基层医疗卫生机构会计制度讲解0415威海培训

基层医疗卫生机构会计制度

讲解

西安市第九医院徐建1

主要内容背景介绍制度讲解重点业务新旧衔接基层医疗卫生机构会计制度2第一局部背景介绍出台背景制定过程制定思路3

出台背景会计体系企业会计民间非营利组织会计预算会计财政预算会计行政单位会计事业单位会计医院会计制度高等学校会计制度科学事业会计制度测绘事业会计制度基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度是事业单位会计中的一名新成员4出台背景基层医疗卫生体制改革-“保根本强基层把医改不断推向深入〞-基层医疗卫生机构改革-“保根本、广覆盖、可持续〞-财政支持逐步加强5出台背景财政科学化、精细化管理改革-部门预算-政府收支分类-国库集中收付-工资和津贴补贴改革等6出台背景公立医院:1、本钱补偿机制差异财政投入小于20%2、预算管理模式差异以本钱核算为主以预算管理为主通过本钱核算考核通过预算执行考核3、业务活动内容差异综合性强、业务比较复杂业务相对简单4、内部会计机构差异内部会计机构健全规模小，人员少基层医疗卫生机构:

财政投入大于70%

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制定过程2021年4月，启动制度制定工作。2021年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生效劳中心等单位初步调研。2021年5月中旬至6月，制度起草。2021年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。2021年7月15日，印发?基层医疗卫生机构会计制度〔征求意见稿〕?〔财会便[2021]38号〕，随后召开研讨会、收集反响意见，进行全面修订。2021年11月10日，印发?基层医疗卫生机构会计制度〔模拟测试稿〕?〔财会便[2021]69号〕，组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2021年1月12日，印发?基层医疗卫生机构会计制度?〔财会[2021]26号〕。8制定思路顺应基层医疗体制改革根本药物使用零差率强化财政资金预算管理待摊支出、财政基建设备支出、财政补助结转余和限定用途结转余根本医疗效劳公共卫生效劳9制定思路涵盖多种收支管理模式和医保结算模式1、收支管理模式收支两条线管理非收支两条线管理2、医保结算模式实时结算预付结算总额预付简化会计核算

会计科目由原来47个减少到35个10第二局部制度讲解整体结构会计要素财务报告会计要素财务报告整体结构制度11整体结构制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明12整体结构

总说明立法目的立法依据适用范围会计组织核算根底以收付实现制为根底会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务报告13会计要素会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出会计要素核算流程：

确认计量列报14会计要素资产资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。

15会计要素资产序号原科目序号新科目1现金1库存现金2银行存款2银行存款3零余额账户用款额3零余额账户用款额4其他货币4其他货币5财政应返5财政应返6应收医疗6应收医疗7其他应收款7其他应收款8药品8库存物资9药品进销9待摊支出10库存物资10固定资产11在加工材11在建工程12对外投资12无形资产13待处理财产损溢

14固定资产

15在建工程

16无形资产

17应收在院病人医药费

18坏账准备

19待摊费用

20开办费

16会计要素资产资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资：待摊支出：长期资产：固定资产、在建工程、无形资产17会计要素资产资产类科目核算的流程持有盘点处置取得处置持有盘点18会计要素应收医疗款应收医疗款结算欠费应收医疗保险金

其他应收款19会计要素应收医疗款收支两条线vs非收支两条线

“待结算医疗款〞“医疗收入〞20会计要素应收医疗款与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款——结算欠费——应收医疗保险金贷：待结算医疗款/医疗收入21会计要素应收医疗款与住院病人结算医疗款时

-应付>预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——结算欠费——应收医疗保险金贷：待结算医疗款/医疗收入-应付<预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——应收医疗保险金贷：库存现金/银行存款待结算医疗款/医疗收入22会计要素应收医疗款与医保机构的结算差额借：库存现金/银行存款〔可追偿〕其他支出〔不可追偿〕贷：应收医疗款——应收医疗保险金

23会计要素应收医疗款期限>3年→查明原因，核销借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费〔或：其他应收款〕已核销坏账→备查簿

24会计要素库存物资库存物资入账价值购入采购价格+相关税费有偿调入采购价格+相关税费接受捐赠相关凭据注明金额同类物资市场价格核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料〔达不到固定资产标准的工具器具〕。取得时：按照实际本钱入账25会计要素库存物资购入、有偿调入实际支付的价款〔采购价格+相关税费〕借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入26会计要素库存物资发出时：按照先进先出\加权平均\个别计价等确定发出库存物品的实际本钱低值易耗品：按照一次\五五摊销借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资27会计要素库存物资定期清查盘点盘盈市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款〔可追偿〕其他支出〔不可追偿〕贷：库存物资28会计要素待摊支出核算内容：基层医疗卫生机构为组织、管理根本医疗和公共卫生效劳等日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出年末无余额29会计要素固定资产劳开工具VS劳动对象固定资产界定：使用年限：>1年单位价值：规定标准〔1000/1500〕以上使用过程中根本保持原来物质形态单位价值虽未到达规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。30会计要素固定资产取得固定资产入账价值1购入买价+运输费+保险费+安装费+装卸费+其他有偿调入买价+运输费+保险费+安装费+装卸费+其他2无偿调入评估价+相关税费(资产评估)无偿调入账面价值+相关税费(未资产评估)3接受捐赠市场价格或相关凭据金额+相关税费固定资产取得时：按照实际本钱入账31会计要素固定资产取得借：固定资产贷：固定基金借：财政基建设备补助支出待摊支出〔相关税费〕贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入32会计要素固定资产在建工程涉及的会计科目：“在建工程〞科目，核算在建工程实际支出“固定基金——在建工程占用〞科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出〞、“待摊支出〞科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出33会计要素固定资产在建工程实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用34会计要素固定资产处置

出售、报废、毁损，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产〔账面价值〕借：银行存款〔价款/变价收入-相关支出〕贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产35会计要素固定资产盘点盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏账面价值，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款〔可追偿〕贷：应缴款项〔应缴资产处置收益〕/其他收入36会计要素无形资产无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等37会计要素无形资产取得无形资产取得时按照实际本钱入账借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出〔相关税费〕贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入38会计要素无形资产处置转让，批准后借：银行存款〔转让价款〕应交税费贷：应缴款项〔应缴资产处置收益〕/其他收入核销借：固定基金——无形资产占用贷：无形资产39会计要素负债负债的概念由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者效劳潜力的资源流出。40会计要素负债负债的内容借入款：收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款：应付款项：应付账款、应付职工薪酬、

应付社会保障费、应交税费、

其他应付款41会计要素负债待结算医疗款各地收支两条线程度不一按照医疗收入设置明细科目应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款〞、“应缴资产处置收益〞等设置明细科目42会计要素负债借入款核算内容：借入的归还期小于1年的款项借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：银行存款43会计要素负债预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算预收种类科目按月或实时结算待结算医疗款、医疗收入总额预付待结算医疗款、医疗收入预付并需结算预收账款44会计要素负债应付职工薪酬根本工资绩效工资借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税费〔代扣代缴〕银行存款〔自发工资、财政实拨〕零余额账户用款额度财政补助收入45会计要素负债应付款项应付账款应付职工薪酬应付社会保障费应交税费其他应付款负债类科目核算流程

确认持有终止46会计要素净资产净资产的概念净资产的内容固定基金-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转〔余〕其他限定用途结转〔余〕结余分配-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损47会计要素净资产专用基金专用基金医疗风险基金职工福利基金奖励基金其他专用基金新增加“医疗风险基金”和“奖励基金”48会计要素净资产专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出——医疗支出〔提取医疗风险基金〕贷：专用基金——医疗风险基金职工福利基金借：结余分配——提取专用基金〔提取职工福利基金〕贷：专用基金——职工福利基金奖励基金借：结余分配——提取专用基金〔提取奖励基金〕贷：专用基金——奖励基金其他专用基金借：结余分配——提取专用基金〔提取其他专用基金〕/医疗卫生支出/待摊支出等贷：专用基金——其他专用基金49会计要素净资产本期结余借方贷方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配—待分配结余（-）结余分配—待分配结余（+）50会计要素收入按照来源分为:病人、医保金非收支两条线医疗收入收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上级补助收入其他收入其他收入51会计要素收入财政补助收入核算内容：根本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入〔离退休人员工资〕公共卫生效劳补助收入经常性收支差额补助收入已收借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入贷：本期结余52会计要素收入其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收借：银行存款、库存物资等贷：其他收入53会计要素支出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出盘亏、毁损、捐赠、罚没收入支出的核算流程：

确认结转54财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度

会计报表附注

会计报表

财务情况说明书55财务报告资产负债表56财务报告收入支出总表57财务报告业务收支明细表58财务报告财政补助收支明细表59财务报告净资产变动表60财务报告会计报表附注重要会计政策会计估计的说明会计报表重要工程及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。61财务报告财务情况说明书业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况根本建设情况及相关报表绩效考评情况及相关报表对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项62第三局部重点业务国库集中支付业务矩阵63重点业务国库集中支付会计科目-零余额账户用款额度-财政应返还额度业务内容-财政授权支付-财政直接支付-年终结余资金64重点业务国库集中支付财政授权支付财政授权支付流程编列部门预算和用款方案向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下到达基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出65重点业务国库集中支付财政授权支付“零余额账户用款额度〞、“财政补助收入〞实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入用额度发生支出借：××支出、库存物资……贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款〞。66重点业务国库集中支付财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款方案向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金67重点业务国库集中支付年终结余资金年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付预算指标数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：-未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度-未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入/零余额账户用款额度68重点业务国库集中支付年终结余资金次年初〔1〕财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：××支出……贷：财政应返还额度——财政直接支付〔2〕财政授权支付①恢复上年度财政授权支付额度、②收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付69重点业务业务矩阵收支管理模式-非收支两条线-收支两条线医疗保险结算方式-按月或实时结算-总额预付-预付需结算70重点业务业务矩阵基层医疗卫生机构收支两条线非收支两条线按月或实时结算总额预付预付需结算预付需结算总额预付按月或实时结算71第四局部新旧衔接衔接前的准备工作衔接时间安排衔接工作内容-对资产和负债进行全面清查-新旧会计科目结转72新旧衔接衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度内部会计控制制度内部资产管理制度73新旧衔接衔接时间安排?基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定?基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。2021年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2021年上半年度会计报表。自2021年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2021年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2021年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2021年7月1日的期初资产负债表。74新旧衔接衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2021年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表第四步：编制2021年7月1日的初资产负债表75新旧衔接全面清查对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏借：其他支出/固定基金等贷：相关资产科目盘盈借：相关资产科目贷：其他收入/固定基金等76新旧衔接科目结转—资产原科目新科目原科目新科目现金库存现