平衡，如不平衡就应查出错误的账项。〔二〕编制会计报表的根本要求：1．编制单位即编制会计报表的单位名称的全称。填写时应按某某公司(单位)填写齐全。汇总单位在编制汇总报表的单位名称后，要用括号标明"汇总"字样。2．报表名称及编号所编制的会计报表的名称和编号。3．报表日期即会计报表所包括的会计期间或所反映的会计时点，以及全套报表的送出日期和收到日期。4．金额单位各报表必须按规定的金额单位填制。规定金额单位为百元、万元的报表，在取整数时，小数局部四舍五入，我国企业会计报表以人民币"元"为单位，元以以下至角、分。5．经济指标即报表中所列工程的数字，'包括本期数累计数、年初数和年报表中各数字必须真实可靠，各工程要填列齐全。6．附列资料即为上级部门提供的或表内所不能反映的分析补充资料。报表中的补充资料也要填列齐全。7．会计报表中需要说明的问题应加文字说明，文字说明应简明扼要，说明清楚，并随同会计报表一同上报。文字说明的主要内容如下：(1)报告期内机构变动，单位增减和隶属关系调整的有关情况。(2)本期报表的期初数与上期报表的期末数不一致的原因。(3)上期报表的累计数加本期报表的本期数与本期报表的累计数不一致的原因。(4)待摊费用和预提费用发生非正常变动的原因。(5)待处理财产损益中是否有长期未处理的事项及其原因。(6