试论上市公司利润操纵的审计对策

试论上市公司利润操纵的审计对策目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 2一、利润操纵的认识和影响 3（一）客观角度 4（二）客观角度 4（三）公司内部影响 4（四）外部影响 4二、利润操纵的原理手段 5（一）主观标准会计的确认 5（二）会计的计量理论 5（三）中国会计制度己身 5三、上市公司惯用的操纵利润手段 6(一)关联购销 6(二）资产重组 6（三）费用分摊 7（四）合并报表 7（五）固定资产折旧方法的多种选择 7（六）上市公司资产减值准备 7四、如何使用审计手段规避利润的操纵 8（一）上市公司利用关联交易来控制利润 8（二）上市公司利用资产重组来操纵利润 9（三）上市公司通过费用分摊操纵利润 9（四）上市公司通过合并报表操纵利润 9（五）上市公司通过固定资产操纵利润 9（六）上市公司通过资产减值准备进行利润的操纵 10（七）上市公司通过提前或延后确认收入操纵利润 10总结 11参考文献 12致谢 14摘要利润是一个公司的根本，也是企业生产经营的综合反映。但是在实际工作中管理者为了达到某种目的，就会利用会计信息进行利润操纵。世界会计对于利润操纵有着不同的理解，利润操纵只有从会计的根本上入手，对于想要进行利润操纵的上市公司也有不小的难度，相关人才的聘请，如何针对己身这些都是上市公司要考虑的。利润操纵的手段不可谓不多，可以使用违法手段，也可以钻法律的空子进行一些常规操作。我国证券市场上有很多的上市公司存在粉饰会计财务报表、操纵利润的现象，这些行为对于我国的市场经济、证券市场、税法都带来了不好的影响。各个上市公司针对自身的情况使用层出不穷的手段来提高自身的利润，这些手段对各行各业都会产生影响，审计人员对于这些情况的处理都非常困难。该论文通过各种案例，总结前人的经验和研究成果，阐述利润操纵的特点，对相关使用者的影响。对上市公司使用关联购销、资产重组、费用分摊、会计主体变更、固定资产伪造、资产减值准备、未确定的投资损失进行深入分析，提出一系列相应的审计防范措施。【关键词】利润操纵;审计手段;上市公司手段AbstractProfitisthefoundationofacompanyandthecomprehensivereflectionofitsproductionandoperation.Butinordertoachieveacertainpurpose,managerswilluseaccountinginformationtomanipulateprofits.Accountingintheworldhasdifferentunderstandingsofprofitmanipulation.Profitmanipulationonlystartsfromtherootofaccounting,andthereisnosmalldifficultyforthelistedcompaniesthatwanttocarryoutprofitmanipulation.Howtohirerelevanttalentsforthemselvesiswhatthelistedcompaniesshouldconsider.Therearenotmanymeansofprofitmanipulation.Wecanuseillegalmeans,orwecandrillintotheloopholesofthelawtocarryoutsomeconventionaloperations.TherearemanylistedcompaniesinChina'ssecuritiesmarketthatwhitewashaccountingfinancialstatementsandmanipulateprofits.ThesebehaviorshaveabadimpactonChina'smarketeconomy,securitiesmarketandtaxlaw.Alllistedcompaniesuseendlessmeanstoimprovetheirprofitsaccordingtotheirownsituations.Thesemeanswillhaveanimpactonallwalksoflife.Auditorsareverydifficulttodealwiththesesituations.Throughvariouscases,thispapersummarizesthepreviousexperienceandresearchresults,expoundsthecharacteristicsofprofitmanipulation,anditsimpactonrelatedusers.Thispapermakesanin-depthanalysisoflistedcompanies'useofrelatedpurchaseandsale,assetrestructuring,costsharing,accountingentitychange,fixedassetforgery,assetimpairmentprovisionandundeterminedinvestmentloss,andputsforwardaseriesofcorrespondingauditpreventivemeasures.【Keywords】ProfitmanipulationAuditingmeansListedcompanymeans一、利润操纵的认识和影响上市公司使用特定的会计手段来操纵利润，提高自身的经济效益，公司的利润总额是营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出。世界会计统一认为的看法有以下的两种。（一）客观角度西方的国家认为对于利润的操纵是上市公司高管出于利益的动机而产生的，其行为是利用了法律、规章制度、会计制度和政策的空白、漏洞，有些上市公司甚至为了自身的利益使用非法手段来谋取利润。这种看法从法律的层面上来看是使用各种不正当手段来达到目的，所以属于违法行为。（二）客观角度认为利润操纵就好像是西方的盈余管理，上市公司的高管为了让自身的经济利益最大化等多个目的而选择多种会计政策，从而进行调节公司利润的行为。这种看法从法律角度来看是属于法律允许的范围之内，所以属于正常手段。但是被审计查出来后依然属于违法手段。（三）公司内部影响针对会计的影响公司管理层出于某种动机，修改了账务数据，使得内部会计在不知情的情况下做账时使用了错误的数据，从而导致会计做出了虚假报表，如果审计发现了，会计将会承担相应的责任。如果是公司管理层伙同会计操纵利润，那么会计将会面临更加严重的追责。（四）外部影响1.针对使用者的影响外部投资者对其投资的风险和报酬才是重中之重，虚假的财务报表可能影响使用者的决定。债权人则是关心公司企业的偿债能力，当他们看了公司的财务报表，则会认为该公司偿债能力良好，从而给自己带来损失，社会公众对于利润操纵公司的财务报表影响则凸显在股票投资方面，虚假的财务报表会使社会公众的投资打水漂。2.对审计单位的影响当外部审计单位来审计时，利润操纵过的财务报表和公司的账本都会对审计工作带来干扰，利润操纵的数字对于审计来说属于重大错报，如果审计单位没有审计出来，那么将会对多方使用者都造成非常巨大的影响，对于审计单位来说也会影响自己的声誉。3.对税法的影响利润操纵手段众多，大多都是利用法律法规上的漏洞来操纵，税局针对利润操纵的防范防范方法也有限，某些方法税局目前还没有有效的办法来规避，税是我国每个公民都应该缴纳的，国家的发展也需要税费的推动，手段高超的利润操纵将会给税局带来非常大的影响与损失。二、利润操纵的原理手段（一）主观标准会计的确认大家从主观标准会计的基础角度看，会计确认是依靠于应收应付，在应收应付制下，应收账款科目下企业的费用、企业的收入确认都得到了适当的解决，审慎原则要求会计在反映不确定的经济交易时要谨慎，这就要求他们根据自己的主观判断作出判断。这种情况就会被公司用来进行利润的操纵。（二）会计的计量理论我们从计量的会计理论来说，计量可能会使财务报表数字内容不真实，但在现实生活中他又被当成一个操纵利润的手段。货币价值稳定是这一假设的一个基本要求：一旦发生严重通货膨胀，会计所述的财务结果就会被扭曲，从而导致会计报告中的扭曲。此外，货币价值稳定是一个基本要求。许多难以量化的资料，如贸易基金、人力资源和其他无形资产，虽然这些资料在货币上很难量化，但对决策很有帮助，而且财务报表甚至财务报告中也没有包括这些资料。有一个问题是计量的性质：历史成本方法是最基本和最常见的方法，但历史成本和替代价格之间的差异可能太大，无法提供关于不动产损失和收益的可靠和有效的信息。除其他外，由于价格下跌、技术进步和通货膨胀等原因，在这个基础上计算，上市公司会使用增加资产评估、减少资产评估的现有价值来控制公司的利润。（三）中国会计制度己身从中国正在实施的会计制度来说，上市公司的会计准则为公司提供了大量的选择，使上市公司能够做好准备，减少短期投资的价值，为减少库存的价值作好准备。为存货价值下跌作准备、为无法收回的应收帐款作准备、计算存货价值、固定资产折旧法这些都可以可用来操纵利润。三、上市公司惯用的操纵利润手段(一)关联购销关联购销是最广泛的相关交易类型，主要包括相关的担保权益、融资、资产交易、相关购置等。在没有现金流动的情况下，如果以较低的成本购买和出售，应收账款将大幅度增加，这是因为，应收账款的价值将超过应收账款。高收益的目标是可以实现的。例如：A公司已将供不应求的白酒销售权移交给A集团下属的销售公司，A公司每年利润丰厚，但其投资者很少从中获得分红。尽管许多小股东在股东大会上强烈要求分红，但上市公司并未因此动容。A集团与A公司不是母子公司关系，但由于当地政府将A上市公司委托给A集团，事实上A集团获得了A公司的实际控制权，这种控制权的突出表现是A集团对上市公司的人事控制。A公司20名高管中有7人在A集团兼职，A公司的主要经销商是A集团下属企业C省B集团进出口有限公司。一家公司常年与他保持着大量的关联交易。A公司发布了年度财务报表，2019年，A公司与白酒进出口公司的交易金额上升到42亿，是今年营业额总收入占比的52%。自从2017年开始，他们两家之间的交易就在年年攀升。2017增长到38.1亿元，同比增长46.5%。在2017年，白酒的营销增加了40%，达到10万千克左右。当时白酒价格一直在上涨，成交额45%的涨幅还是有道理的。按2017年C省出口白酒金额计算，股份制公司和白酒销售公司的交易为5.5亿元。客观来看，股份制企业当时所出售的白酒是当地白酒的91%。他已经超过比重所以按80%计算，2017年这家进出口公司出口了4.4亿元的白酒。股份制企业和进出口公司进行结算时差额较大，为5亿元。白酒税率是20%，扣除后，净利润为4257万元。但是A进出口公司给出的报价在白酒类产品交易单价明显低于正常的白酒出厂价。由此可以看出，A公司通过购销提高了利润。(二）资产重组这一种情况包含了很多种手段。现如今我国对于资产重组这方面的对策非常缺乏，当地的政府还会参与其内，这就会让上市公司有利可寻，使用自家下属的公司进行不正当资产剥离置换，从而在将亏损的利润转移到关联公司的同时，将盈利资产转移到上市公司，用这种方法做出的财务报表，在外人眼里看起来就会认为这家公司近段时间的盈利能力很好。例如，一家上市公司，他通过资产重组的方式把一栋价值8000万的写字楼变卖给自己的母公司，只收取4分之一的费用，然后用处于亏损状态的账面净值7000万的股权，换自家母公司处于攀升状态的账面价值5000万的固定资产。这两次的企业资产重组，上市公司将自己的亏损劣质资产甩给了母公司，然后用这些劣质资产换取了母公司优质的资产，上市公司利润就变得相当之大，如果运用方法得当，可以让母公司申请破产，将那些劣质资产一劳永逸的甩出去。这个利润操纵的手法不可谓不高。（三）费用分摊上市公司如果想要改制上市，需要先把自家的非生产的资产剥离出去，于是便形成一些大大小小的关联公司。公司成功上市以后，这些关联企业还可以给母公司提供所需要的服务，由于是母子关系，财务费用并不透明，价格设置的是否合理也没有明确的界定，上市公司就可以从这方面入手，灵活的操作。上市公司自己的费用也有很多，如劳务费、福利费、管理费等，就各项费用而言，管理费用和劳务费用是每家公司都有的。企业可以合理运用平均分摊法、不定期摊销法和实际费用摊销法进行逃税和避税。（四）合并报表母公司控制被投资企业时，必须合并该企业的企业纳税人。在这种情况下，他们直接或间接拥有50%以上的股份。他可以控制被投资企业的经营决策和财务，母公司也可以增加盈利公司或甩掉处于亏损的子公司，以便达到自己预期的目的。（五）固定资产折旧方法的多种选择上市公司固定资产折旧项目，会对勾很多重要的会计科目，这些科目往往影响着利润的走向，对于拥有众多固定资产的上市公司这是一个很好的额利润操纵手段。上市公司可以在利润不理想的时候重新进行固定资产的残值预估，或者就是把一个固定资产的使用年限给提高，因为固定资产的损耗情况人为不容易预估。受法律法规的影响，改变固定资产的折旧方法，不会影响到需要纳税的利润。例如：一家企业在当年的5月份更改了自家的固定资产折旧，把固定资产可以使用的年限给减少了，就增加了企业固定资产的折旧费，因为折旧费的提高，利润也就随之下降。反之如果要增加企业的利润，就可以将原本是10年使用寿命的设备给重新估值，提高固定资产的使用年限，这样折旧费用就会减少，虽然不能直接反映在利润上，但是随着管理费用的减少，利润也就随之攀高。（六）上市公司资产减值准备1.上市公司短期的投资减值：上市公司在投资短期进行的时候，能够根据当时市场所反映的情况，运用不同的计提方法来处理投资的减值。因为上市公司可以根据具体实际情况采用不同的计提方式，这就给上市公司创造了无限的可能性，一些上市公司便通过灵活的变更计提方式来控制利润。例如，一家上市公司的财务报表显示当前股票的收益已经为负数，但是在期末的时候因为过多的准备金，造成了公司管理费用的增加，就致使该上市公司当年的利润巨额亏损，股票下跌。证交所要求上市公司对此作出相应调整，该公司将当年本来是盈利的利润变成了亏损，就是因为上市公司计提了过多的短期投资准备，看似是利润下降了，费用上升了，实则是为下年的费用降低做掩护。2.长期投资减值：长期投资有两种方法。一般情况下，上市公司对被投资公司有重大影响控制权用权益和算法来进行核算；上市公司对被投资公司没有重大影响控制权则使用成本核算法来核算。上市公司可以随意的变更投资金额比例，这样就可以对被投资企业处于控制与不控制之间，已达到为自身利益的目的。3.坏账准备：坏账的计提会计分录是借：资产减值损失；贷：坏账准备，资产减值损失是要呈现在公司利润表中的，上市公司可以通过调整坏账计提的数额，利润一旦减少，就会影响到所得税额。上市公司就是使用这种方法来逃税避税。7.未确认的投资损失：上市公司的利润和净利润是相对的，利润增加的同时净利润也会增加，反之减少则减少。有个公式是负的利润总额+未确认的投资损失-少数股东收益=正数的利润总额。未确认的投资损失就成了上市公司调整利润的方式。就好比一家公司当年的利润总额已经是负数，然后该公司有多项未确认的投资损失，先把少数股东的损失减掉，再加上这些未确认的投资损失，这些未确认的投资损失都是未证实的，就成了上市公司利用的漏洞，最后净利润就会变成正数。四、如何使用审计手段规避利润的操纵（一）上市公司利用关联交易来控制利润关联交易就是与相关的公司进行购销，因为是相关的公司，所以交易的报价没有相关性。在市场上，关联方交易是无法避免的。因为这些关联方的存在可以使上市公司有更多的商业战略选择并让自己公司的资源最大化利用，因此可以充分理解。关联交易审计的难点在于对交易价格公平性等交易内容的评价。根据上述的关联方交易的特点，我们要对这一部分着重针对。1.因为关联交易的特点，上市公司会利用该特点来修改财务报表，使得外界看法的改变。上市公司修改财务报表是为了使审计工作容易忽视交易会计性质，以掩盖公司资产的污点。审计要重点关注上市公司交易的会计计量、真实性、有效性和合法性及其负债和资产的质量。由于难以对关联交易的公平性做出正确判断，审计要要求上市公司充分的披露。2.因为关联方交易在财务报表和账目上不用单独列出来，审计往往会忽视这点，所以需要审计自己注意审查。3.对上市公司隐瞒或拒绝报告与关联公司的交易明细，做出相应的惩罚对策，加重违背的处罚，并且还要提高公开性和透明度。4.加强对关联企业的关注，审计应了解上市公司有哪些关联企业，并按照会计规定查看上市公司是否在报表中列举出来，期间的交易是否真实、利润是否按正常定价转让的情况。（二）上市公司利用资产重组来操纵利润审计可以通过资产价值调节分析法来对上市公司的资产置换和评估在确认后给予调整，让其正确界定上市公司的资产状况。1.审计审查上市公司内部是否有建立有效的资产内部监督机构，审查是否对资产评估、资产置换实施了有效的监督。2.审计可以审查上市公司是否真实、公允的披露了资产价值的相关信息。需要着重审查资产重组、资产评估对上市公司业绩和发展的影响。（三）上市公司通过费用分摊操纵利润上市公司的费用分摊通常被用来避免纳税，1.国家审计可以建立一个高质量的反避税审计小组。2.建立一个督察系统，可以时常监察管理上市公司。3.对于上市公司逃税避税行为，严重处罚，上市公司成本增加，就会有所节制。（四）上市公司通过合并报表操纵利润1.审计在审查上市公司时可以要求转移双方提供充分且恰当的转移合理性的证据，以此来判断关联企业之间是否存在利润操纵行为，并针对利润操纵进行调整披露。2.上市公司会利用合并政策来操纵利润，审计审查时可以要求企业提供财务报表合并的足够证据，包括决定被投资单位的财务和经营政策的权利，以及任免被投资单位董事会或类似机构大多数成员的权利、其他股东让渡权等证明文件，同时对相关人员进行询证。审计人员可以对这些证据文件进行职业判断，来判定上市公司的财务报表合并是否合法，从而进行公司的财务报表是否需要调整。（五）上市公司通过固定资产操纵利润1.审计在审查固定资产的时候应该先实地观察上市公司是否真的拥有该资产，被审计单位对该资产的累计折旧是否合理，在财务报表中是否列出了该资产。2.审核今年的固定资产未使用或需要使用的情况。3.检查固定资产是否有抵押、出售、转让报废的情况，核对固定资产的凭单，购买固定资产的合同，产品批号。4.审计可以使用抽查方法检查部分固定资产，看其是否存在。5.了解和确定固定资产的折旧政策，检查本年计提的折旧是否真实。（六）上市公司通过资产减值准备进行利润的操纵1.资产减值期末余额是否准确。2.因为资产减值损失审计人员对此很难判断数额是否正确，审计过程中需要承担很大风险，所以审计人员需要把这项列为重大风险项。3.检查减值准备的的发生和转移记录是否完整，依据是否充分。4.在审计程中，审计人员要了解该上市公司的内控情况，该公司管理层指定的会计计提政策，并检查这些规定是否符合中国的会计政策和法律法规。5.调查资产减值准备的计提比例近年来是否发生重大变化，取决于变化的程度。6.调查企业近年来的利润率是否存在异常，如有异常需要判断是否和上市公司所用的计量单位有关。7.审查企业是不是经常改变计提资产减值准备。8.审计人员要了解国家法律法规对于计提资产减值准备的规定，并且不能仅限于此。他们需要将相关的法律知识和企业经营的视角与自己的主观判断结合起来，寻找把握管理权威的主观能动性的可能性。（七）上市公司通过提前或延后确认收入操纵利润提前确认收入：1.在审核过程中，审核员可以实地查看库存，看看公司是否真的生产了该产品2.合同及凭证审核日期，收入确认不能早于上述日期。3.审计审查追缴款项时，应当重点审查没有追缴或者追缴比例很小的事实。4.审核员可以写信给客户，确认客户已收到相关资金。5.审核企业的出入库单、发货记录、销售合同、发票、验收记录和生产记录，确认其真实有效。6.审核时，应查阅相关的发货记录、发货单、销售合同、发票、补充协议等，以确定上述业务是否存在重大不确定性。递延收益确认：上市公司将通过当期或以前的递延收益高估未来收益。在审计审查过程中，应注重资金的预收。如果已经收到全部资金或者募集比例很高，就要重点调查。对上市公司的出入库单据、发票、销售合同进行调查，并注意这些凭证合同的日期。公司已发货或取得验收记录，但尚未开具发票，且公司尚未确认收入的，审计人员应当详细审查上述凭证合同是否符合收入确认条件。总结通过以上的案例和分析，我国的上市公司利润操纵手段层出不穷，虽然有对应的审计手段可以规避，但是足以说明我国的会计准则和会计制度并不完善，会计从业人员的职业道德也需要提高，上市公司敢进行利润操纵，是因为我国的处罚力度还不够大。想要抑制以至于遏制利润操纵的行为还需要进一步的完善会计法规，健全我国的会计信息监管，健全内部会计的监督体系，同时上市公司负责人自己也要对公司的损益真实性负责。因为利润操纵的手段之多，审计可以进行模拟审计，列举一些较少数的利润操纵手段，积攒经验，以便于在往后的审计工作中加以识.参考文献杨娇：《浅析上市公司利润操纵的成因及应对措施》,《广西质量监督导报》，2019年第03期孔令军：《利润操纵现