企业所得税纳税筹划-以上海优岚货运公司为例

企业所得税纳税筹划——以上海优岚货运公司为例摘要目前,税收筹划在我国仍然是一个新事物,整个税收筹划市场仍处于初始发展阶段,然而,随着社会主义市场经济体制的不断改进,税收筹划将成为一个非常重要的部分纳税人的生产经营活动,特别是企业所得税税收筹划才是更重要的。从税收筹划中获得的收入是合法的收入，纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大化自身利益的行为。伴随新《企业所得税法》及其实施条例的颁布为纳税筹划创造了机遇，从为纳税人节税这个角度讨论企业所得税的纳税筹划，本文基于此，以上海优岚货运公司为研究对象，探究其此所得税纳税筹划分析，为纳税人提供一些可参考性建议，对其进行研究利于今后工作的开展。关键词:企业所得税;纳税筹划;方案AbstractThetaxplanningisstillanewthinginourcountry,thetaxplanningmarketisintheinitialdevelopmentstagebutasChina'ssocialistmarketeconomicsystemcontinuouslyimproved,taxplanningwillbecomeaveryimportantpartofthetaxpayer'sproductionandbusinessactivities,especiallythetaxplanningofenterpriseincometaxismoreimportant.Theincomeobtainedthroughtaxplanningislegitimateincome,thepursuitofeconomicinterestsoftaxpayerscanbesaidtobeaninstinct,istomaximizetheprotectionoftheirowninterests.Withthenew"enterpriseincometaxlaw"anditsimplementingregulationspromulgatedfortaxplanningtocreateopportunities,fromthisangleforthetaxpayerstaxdiscussenterpriseincometaxplanning,basedonthis,ShanghaiLANfreightcompanyastheresearchobject,theanalysisofincometaxonthetaxplanning,andprovidessomesuggestionsforthetaxpayertheresearch,forfuturework.Keywords:enterpriseincometax;taxplanning;scheme

目录摘要 1Abstract 1一、引言 5（一）研究背景与意义 5（二）文献综述 5二、理论概述 7（一）企业所得税 7（二）企业所得税纳税筹划方法 81、企业所得税纳税筹划方法的发展 82、企业所得税纳税筹划方法 9（三）企业所得税会计的难点 10（四）企业所得税纳税筹划的目标 11三、企业所得税纳税筹划的案例分析—以上海优岚货运公司为例 13（一）上海优岚货运公司概况介绍 131.上海优岚货运公司基本情况 132.上海优岚货运公司内部组织结构 13（二）上海优岚货运公司所得税纳税筹划的现状 14四、上海优岚货运公司目前所得税纳税筹划存在的问题 16（一）组织机构不够健全、缺乏整体筹划 16（二）缺乏合理的筹划流程 17（三）公司高层缺少对纳税筹划的认识 17（四）筹划技术需要进一步研究 17五、完善上海优岚货运公司所得税纳税筹划的对策 18（一）选择合理的企业组织形式 18（二）充分利用新企业所得税法对税前扣除项目地规定 19（三）积极鼓励企业纳税筹划人员深入学习政策法规 20（四）运用会计核算进行筹划 20结语 21参考文献 21致谢 22一、引言（一）研究背景与意义企业所得税作为一个重要的税收来源,近年来,国内和外国投资的总税收企业所得税已经达到大约20%的税收收入,呈现出一种上升趋势,已成为第二大税增值税后。因此，企业所得税规划越来越得到重视，对所得税筹划的研究也越来越多。2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了《企业所得税法实施条例》。新税法和实施条例从2008年1月1日起生效。新企业所得税法统一所得税法,统一并适当降低企业所得税税率,统一和标准化税收扣除项目,统一税收优惠政策,建立“产业优惠待遇,辅助”的新企业所得税制度,新企业所得税法的实施了30年的外国企业超级治疗。因此,企业应该充分理解新企业所得税法的主要变化,新的企业所得税法的研究可用于税收筹划空间,企业税收筹划的及时调整。在法律税的基础上，最大限度地提高企业的税后利润，以更好地发展和扩大企业。税收筹划是纳税人在法律许可的范围内,利用税法赋予的权利,通过经营,投资,金融活动和其他活动的设计安排,并通过充分利用税法提供纳税人的利益获得最大的税收利益。摘要企业所得税作为第二项主要税种，其税收筹划是企业税收筹划的重要组成部分。企业所得税规划是建立在企业所得税法的基础上的，它可以节省最大的税收成本，并获得最大的税收优惠。同时，税收筹划也是一项法律行为，受到法律的保护。企业所得税税收筹划,不仅为企业节省成本的税收和企业的利益最大化,也为政府提高企业所得税法的内容也很重要,所以我们应该认真学习税法的内容,并发现业务税收筹划的开发和管理,从而达到双重利润。（二）文献综述在所得税纳税筹划方面，在发达国家，企业的纳税筹划主要是对所得税的筹划，国外对所得税的筹划存在以下几种模式选择，这些模式在我国也被广泛的采用。避免应税所得的实现、推迟所得的实现、选择恰当的公司组织形式、控制企业的资本结构、通过关联方交易转移利润、利用政策优惠选择正确的会计核算办法等。国际会计准则委员会在1979年7月公布了第12号国际会计标准(所得税会计)，对“所得税会计”提出了规范性要求。这一准则对各国的所得税纳税筹划方法的制订提供了重要的规范依据。国内对所得税的纳税筹划研究主要是从21世纪初步入正轨的。张阿芬(2009)从企业筹资投资过程、企业营运过程、企业收益调整过程三个方面探讨了企业所得税的纳税筹划问题。缪映(2010)根据新企业所得税法在纳税人的界定、收入总额的口径、税率、准予扣除的项目、税收优惠政策、反避税条款等六个方面的变化，从预提所得税、企业形式、企业类型三个方面，对新企业所得税法下的税务筹划问题进行了研究。王丽晖、康会英(2014)在《新企业所得税法下纳税筹划的探讨》从应纳税所得额、税收优惠等方面对纳税筹划进行探讨。吴涛(2015)在《企业所得税的纳税筹划》分别从企业筹资活动、投资活动和经营活动三个方面进行纳税筹划。梁叶芍(2015)在《中小企业所得税筹划的五种办法》提到合理选择企业组织形式、及时合理列支费用、合理选择存货计价方法、恰当运用固定资产折旧、充分利用企业所得税优惠政策等筹划路径。二、理论概述（一）企业所得税现代所得税始于十八世纪末、十九世纪初。1799年，英国在对拿破仑战争时，为了筹措战争经费，由首相皮特首创所得税，当时仅作为临时课征的战争税，后来迭经废兴改革，直到1842年，长期有效的大不列颠税法才付诸实施。法国于1890年开始征收所得税。美国公司所得税的征收始于1909年的“公司营业税条例”,它规定对公司的净收益按实际的现金收付数额计征专营权税。我国是在1936年开始建立所得税制度的。到目前为止，所得税已经经历了一百多年的发展，已经成为一个非常受欢迎的全球税收和税收占主导地位的美国，英国，日本和其他国家。所得税是根据“所得”为征税对象的税收，即根据税收主体可以分为企业（公司）所得税和个人所得税，以企业所得税。由于是对“收入”的评价，认为“收入”是指应纳税收入成为需要解决的问题。西方学者的“收入”有不同的看法，从而形成不同的所得税税基。主要代表理论有收入来源说。这一学说的形成应该发生和重复循环的条件下，收入应该是连续的收入（如工资，利润，利息，租金，等）扣除相应费用的净收入；临时和零星收入，其来源不是规律，它不应该被征税。根据这一理论，资本利得和损失不包括在所得税，英国的税收制度是基于原则。任何国家的实践所得税制度不是简单的学说的基础上建立了。根据中国的税法，对来自生产、经营的纳税人和其他收入以外的收入征收的中国国内企业所得税，和所得的捐款也计入应纳税所得额，我们可以看到我们的实际企业所得税的税基，包括会计收入和利润的一部分。（二）企业所得税纳税筹划方法1、企业所得税纳税筹划方法的发展国际会计准则委员会于1979年7月发布了第12号公告《所得税会计》，要求采用纳税影响会计法进行所得税纳税筹划，并且允许所得税费用在跨期分摊中采用部分分摊法或全面分摊法；1985年国际会计准则委员会成立了课题组，专门研究修改12号公告；1994年10月，国际会计准则委员会再次发布了《所得税会计征求意见稿》（ED49），该征求意见稿基本上采纳了美国的109号公告所提出了的处理方法；在此基础上，1996年国际会计准则委员会正式发布了修订后的《国际会计准则12号--所得税》，此项准则对报告期1998年1月1日或以后开始的财务报表有效。2005年，在财政部颁布的《企业会计制度》第一百零七条中，明确规定“企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。”其中纳税影响会计法可以选择递延法或者债务法。2005年8月，财政部发布的新的《企业会计准则--所得税（征求意见稿）》中采用了资产负债表债务法。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则第18号--所得税》，建议企业采用资产负债表债务法核算所得税事项（2007年1月1日施行）。2、企业所得税纳税筹划方法（1）利用税收优惠政策，成立合理的纳税主体①企业设立地点的选择投资区域是投资决策中需要考虑的一个重要因素，特定区域和地区对企业所享受的税收政策以及其他方面的政策是不同的。新企业所得税法明确列举有民族自治地方企业、西部大开发、经济特区、保税区等。而税收政策的不同也就相当于设立企业的税收成本是不同的，在进行投资决策的过程中应当将税收成本作为重要因素予以考虑。同时，当居民企业设立子公司时，可优先考虑设立在某些享有优惠税率的地区而使企业集团整体受益。②企业组织形式的确定新企业所得税法第一条，明确个人独资企业、合伙企业不适用本法。如果单从纳税负担的角度出发，在新组建企业时可以选择设立为合伙企业或个人独资企业。当然，公司制企业与合伙企业相比在投资者法律责任、经营风险、法人治理结构等方面具有明显优势，因此企业应在权衡自身发展、市场风险、规模预测等因素后，合理选择企业的组织形式。（2）投资过程中的纳税筹划①投资对象差异投资分别直接投资和间接投资。对于直接投资，要根据税收政策选择项目，享受企业所得税的优惠待遇。软件企业和集成电路产业、动漫企业、海峡两岸海上直航企业、文化产业、技术先进型服务企业等税收优惠。对于间接投资，股权投资和债权投资不一样，例如国债利息收入免征企业所得税等。②长期股权投资核算方法的筹划新企业所得税法第二十六条明确，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。《企业所得税法实施条例》第十七条又规定，企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。也就是说，投资收益以其实际分配利润时才计入应纳税所得额。企业对外长期股权投资按照会计准则分别采用成本法或权益法进行核算。对于采用成本法的企业，在其投资收益已实现但未收到投资之前，投资企业的“投资收益”账户井不反映其己实现的投资收益;而企业如果采用权益法，无论投资收益是否收到，均在投资企业的“投资收益”账户反映。对于权益法核算的企业，可以进行一定程度的企业所得税筹划，投资企业能够控制被投资公司或能对其施加重大影响，投资方可以要求被投资方在一定期间内不分配或少分配利润，以期获取延迟纳税的好处。（三）企业所得税会计的难点所得税会计的困难是选择任何资产负债表、利润和亏损帐户。基于会计准则的基本概念,它只能选择最合适的方式来反映所得税事务的性质,资产和负债的会计方法,最大限度地满足当前的需求发展国内外所得税会计的发展也显示,资产负债表债务法是最科学合理的税收筹划。资产负债表负债法本质上是暂时性差异，对暂时性差异的分析和未来税收的影响，所得税的成本受到挤压。其会计步骤如下:(1)确定资产和负债在资产负债表的税法;(2)账面价值和税收基础比较资产负债表中的资产和负债之间的区别,确定暂时性差异,并进一步确定应税或可抵扣暂时性差异;(3)根据确认和测量要求递延所得税资产和负债的确认应纳税的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的影响，如图1所示：图1递延所得税资产和负债的确认、计量（4）根据计入所得税费用的递延所得税资产和负债，确认当期发生的递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额一递延所得税资产期初余额)-(递延所得税资产期末余额一递延所得税资产期初余额)；（5）确认当期应交所得税=应纳税所得额*所得税税率，应纳税所得额=会计利润+可抵扣暂时性差异一应纳税暂时性差异士永久性差异；（6）确认所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用。资产负债表债务法的核算程序如图2所示：图2资产负债表债务法的核算程序（四）企业所得税纳税筹划的目标税务会计是国家税法为准绳，以财务会计准则，确认、计量和财务报告，反思的理论和方法，监测规划金融活动税会计的一个分支。它是在社会和经济发展到一定阶段，从财务会计中分离出来的，它涉及到一个财务会计，税务等相关专业知识，专业从事企业税务信息识别，测量和报告的财务规划和税务管理学科。目标税务会计是基于税法，正确计算和缴纳税款，纳税人的税款提供会计信息的活动，为了满足信息使用者征收的税，应税利润和税和公司税费用比计划等方面的信息需求。所得税会计是税务会计的一个重要组成部分，它是根据现行税法规定和要求的会计和管理企业所得税的纳税年度履行义务形成的过程，以及报告的准备和所得税会计报告。对所得税会计的主要目标包括两个方面，一是符合规定和现行税法的要求；其次是对客户提供的收入（包括税务机关，企业经营者，所有者，债权人和社会公众）和情况所造成的信息和金融条件下履行的义务，财务信息的经营业绩和现金流量。基于由税务机关提供税务会计信息，根据收税，监督和检查，并为国家机关与企业所得税负担的行业分析，提高税源前景，修改税法提供信息；企业主，投资，债权人，等等，你可以学到税收资金活动的业务决策，要求会计信息的投资决策，融资决策；所得税会计信息可以由公共企业提供评价企业社会贡献量，诚信和社会责任感等。

三、企业所得税纳税筹划的案例分析—以上海优岚货运公司为例（一）上海优岚货运公司概况介绍1.上海优岚货运公司基本情况上海优岚货运公司成立于2004年10月，其前身是A代表处。地处上海市虹口区，企业类型为有限责任公司。注册资金为2000万，现在员工102名。上海优岚货运公司是专营国际海、陆、空、储等综合性及多元化服务的货运公司。目前，上海优岚货运公司主要的业务都是海外买手的指定货，公司与总部设在丹麦的Bestseller公司保持着多年良好的合作关系，进而与其在国内的供应商逐步也发展出了良好的业务往来。上海优岚货运公司是由香港上海优岚货运公司投资设立的全资子公司，主要负责与内地相关的各种货物进出口承运、仓储等业务。上海优岚货运公司因为业务发展的需要，先后在天津、北京、青岛、深圳设立了代表处及分公司。公司的运作更是荣获ISO9001:2000品质管理检定证书。2.上海优岚货运公司内部组织结构上海优岚货运公司内部由5个部门构成。行政部门：直属母公司A行政部门领导。主要负责上海优岚货运公司的办公室日常业务，为上海优岚货运公司的经营运作提供后勤保障的同时，还负有领导、培训各分公司行政部门的人员的责任。财务部门：直属母公司A财务部门领导。主要负责上海优岚货运公司的财务、会计工作，并负责对分公司的财务、会计工作进行检查和审核。操作部门：直属总经理负责。由三个工作组构成。分别是空运组、海运组、样品组。空运组负责公司承接的空运货，给客户提供报价、订舱等服务的操作。海运组负责公司承接的海运货，给客户提供报价、船期等服务的操作。样品组是上海优岚货运公司今年新开发的业务部门，主要是给客户提供样品的国际出口业务。客服部门：直属总经理负责。也由三个工作组构成。分别是空运客服，海运客服、样品客服。主要负责与客户的沟通联系，解决合作摩擦，定期拜访客户，听取客户对公司服务的意见，解决合作中出现的问题。IT部门：主要负责上海优岚货运公司及其分公司的计算机系统维护。解决使用ERP和公司Cargobase系统出现各种软件使用的问题。（二）上海优岚货运公司所得税纳税筹划的现状2013年，上海优岚货运公司税前会计利润为20000万元，适用的所得税税率为25%、递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额分别为230万元和870万元。当年上海优岚货运公司发生的交易和事项中纳税筹划与税收处理差别如下：采用成本核算的当年投资形成的长期股权投资，实际成本为3000万元，当年享有被投资单位己分配但尚未支付的股利120万元（假设被投资方未纳税），确认为投资收益，不考虑其他调整因素。公司拥有一项固定资产，2011年12月25日购入实际成本为5000万元，使用年限为5年，无残值。纳税筹划采用直线法计提折旧，税法规定可采用双倍余额递减法处理。当年计提减值准备100万元。公司拥有的交易性金融资产年初账面价值为500万元，12月31日公允价值为560万元。向关联企业捐赠现金300万元，按照税法规定该项捐赠不允许税前扣除。当年度发生研究开发支出800万元，其中600万元资本化计入无形资产成本，还未开始摊销。税法规定公司发生的研究开发支出可按实际发生额加计50%扣除、公司本年销售产品因提供保修服务而确认了480万元的销售费用，同时确认为预计负债，本年未发生任何保修支出、按照税法规定保修服务支出只有实际发生时允许税前扣除。12月31日，存货账面余额为1500万元，估计可变现净值为1300万元；应收账款期初余额为4000万元，期末余额为5000万元，坏账准备期初余额为400万元，期末余额为500万元、税法规定坏账准备按照应收账款期末余额的0.5%计提、公司因违反法规应支付还未支付罚款90万元。公司持有的国库券投资本年实现但尚未收到的利息收入180万元。解析过程：在这种情况下，合并资产负债表债务法进行所得税纳税筹划程序，计算应税收入和暂时性差异均各占两路线在税收待遇和差异，计算应纳所得税及递延所得税资产或负债的期末余额纳税，然后确定问题应确认或转回递延所得税资产或递延所得税负债，最后两线交汇计算所得税费用当期确认的。路线1:根据会计和税法对收入和利得以及费用和损失确认的时间和计算口径不同，将税前会计利润调整为应纳税所得额，计算出应交所得税。时间性差异：投资收益120万元；折旧费用差异200万元；计提减值准备100万元；交易性金融资产公允价值变动损益60万元；存货减值损失200万元；应收账款减值损失95万元；480万元的销售费用。永久性差异：向关联企业捐赠现金300万元；研发支出费用化部分加计50%扣除即100万元；罚款90万元；国库券利息收入180万元。时间性差异=-120-200+100-60+200+95+480=495（万元）；永久性差异=300-100+90-180=110（万元）2013年应纳税所得额=20000+495+110=20605（万元）2013年应交所得税额=20605*25%=5151.25（万元）路线2：根据资产负债表上，账面价值与计税基础负债，计算暂时性差异，递延所得税资产或负债的期末余额是确定的，为了确定当期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债量逆转，表暂时性差异计算表（万元）项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收股利1200120应收利息180180应收账款45004975475存期股权投资15001500交易性金融资产56050060固定资产账面价值290018001100无形资产600900300预计负债4800480其他应付款9090合计12801455递延所得税资产期末余额=1455*25%=363.75万元)递延所得税负债期末余额=1280*25%=320万元)本期确认的递延所得税资产=363.75-230=133.75万元)本期确认(转回)的递延所得税负债=320-870=-550(万元)递延所得税根据递延所得税资产和递延所得税负债期末、期初余额计算得出、递延所得税=(320-870)-(363.75-230)=-550-133.75=-683.75(万元)当期所得税费用等于当期所得税额与递延所得税之和、由路线1计算出应交所得税与路线2计算出的递延所得税，计算所得税费用=5151.25-683.75=4467.50(万元)。纳税筹划如下；借：所得税费用44675000，递延所得税负债5500000，递延所得税资产1337500；贷：应交税费一应交所得税51512500。四、上海优岚货运公司目前所得税纳税筹划存在的问题（一）组织机构不够健全、缺乏整体筹划企业的税收筹划是一个系统的项目，涉及企业生产经营各部门之间的有效合作。上海优秀货运公司没有设立单独的税务规划部门，所以公司的税收筹划工作是缺乏总体情况的。公司采用总公司的决策系统,为相关业务部门和子公司缺乏决策权,上海优岚货运有限公司的财务部门只有行政部门,导致上海优岚货运有限公司的税收筹划工作多注意一些地方点,没有形成整体的表面。尽管财政部门也导致了税收筹划,但由于部门的权利的限制,很难与整个公司共同努力,计划操作,确保长期有效的税收筹划。2015年,上海优岚货运有限公司北京分公司有限公司连续第三次申请发票,导致当地的税吏的注意,因为它通常是知道国际货运代理公司通常赚运费。税务机关调查了由上海岚货运公司发票的使用,发现,事实上,每一个北京分行出具发票用于海外代理发票,发票开具和是一个问题。（二）缺乏合理的筹划流程由于缺乏组织结构，目前公司的税收筹划没有一个完整而合理的过程。它只关注某些特定的点，而不构成系统的网络。例如,当一个分支公司收到通知特定的税收优惠政策,它只会想去有关部门咨询适当的条件的可用性这样的优惠政策,这个优惠政策是否在全国实现等等。此外，有时认为如果主要税务部门的某些部门认同某些税收筹划方法，那么其他部门也可以采取适当的行动，这是片面的。这种缺乏系统的税收筹划过程，不仅没有达到提前计划的目的，而且由于这种不合理的税收筹划过程，影响了公司的正常经营活动。因此，上海优秀货运公司必须通过规范的税收筹划过程，以确保税收筹划目标的实现，有效地防范税务筹划的风险。（三）公司高层缺少对纳税筹划的认识上海优岚货运公司是属于港资企业，加上它的财政部门直接由香港公司,因此,国内管理只推荐正确的,但是没有自由裁量权;另一方面,香港的高水平不是很清楚大陆的法律、法规和实现在香港的情况。,潜意识会处理问题根据香港海关,这决定了决策者的区别和内地税务机关对企业税收筹划的理解。税收筹划必须提前进行，但企业有时会注意到缺乏对税收筹划的理解，或者缺乏理解。有两种结果。一是企业对税收筹划的关注较少，因为他们对税收筹划的关注较少，而另一个则是税收筹划、经济等方面的风险。（四）筹划技术需要进一步研究目前而言，上海优岚货运公司对税收筹划的认识和技术运用都很有限，操作性和适应性也有待于提高。目前，企业在新税法颁布前，只对外商投资企业实行税收优惠政策。之后引入这一税收筹划技术,在引进的新企业所得税法,企业只注重新企业所得税法优惠政策取消,并且不安排人员学习,新企业所得税法的具体条款,找出上海优岚货运公司的税收筹划方法可以使用。上海优岚货运公司仍有许多税收筹划点发掘,上海的货运公司只专注于税收优惠政策的情况下,过于单一,撤销的代表处,每年需要缴税的收入根据费用,分支,不带来任何利润,缺乏有效的税收筹划意识。因此，企业应从多个角度运用税收筹划技术，使企业能够实现税收节约的目的。五、完善上海优岚货运公司所得税纳税筹划的对策（一）选择合理的企业组织形式注册个人独资或合伙企业，只需要缴纳个人所得税。自不同公司企业和合伙企业和独资企业很大,公司企业应当支付双重征税,即首先根据企业所得税法,企业所得税,支付和股东应依法缴纳个人所得税的个人所得税法在获得股息收入,个人独资企业的所有者或伙伴应当依法缴纳个人所得税的个人所得税法,并可能收集一些行业个人所得税由业务收入,如个人所得税6%中介行业的代表。由于中介行业的高额利润，应征收个人所得税，并提高税收效果。因此，组织形式必须谨慎地选择组织形式。因为新企业所得税法不需要独立的税收,所以企业分支机构的选择,充分考虑是否设立分支机构或子公司通过子公司的形式,税收法规是不一样的。如果当前的子公司在连续多年的损失,企业可以考虑改变成一个分支机构,子公司收税,从而减少总部的应税收入的税收,从而实现减少的目标企业的整体税收负担。但如果公司在当地的分支机构花了最初的损失情况,生产经营是在正确的轨道上,并开始盈利,企业可以考虑改变分支到子公司,为了享受当地的税收优惠政策和税率优惠政策。此外，子公司的税后利润可根据股东的股份分配。一般来说，如果一家公司开始盈利，设立子公司就更有利了。（二）充分利用新企业所得税法对税前扣除项目地规定（1）制定合理的职工薪酬与福利标准新的企业所得税法规定，企业的合理工资可以全额扣除。费用福利费用,联盟基金和企业员工教育费用支出应当扣除比例为14%,2%和2.5%的公司的总金额。因此,当企业纳税策划,应该注意的是,而不是使用钱来增加税收,最好是提高员工的工资和福利,更能调动员工的积极性。此外,新企业所得税法还规定,如果企业安排残疾人就业,企业可以扣除实际支付给残疾人职工工资的100%。此外，如果企业安排其他的就业人员安置在该国，也可以扣除付给该员工的实际工资的50%。企业应该让尽可能多的安排自己的条件下,一方面,这些工人为企业创造利润,另一方面减轻企业的税收负担,而且还促进整个社会发展更加和谐和稳定。（2）筹划广告费、业务宣传费和业务招待费的支出新的企业所得税法废除了对国内企业广告费用和广告费用扣除比例的限制。内部和外商投资企业应当统一的扣除比例,也就是说,销售(业务)收入的15%,超过了部分限制可能会转移到随后的会计年度扣除。因此,广告和广告费用可以全额扣除,企业和新企业所得税不区分广告和广告费用,这无疑为企业税收筹划提供了一定的空间规划。新企业所得税业务娱乐减税的方法是采用两个片段的偏移方法,也就是说,发生业务招待费仅允许支付的成本和费用60%,最大不超过5‰的销售(业务)的收入。而剩余的土地不能再向前发展，因此需要特别注意公司的商业娱乐的税收筹划。假设当年的销售（营业）收入为M，实际支出的业务招待费为N，那么按照新企业所得税法规定允许当期税前扣除的业务招待费金额X为60%N，同时要满足不大于5‰M，用数学表达式表示为60%N≤5‰M，这个算式使企业既能充分使用业务招待费的限额又能最大限度地减少纳税调整的要求。由这个公式可以得出N≤8.3‰M,即在当期支出的业务招待费等于销售（营业）收入的8.3‰这个临界点上时，企业就可能充分利用好上述政策。在实际操作中,如果业务招待费的开支超过8.3‰,扣除政策的企业可以充分利用销售(业务)收入的5‰范围,但对超额部分纳税调整。如果业务费用业务的费用小于8.3‰,企业不得进行任何税收调整,但不应充分利用税前支出的政策在销售(业务)收入的5‰。因此,企业最好的办法是让业务招待费的最大5‰的营业收入,所以你可以充分利用新企业所得税业务招待费的两个片段的极限。（3）选择恰当的时机进行公益性捐赠新企业所得税法定义了公益捐赠的范围,规定只有通过捐款通过公益性社会团体和县级人民政府可以扣除,和企业的直接捐赠费用不能扣除。扣除额是年度利润总额12%的一部分。企业捐赠不仅可以实现企业的社会价值,建立企业的良好的社会形象,而且还可以帮助企业扣除应税收入,减少企业的税收负担。当利用公益捐赠税收筹划,企业应注意以下问题:正确的减免税基的确定不是总年度会计利润和应纳税所得额12%以内的部分,捐款必须通过社会捐赠的组织或者县级以上人民政府及其对公益事业的贡献可以扣除,和范直接捐款和捐赠不允许税前扣除。（三）积极鼓励企业纳税筹划人员深入学习政策法规企业要让筹划人员充分的了解公司的基本情况，包括公司的行业特点、组织形式、目前财务状况、未来投资的方向等方面，首先做到知己，其次要加强筹划人员的职业道德教育和职业培训,保持高尚的职业操守和谨慎、合理的职业判断能力。并要认真学习新企业所得税法，做到能够正确理解和熟练运用，此为知彼。筹划人员只有在知己知彼的情况下，才能设计出适合A公司的纳税筹划方案。另外，因为我国的税制建设还没有完善，所以相应的税收政策法规也是不断变化的。纳税筹划人员要时刻保持对税收法律、法规的关注度，要保持与时俱进，不断地根据政策的变化、企业的经营发展的战略变化来及时的更新纳税筹划方案，要保证纳税筹划实现的结果与企业的整体利益保持一致的情况下，有效的控制和减少涉税风险。（四）运用会计核算进行筹划在新企业所得税环境下，除了可以使用税法规定的一些优惠政策进行纳税筹划外，企业也可以利用会计核算的不同处理方法来进行纳税筹划。企业可以利用固定资产折旧方法及折旧年限、收入确认两方面进行纳税筹划，以实现延缓纳税的目的。固定资产的使用年限和折旧方法，企业在自身条件符合税法规定的前提下，应该争取选择折旧抵税金额现值最大的使用年限和加速折旧的方法，来相应的降低应纳税所得额，从而达到延缓纳税的目的。此外，企业根据自身经营的情况选择适当的结算方式,适当的推迟收入确认时点,延迟缴纳企业所得税,可以避免垫支税款，从而增加企业资金周转的空间。临近年终可通过推迟收款时间或推迟合同签订的交付时间，把收入确认时点延至下一年，获得延迟纳税的利益。结语不管是从纳税筹划的历史发展速度还是从其研究的方向看，纳税筹划已成为企业实现最佳纳税，涉税零风险，节流型理财等必不可少的一步。它在市场经济中有着旺盛的生命力。随着我国法制逐渐健全，税法不断完善，这种生命力也在日益强大。相信随着我国税制的不断完善，纳税筹划将成为一个最热门的话题之一，也将成为大中小企业在财务决策中的习惯性做法。综上所述，我们不难看出，《企业会计准则》与新《企业所得税法》及实施条例存在差异，为我们进行纳税筹划提供了可能，在实际操作中我们