中级财务会计课件-第5章-固定资产

商学院会计系

《中级财务会计》课程组

课程提示教学内容相关准则案例分析测试题本章小结退出第五章固定资产案例引入甬江公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议约定的该设备价值为200000元，甬江公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2006年12月31日，甬江公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？第五章固定资产取得持有处置取得的价值构成取得的会计处理计提折旧后续支出期末计价处置分类账务处理本章结构要点重点与难点课程重点：固定资产的确认、初始计量和后续计量、取得、折旧计算方法、后续支出、处置与报废、减值准备核算，以及非货币性交换的确认、计量与记录。课程难点：非货币性交换的确认、计量与记录。解决方法：结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料。一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第一节固定资产的确认（二）固定资产的确认

■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

■该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的分类固定资产经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用情况使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产所有权自有固定资产租入固定资产第一节固定资产的确认综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产不需用固定资产未使用用固定资产土地经营租出固定资产融资租入固定资产第一节固定资产的确认第二节固定资产取得一、固定资产的计价基础计价方法含义优点范围净值历史成本预定可使用状态前发生的一切合理必要支出客观性可验证性基本计价标准原始价值（或重置完全价值）－已提折旧资金占用与新旧程度盘盈、盘亏、毁损二、固定资产初始计量5固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。第二节固定资产取得第二节固定资产取得（一）购置不需建造即可使用1、单独标价实际支付的买价+相关税费2、未单独标价：按各项固定资产的公允价值比例分配总成本确定（二）自行建造达到预定可使用状态前所发生的必要支出（三）投资者投入投资各方确认价值具体构成：第二节固定资产取得（四）融资租入（暂了解）租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中的较低者若租赁资产占资产总额比例≤30%，可按最低租赁付款额入账（五）改扩建原账面价值+改扩建支出－被替换部分账面价（六）债务重组取得的固定资产公允价值+相关税费+支付的补价（或－收到的补价）第二节固定资产取得（七）非货币性交易换入换出资产公允价或账面价值+相关税费+支付的补价－收到的补价+应确认的收益（八）接受捐赠１、若为新固定资产若有凭据若无凭据有同类或类似活跃市场无同类或类似活跃市场第二节固定资产取得2、若为旧固定资产按1法确定的价值－按新旧程度估计的价值损耗（九）盘盈同类或类似固定资产的活跃市场存在市场价格－新旧程度估计的价值损耗不存在预计未来现金流量现值第二节固定资产取得其他说明税：契税、耕地占用税、车辆购置税、关税、增值税等购置硬件所附带未单独计价的软件（十）无偿调入调出单位账面价值+相关税费第二节固定资产取得三、固定资产取得的会计处理（一）购置固定资产2、需要安装借：固定资产（买价+进项税+进口关税+运杂费等）贷：银行存款、应付账款、应付票据、长期应付款等1、不需安装第二节固定资产取得核算科目在建工程（A安装工程）（1）支付的买价、进项税、运杂费等（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产（４）余额第二节固定资产取得（二）自行建造固定资产1、入账价值的确定2、在建工程的核算（1）自营工程工程物资外购实际成本（进项税额计入成本）在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资实际成本存货计价方法进项税额①工程物资的核算科目第二节固定资产取得工程物资清查核算：盘盈盘亏、报废、毁损净损失完工前完工后冲减在建工程计入在建工程营业外收入营业外支出核算是否通过“待处理财产损溢”科目？增值税处理不同：工程物资（进项税额已计入成本）原材料（进项税额转出）商品或产品（销项税额）第二节固定资产取得在建工程（B自营工程）建造工程发生的工程物资、原材料、产成品、工资、费用等工程完工转入固定资产余额②在建工程的核算科目第二节固定资产取得在建工程清查核算：正常原因造成单项工程报废毁损借：在建工程—其他支出贷：在建工程—XX工程报废、毁损净损失非正常原因造成单项工程报废毁损；或在建工程全部报废毁损借：营业外支出贷：在建工程—XX工程等第二节固定资产取得自营工程例已达到预定可使用状态，但未办理竣工决算手续（估、转、折、调）续例（1）：若工程领用自产产成品，成本为9000元，计税价格为10000元？借：在建工程—仓库10700贷：库存商品9000应交税费—应交增值税（销项税额）1700第二节固定资产取得续例（2）：若工程完工前发生工程物资盘亏净损失10000元：若发生在工程完工后（自作），若为盘盈10000元（自作）？借：在建工程10000贷：工程物资10000续例（3）：若工程完工前发生正常报废单位工程净损失100000元；若工人罢工捣毁单位工程净损失100000元（自作）？借：在建工程—其他支出100000贷：在建工程—仓库100000第二节固定资产取得续例（5）：若工程完工已达预定可使用状态，但未办理竣工决算？下月开始应否计提折旧（自作）？借：在建工程—其他支出1200贷：银行存款等1200借：库存商品1000贷：在建工程—其他支出1000续例（4）：若工程完工前发生试运转费用1200元，形成试生产产品入库价值1000元？第二节固定资产取得（2）出包工程在建工程（C出包工程）①预付工程款②补付工程款③退回工程款④工程完工转入固定资产第二节固定资产取得（三）投资者投入固定资产按投资各方确认价值入账核算要点：1、固定资产入账价值2、权益科目3、分录特点：不会出现备抵科目进项税额计入成本价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等第二节固定资产取得（四）租入固定资产（了解）1、经营租赁（1）特点：（目的、租期、两权、实质）（2）账务处理①承租方不确认固定资产资产、不提折旧，仅备查②预付租金可用“长期待摊费用”核算第二节固定资产取得2、融资租赁（1）特点：（目的、租期、两权、实质）（2）账务处理①承租方确认固定资产，并计提折旧②科目：“固定资产—融资租入固定资产”③分录（了解）：

第二节固定资产取得租赁开始日一般作法：

借：固定资产—融资租入固定资产（或在建工程）未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租赁款简化作法（租赁资产≤资产总额的30%）：

借：固定资产—融资租入固定资产（或在建工程）贷：长期应付款—应付融资租赁款第二节固定资产取得租赁期间：摊销未确认融资费用

借：财务费用贷：未确认融资费用租期满时（若留购）：

借：固定资产—生产经营用固定资产等贷：固定资产—融资租入固定资产第二节固定资产取得（五）接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：营业外收入（六）盘盈的固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整（七）债务重组取得的固定资产

债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。债权企业债务企业第二节固定资产取得（八）非货币性交易换入固定资产（1）同时满足下列条件的，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：

①交换具有商业实质；

②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（2）未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。A企业B企业第二节固定资产取得（九）存在弃置费用的固定资产

1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；

2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。

对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。

注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

第三节固定资产折旧一、折旧概念和核算要求1、折旧定义（时间、对象、行为）原价净残值应计折旧额净残值减值准备原价2、折旧本质费用（非付现费用；补偿费用；抵税费用）第三节固定资产折旧3、影响折旧的因素（1）折旧基数（2）预计净残值（3）固定资产减值（4）预计使用年限（5）折旧方法4、折旧范围（1）空间范围第三节固定资产折旧准则总体规定：除下列情况外应对所有固定资产计提折旧已提足折旧继续使用的固定资产土地准则、制度与通知的具体规定：第三节固定资产折旧要提折旧①在用固定资产②季节性、大修理停用固定资产③房屋、建筑④融资租入、经营租出固定资产⑤未使用、不需用固定资产（不含更新改造、大修理停用）⑥完工未决估转固定资产固定资产特殊项目①“固定资产装修”明细科目（含自有和融资租入）②经营租入固定资产改良计入长期待摊费用科目第三节固定资产折旧不提折旧①已提足折旧的固定资产②提前报废的固定资产③土地④经营租入的固定资产（本身）⑤融资租出的固定资产⑥更新改造中的固定资产⑦全额计提减值准备的固定资产

（2）时间范围①按月计提折旧②当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提③当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法第三节固定资产折旧二、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）金额时间收入折旧选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式第三节固定资产折旧1－预计净残值率预计使用年限年折旧率=相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率

绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价－预计净残值预计使用年限年折旧额=概念：折旧年度（一）年限平均法1、计算公式第三节固定资产折旧3、优缺范优点：缺点范围2、折旧率种类（1）个别折旧率（2）分类折旧率（3）综合折旧率第三节固定资产折旧（二）工作量法2、优缺范优点：缺点：范围：1、计算公式单位工作量折旧额=原价×（1－残值率）预计总工作量月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额第三节固定资产折旧（1）计算要点在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的年折旧额在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额（三）加速折旧法1、双倍余额递减法第三节固定资产折旧年折旧率＝

２预计折旧年限月折旧率＝年折旧率／12

月折旧额＝年初固定资产账面净值×月折旧率

年折旧额＝账面净值－净残值２月折旧额＝年折旧额／12

前（n－2）年后2年（2）计算公式第三节固定资产折旧固定资产原价为10000元，预计使用5年，净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧。第几年年折旧率年折旧额月折旧额12/51000×2/5=40004000/12=33322/56000×2/5=24002400/12=20032/53600×2/5=14401440/12=120445.37%（3600－1440－200）/2=980980/12=82545.37%（3600－1440－200）/2=980980/12=82思考？若预计的净残值为2200元，则2160－2200=－40？第三节固定资产折旧2、年数总和法（1）计算要点以（原价-净残值）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年等差递减平均计算年内各月折旧额（2）计算公式年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（原价-净残值）×月折旧率第三节固定资产折旧（原价为50000元；净残值为2000元；预计使用5年。原价-净残值年折旧率年折旧额月折旧额（50000-2000）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.67×5/15×4/15×3/15×2/15×1/15第三节固定资产折旧折旧四法示意图折旧额年限（工作量）年数总和法双倍余额递减法直线法工作量法3、加速折旧法优缺范优点缺点范围：第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的会计处理1、计算依据：当月初应提折旧固定资产原值2、计算公式：当月折旧额=上月折旧额＋上月增加固定资产本月应提折旧额－上月减少固定资产本月不提折旧额当月折旧额=∑（各项固定资产当月应提折旧额）第三节固定资产折旧3、会计分录：借：制造费用管理费用营业费用其他业务成本在建工程贷：累计折旧包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定资产第四节固定资产的后续支出二、资本化的后续支出1、原则：可能使经济利益流入超过原先的估计增计后的资产账面价值不应超过（≤）可收回金额2、内容：改良支出一、费用化的后续支出1、原则：不可能使经济利益流入超过原先的估计2、内容：修理支出等第四节固定资产的后续支出核算要点：核算科目折旧的停止计提与重新计提完工后的减值测试①转入改良的固定资产账面价值②改良发生的料、工、费支出在建工程（D改良工程）④完工转入固定资产

③改良取得的变价收入第四节固定资产的后续支出例改良前固定资产原价为60万元，已提折旧40万元（无减值），企业8月份改良，改良支出为银行存款40万元，变价收入为原材料10万元。于10月末完工。10月末测试改良后的可收回金额为40万元。（1）8月转入改良：借：在建工程20累计折旧40贷：固定资产60

（2）发生改良支出：借：在建工程40贷：银行存款40

（3）取得变价收入：借：原材料10贷：在建工程10（5）减值测试（50-40=10）：借：营业外支出10贷：固定资产减值准备10（4）完工可用：借：固定资产50贷：在建工程50（6）折旧：8月份？9、10月份？11月份起？第四节固定资产的后续支出支出名称支出类型核算科目核算方法改良支出资本化在建工程见前修理支出费用化相关费用直接计入固定资产装修资本化“固定资产装修“明细科目自有:在二期孰短内单独计提折旧融资:在三期孰短内单独计提折旧经营租入固定资产改良支出资本化“长期待摊费用”科目在二期孰短内单独摊销第五节固定资产的处置与期末计价一、固定资产的处置（清理）处置：包括

投资、捐赠、抵债、换出、调拨、出售、报废、毁损固定资产清理与固定资产清查的区别：实质：科目：“固定资产清理”与“待处理财产损溢”第五节固定资产的处置与期末计价（一）对外转出组处理：

投资、捐赠、抵债、换出、调拨长期股权投资投资营业外支出捐赠资本公积调出应付账款等（借贷差）抵债原材料等换出固定资产清理转入清理的固定资产账面价值应支付的相关税费余额转出第五节固定资产的处置与期末计价固定资产清理转入清理的固定资产账面价值发生的清理费用、税金出售价款、变价收入、残料价值保险与个人赔偿款A：净损失筹建期管理费用经营期营业外支出B：净收益筹建期管理费用经营期营业外收入（二）售废毁组处理：出售、报废、毁损第五节固定资产的处置与期末计价四、固定资产的期末计价固定资产期末计价账面价值可收回金额较低者较高者出售净价预计未来现金流量现值出售价格－资产处置费用持有现值流入+处置现值流入1、固定资产减值概念第五节固定资产的处置与期末计价2、固定资产减值准备的计提时间与方法3、减值判断迹象市价大幅下跌且近期无法恢复经营环境发生重大不利变化同期市场利率大幅提高预计使用方式发生重大不利变化陈旧过时或实体损坏其他实质：可收回金额<账面价值第五节固定资产的处置与期末计价4、全额计提减值准备的情形虽可使用但产生大量不合格品长期闲置不用已不可使用已毁损无使用与转让价值其他实质上已无经济利益实质：可收回金额=0第五节固定资产的处置与期末计价（3）不能转回准备（2）计提、转回准备后均应：重新以账面价值为基础重新预计尚可使用寿命重新确定折旧率与折旧额对原已提累计折旧不作调整（1）计提准备5、账务处理第五节固定资产的处置与期末计价例2002年12月甲公司购入一辆办公管理用货运汽车，原价40000元，预计使用5年，预计净残值5000元，按直线法计提折旧（简化按年计算折旧）。（1）2003年计提折旧与减值①2003年末计提折旧②2003年末计提减值准备（假设可收回金额为30000元，而之前固定资产账面净（价）值为33000元）借：管理费用7000贷：累计折旧7000借：资产减值损失3000贷：固定资产减值准备3000第五节固定资产的处置与期末计价（2）2004年计提折旧与减值2004年末计提折旧（2003年末计提减值准备后，汽车的账面价值为30000元，假设重新确定的尚可使用年限为4年，净残值为4000元，方法仍为直线法。则2004年应提折旧额为？）借：管理费用6500