财务会计课件

第一章绪论*学习目标

通过本章学习，掌握财务会计的概念、财务会计要素及其特征、财务会计对象，掌握财务会计的平衡公式，掌握财务会计核算的一般原则；熟悉财务会计目标、财务会计职能、财务会计特点，熟悉财务会计核算的基本前提，熟悉会计科目；了解财务会计的产生与发展，了解财务会计的作用。*第一节财务会计概述第二节企业会计准则和会计制度*第一节财务会计概述一、财务会计的产生和发展二、财务会计的对象三、财务会计的职能四、财务会计的目标五、财务会计的特点六、财务会计的意义*一、财务会计的产生和发展(一)财务会计的含义财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则和企业统一会计制度，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业经济活动进行核算和监督，并向有关方面提供企业财务信息，旨在管好、用好企业资金的一种管理活动。(二)会计的产生和发展会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的一项管理活动。*二、财务会计的对象

财务会计的对象是指财务会计所要反映和监督的内容。在实际工作中，常把各种经济业务作为会计核算的对象。*三、财务会计的职能（一）财务会计的核算职能财务会计的首要职能是核算，即反映经济活动的情况，为各类报表使用者提供信息。1.财务会计核算的特点2.财务会计核算的组成内容（二）财务会计的监督职能1.财务会计监督的特点1.财务会计核算的内容*四、财务会计的目标1.财务会计要为国家宏观经济管理提供信息2.财务会计要为与企业休戚相关外部单位与个人等有关方面了解企业经验业绩提供信息3.财务会计要为企业内部经营管理提供信息*五、财务会计的特点1.财务会计是一经济信息系统，其目标面向企业外部，它所提供的信息主要为外部单位和个人进行投资决策、信贷决策和其他经济决策服务；2.财务会计主要提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息，即能用货币表现的历史性信息；3.财务会计的工作基础是公认会计原则；4.财务会计有一套科学的、统一的会计处理程序及方法；5.财务会计对数据的正确性要求严格，各项数据间存在着勾稽关系。*五、财务会计的意义1.加强财务管理，提高经济效益；2.贯彻执行财经法规和财务制度；3.考评资金使用情况和利用效果；4.保护企业财产物资的安全。*第二节企业会计准则和会计制度一、企业会计准则二、会计制度*一、企业会计准则

（一）企业会计准则的概念企业会计准则也称会计原则，是从会计理论到会计方法和程序的一种指导思想；是处理会计工作的规范，制定会计制度的依据，也是评价会计信息质量的标准。包括

基本会计准则和具体会计准则。*

（二）企业基本会计准则和具体会计准则

1.基本会计准则。是指为进行会计核算工作而作出原则性规定。

(1)会计核算的基本前提

(2)会计核算的一般原则

(3)会计要素准则

(4)会计报告准则

2.具体会计准则。是根据基本会计准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算工作作出规定。*

（三）企业会计准则制定和实施的意义

1.是加强国民经济宏观调控的需要。

2.是加快推进企业改革的需要。

3.是扩大对外开放的需要。*（四）基本会计准则的内容

1.会计核算的基本前提（1）会计主体

指会计工作服务的特定单位或组织。提出会计主体的概念是为了确定会计活动的空间范围和界限，把某个特定会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。*

（2）持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将无限期地延续下去，即会计主体在可预见的未来不会破产清算，它所拥有的资产，将按既定的目标投入正常的营运，所承担的债务责任，将如期履行。

持续经营假设的目的，主要在于解决资产估价、费用分配等重要会计问题，确定会计活动的时间范围。即会计核算所采用的会计处理方法和程序建立在企业持续经营的基础之上，企业的会计记录和会计报表才能真实可靠。*

（3）会计分期会计分期指把企业连续不断的经营活动过程，合理划分为若干相等的会计期间。

确定会计期间的目的在于定期(月末、季末、半年末、年末)地反映企业的财务状况和经营成果，以便实施有效的管理，并把不同期间的情况进行比较。

会计分期假定是形成营业收入确认、收入和费用配比、权责发生制、划分收益性支出和资本性支出等会计原则的前提条件，也导致会计估计的产生。*

（4）货币计量货币计量是指在会计核算中以货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。

货币计量假定是对会计计量手段和方法的限定，即会计核算和监督的内容只限于能够用货币计量的企业经济活动，而不包括不能用货币计量的企业经济活动。货币计量是会计核算的手段，因此它是以币值相对稳定为条件的。会计核算应以人民币为记帐本位币。*2.会计要素

(1)反映财务状况的会计要素

①资产。是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

*②负债。是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按其流动性分为流动负债和长期负债。

*

③所有者权益。是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额；包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。*

(2)反映财务状况的会计要素

①收入。是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

收入按其性质分为商品销售收入，劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入；按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。收入表现为一定期间现金的流入、其他资产的增加或负债的清偿及所有者权益的增加。*

②费用。是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用按其用途和得到补偿的时间不同分为计入成本的费用和期间费用。*

③利润。是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及教育费附加后的余额。投资净收益

企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支净额指与企业生产经营活动没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。*3.会计等式

（1）资产＝负债＋所有者权益---静态（2）收入－费用＝利润---动态

静态等式既明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关系，同时也反映了收入、费用、利润增减的结果。利润是收入减去费用后的差额，而利润的增加总是表现为资产的增加或负债的减少，即表现为所有者权益的增加。*

4.财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。

*二会计制度

（一）企业会计制度的概念企业会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法和程序的总称。

*（二）会计核算的一般原则1.客观性原则会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。必须如实反映各个经济事项；必须注重会计事项的客观证据；必须坚持科学的分析方法，客观判断，防止主管臆断。必须真实、可靠、可验证*

2.可比性原则会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。

在比较的基础上提供会计报表是会计的主要目的之一。会计数据只有在比较中才能显示它的效用。可比性原则的目的在于增强会计信息对决策的有用性，提高会计信息使用的社会化程度。*3.一致性(一贯性)原则

企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

*

4.相关性(有用性)原则

企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

相关性原则的目的在于提高使用者的经济决策能力和预测能力。*

5.及时性原则

企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

会计核算必须在经济业务发生的当期及时进行。及时性原则要求定期结帐、算帐、编送会计报表。*

6.清晰性(明晰性)原则

企业的会计核算和编制的会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。

提供会计信息的目的全在于应用。为了避免信息使用者因为模糊不清或产生误解而导致错误的决策，要求：对有关会计主体的各种经济信息，都要在财务报表中作出全面反映，而不能掩饰任何可能影响报表使用者决策的事实或项目。*

7.权责发生制原则企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

权责发生制

(应计制，应收应付制)

是以权利已经形成或义务、责任的真正发生为标准来确定收益与费用的归属期。

*8.配比原则

企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

*

9.历史成本原则

企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照“企业会计制度”的规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其帐面价值。*10.划分收益性支出与资本性支出原则

企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期的)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期的)的，应当作为资本性支出。

*

11.谨慎性(稳健性)原则

企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。

*

12.重要性原则

企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。*

13.实质重于形式原则

企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。*41第二章货币资金42

通过本章的学习，掌握现金、银行存款日常收付的账务处理以及现金的清查和银行存款核对的方法，掌握银行支付结算办法的种类、相关规定及账务处理，掌握其他货币资金的内容和账务处理，掌握外币业务的概念及外币业务的账务处理，掌握期末汇兑损益的计算及账务处理；熟悉现金、银行存款日记账的设置和登记方法，熟悉外汇的范围和汇率的相关概念；了解国家现行的有关现金、银行存款的管理制度。学习目标43

第一节货币资金概述

第二节现金的核算第三节银行存款的核算第四节其他货币资金的核算第五节外币业务的核算44第一节货币资金概述一、货币资金的概念和内容二、货币资金管理与核算的意义三、货币资金的控制45一、货币资金的概念和内容1.现金。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。2.银行存款。是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。3.其他货币资金。指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。46二、货币资金管理与核算的意义1.保证生产经营活动正常进行。2.提高资金的使用效益。3.有效防止不法行为。47三、货币资金的控制1.严格岗位分工，执行授权批准制度。2.加强现金和银行存款的管理，实行交易分开。3.加强票据及有关印章的管理。4.实施内部稽核，加强监督检查。48第二节现金的核算一、现金管理的主要内容二、现金收付的核算三、现金清查和溢缺的账务处理49（一）现金的适用范围（二）现金的库存限额（三）现金日常收支的内部控制一、现金管理的主要内容50（一）现金的使用范围1.职工工资，津贴；2.个人劳务报酬；3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1000元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。51（二）现金的库存限额

库存现金限额通常为企业3-5天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的库存现金限额可以多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支所需的现金。52（三）现金日常收支的内部控制1.现金收入的控制（1）全部现金收入必须当天入账，并送存银行，当天不能送存银行的，最迟应于次日送存银行，以防以现金收入直接支付现金支出的“坐支”行为；（2）一切现金收入都应开具收款收据；（3）签发现金收款收据与收款由不同的人员经办，以相互牵制、相互核对，以防弊端；53（4）控制收款收据和销售发票的数量与编号，领用收据时须由领用人签收领用数量和起讫号，收据存根由收据保管人回收与保管；已领用但尚未使用的空白收据要定期查对，已使用过的发票和收据要清点、登记、封存和保管，按规定程序审批后销毁；（5）开出的收据应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，以确保现金收入全部入账。542.现金支出的控制（1）必须根据国家规定的范围使用现金；（2）付款的授权、支票的签发、款项的支付和记账应由不同人员经办，实现职责分工；（3）支票的签发至少要由两人签字或盖章，相互牵制、相互监督；（4）任何款项的支付都必须以原始凭证为依据，由经办人员签字证明、主管人员审批，出纳人员据以办理付款；（5）付款的凭证要加盖“付讫”章予以注销，并定期装订成册后由专人保管。553.库存现金的控制（1）正确核定库存现金限额，并按规定限额控制现金，超过限额的现金应及时送存银行；（2）出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清月结，不得以不符合财务制度和会计凭证手续的“白条”和单据充抵库存现金；（3）内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查，也可根据需要临时突击检查。56（一）现金核算的账户设置及登记

应设置现金日记帐，它是出纳人员按照现金收付业务发生或完成时间的先后，根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记，用来记录现金的增减变动情况的原始记录帐簿。该帐簿应做到日清日结。应设置“现金”帐户，总括核算现金的收付和结存情况。二、现金收付的核算57

（二）现金收付的账务处理例1.企业零星销售产品，取得收入460元。

借：现金

460

贷：主营业务收入460例2.企业采购人员出差，预借差旅费2200元。

借：其他应收款2200

贷：现金220058

现金帐面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于帐面数时，为长款；当实际库存金额小于帐面数时，为短款。现金待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈三、现金清查和溢缺的账务处理59

例1.企业在现金清查时,发现库存现金短缺120元。

借：待处理财产损溢120

贷:现金120

经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。

借:其他应收款——XXX120

贷:待处理财产损溢12060

例2.企业在现金清查时,发现长款350元。

借:现金350

贷:待处理财产损溢350

无法查明上述多余款项原因,经批准予以转销。

借:待处理财产损溢350

贷:营业外收入

35061第三节银行存款的核算一、银行存款管理的主要内容二、支付结算方式三、银行存款的核算四、银行存款的核对62一、银行存款管理的主要内容1.遵守银行与企业存款户往来的各项规定。2.在业务经营中合法使用银行账户以办理与其他单位和个人有关款项收付业务，不得出租和出借银行账户，套取银行信用和进行其他非法活动。3.企业应指定专人签发银行支票，非指定人员一律不得签发。签发支票时，必须有足够的存款，不得签发空头支票和远期支票。4.及时、正确地登记与银行往来的一切业务，并向银行提供有关资料，定期与银行核对账目。63二、银行结算方法

1.银行汇票

2.银行本票

3.商业汇票

4.支票

5信用卡

6.汇兑

7.托收承付

8.委托收款1.银行汇票641.银行汇票

银行汇票是出票银行签发的、由其见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。适合于单位和个人之间各种款项的结算。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。6566672.银行本票

银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分定额本票与不定额本票两种，定额本票分为1000元、5000元、10000元和50000元。适于单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。686970713.商业汇票

商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的才能使用。商业汇票的票据期限（延期付款期限）由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票提示付款期限为自汇票到期日起10日内。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。72737475764.支票

支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给给收款人或者持票人的票据。单位或个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用。支票的提示付款期限为自出票日起10天。支票分现金支票、转帐支票及普通支票。7778798081825.信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。单位卡帐户的资金一律从其基本存款帐户转入。信用卡按信用等级分为金卡和普通卡。透支期限最长60天。83846.汇兑

汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分信汇与电汇两种。适用于单位、个体经营者和个人之间各种款项的结算，方便汇款人主动付款。85867.托收承付

托收承付是指收款单位根据购销合同发货后，委托银行向付款单位收款，经付款单位审核发货单或验货后承诺付款的结算方式。使用托收承付结算方式应符合必备的条件。其每笔起点金额为10000元。验单付款承付期为3天，验货付款的承付期为10天。878.委托收款

委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，同城异地均可。按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种，付款期为3天。单位或个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务凭证，可使用委托收款方式收取款项。88（一）银行存款核算的账户设置及登记1.银行存款的序时核算按开户银行、存款种类设置银行存款日记帐，由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，并且定期与银行对帐单核对记录。2.银行存款的总分类核算设置“银行存款”帐户，总括核算银行存款收支及结存情况。三、银行存款的核算89（二）银行存款收付的账务处理例1.企业收回A公司前欠货款56000元,款已存银行。

借:银行存款

56000

贷:应收帐款

56000

例2.企业年末以银行存款向税务部门缴纳所得税250000元。

借：应交税金—应交所得税250000

贷：银行存款25000090四、银行存款的核对

银行存款日记帐与银行对帐单核对出现不一致的原因：1.企业和银行任何一方或双方记录错误。2.出现未达帐项。

未达帐项，是指企业与银行一方已经入帐,而另一方由于未收到结算凭证尚未入帐的款项。未达帐项通常要编制“银行存款余额调节表”进行调节。91

例1.企业2001年9月30日,银行存款日记帐余额为15640元,同日银行对帐单余额为16200元。经逐笔核对，发现如下未达帐项:①9月29日企业委托银行代收的一笔款项5200元,银行已入帐,尚未通知企业;②9月28日银行代划企业本月电话费640元,银行已入帐,企业未接通知;③9月28日企业出售产品收取转帐支票,金额4800元,企业已入帐,银行尚未入帐;④9月29日企业开出转帐支票一张购买办公用品,金额800元,企业已入帐,银行尚未入帐。92

银行存款余额调节表

2001年9月30日

项目金额项目金额银行存款日记帐余额15640

银行对帐单余额16200

加：银行已收、加：企业已收、企业未收5200

银行未收4800

减：银行已付、减：企业已付、企业未付

640

银行未付800调整后余额20200

调整后余额2020093

一、其他货币资金的内容二、其他货币资金的账务处理第四节其他货币资金的核算94一、其他货币资金的内容其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金；包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、在途货币资金等。

95二、其他货币资金的账务处理

1.外埠存款。是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往外地银行开立采购专户的存款。例1.企业委托开户银行将50000元存款汇往采购地银行开立采购专户。（1）收到银行汇款回单

借：其他货币资金—外埠存款50000

贷：银行存款5000096

（2）收到购货发票等报销凭证，支付材料买价40000元，增值税6800元

借：物资采购40000

应交税金—应交增值税(进项税额)6800

贷：其他货币资金—外埠存款46800

（3）多余外埠存款转回当地银行

借：银行存款3200

贷：其他货币资金—外埠存款320097

2.银行汇票与银行本票银行汇票存款和银行本票存款是指企业为取得银行汇票和银行本票，按规定存入银行的款项。例1.企业填制“银行汇票委托书”将100000元存入银行。（1）取得银行汇票

借：其他货币资金—银行汇票100000

贷：银行存款10000098

（2）企业用上述银行汇票支付设备买价82000元，增值税13940元。

借:固定资产95940

贷:其他货币资金--银行汇票95940（3）企业收到银行转来银行汇票存款余额4060元。

借:银行存款4060

贷:其他货币资金--银行汇票4060（4）如汇票超期或因其它原因未用

借：银行存款100000

贷：其他货币资金—银行汇票10000099

3.在途货币资金在途货币资金是指企业与所属单位或上下级之间的汇解款项，在月终时对尚未到达的汇入款项应作为在途资金处理。例1.企业月终收到下属单位交来的4000元管理费汇款通知。

借：其他货币资金–在途货币资金4000

贷：其他应收款4000

企业于次月收到上述汇款

借：银行存款4000

贷：其他货币资金–在途货币资金4000100

4.信用证存款信用证存款是指企业存入银行作为信用证保证金专户的存款。例1.企业因业务需要向银行申请给境外供货单位开出信用保证金600000元。（1）申请时

借：其他货币资金—信用证600000

贷：银行存款600000101

（2）收到境外供货单位信用证结算凭证及发票，所购钢材货款为598000元，拟用于厂房修建

借：工程物资598000

贷：其他货币资金—信用证598000（3）企业收到未用完信用证保证金余额

借：银行存款2000

贷：其他货币资金—信用证2000102

5.信用卡存款例1.企业从其基本存款帐户开出转帐支票100000元转入信用卡帐户。

借：其他货币资金—信用卡100000

贷：银行存款100000

购物后根据购单与付款凭证

借：管理费用—办公费800

贷：其他货币资金—信用卡

800103

第五节外币业务的核算一、外币业务概述二、外币业务的账务处理104

一、外币业务概述

（一）外币与外汇

1.外币：指本国货币以外的其他国家和地区的货币。

2.外汇：指以外币表示的用于国际支付的手段；包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外币资金。

3.《会计法》规定：“会计核算应以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映”。

105

（一）汇率：指一国的货币单位兑换成另一国货币单位的比率，即两种不同货币之间的比价。

1.汇率的标价方法（1）直接标价法；以一定单位的外国货币作为标准，折算为本国货币来表示其汇率。特点：外国货币数额固定不变，汇率涨跌都以相对本国货币数额的变化来表示。我国和国际上大多数国家都采用直接标价法。106

（2）间接标价法：以一定单位的本国货币作为标准，折算为一定数额的外国货币来表示其汇率。特点：本国货币数额固定不变，汇率涨跌都以相对外国货币数额的变化来表示。107

二、外币业务的账务处理（一）外币业务核算的有关规定汇兑损益：指在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产和负债的价值发生变动而产生的损益。企业发生的汇兑净损益，筹建期间发生的，计入长期待摊费用；与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，予以资本化；生产经营期间发生的，计入财务费用；清算期间发生的，计入清算损益。108

（二）外币业务的日常账务处理例：某物业管理公司1996年采用当月月初的市场汇率作为记帐汇率，假定6月1日的汇率为1美元等于8．38元人民币。上月未有关外币帐户的期末余额如下：银行存款美元户余额为9000美元，汇率为l美元等于8．30元人民币，折合人民币余额为74700元。应收帐款美元户余额为18000美元，折合人民币余额为149400元。应付帐款美元户余额为1000美元，折合人民币余额为

8300元。109

物业企业6月份发生下列经济业务：

(1)收到某业户交来的当月房屋租用金400美元；

(2)以银行存款800美元偿还前欠某公司材料款；

(3)收回某业户前欠的装修费3000美元。

假定6月30日的市场汇率为l美元等于8．39元人民币。

110

根据上述外币业务，编制会计分录如下：

(1)

借：银行存款——美元户($400×8．38)3352

贷：主营业务收入3352

(2)

借：应付帐款($800×8．38)6704

贷：银行存款——美元户6704

(3)

借：银行存款——美元户($3000×8．38)25140

贷：应收帐款25140

借：银行存款——美元户836

应收帐款——美元户l590

贷：应付帐款——美元户82

财务费用2344111本章结束112第三章

应收及预付款项113

通过本章的学习，掌握应收款项的概念、确认和计价原则，掌握应收账款发生、收回及坏账损失的账务处理；掌握应收票据的概念和计价原则，掌握应收票据取得、收回、转让、贴现的账务处理。了解其他应收款和预付款项的概念、范围及账务处理。学习目标114

第一节应收及预付款项概述第二节应收账款的核算第三节应收票据的核算第四节其他应收款的核算第五节预付账款的核算115第一节应收及预付款项概述一、应收及预付款项的概念应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。二、应收及预付款项的分类应收及预付款项重要包括：应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款的核算。116第二节应收账款的核算一、应收账款的确认和计价二、应收账款的核算三、坏账损失的核算117一、应收账款的确认和计价

应收账款，是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.应收账款是企业因销售活动引起的债权；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。118

应收账款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联，因此应收账款应于收入实现时确认。（一）应收账款确认的时间119（二）应收账款的计价

在通常情况下，企业应按实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，包括发票价款、增值税款和代购货单位垫付的运杂费、包装费等。

1.商业折扣和现金折扣商业折扣是为促进销售而在商品标价上给予的折扣。

现金折扣是销货企业为了尽早回笼资金，鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优惠。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/20,N/30”。120

2.总价法和净价法

总价法，按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。净价法，按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。121二、应收账款的核算

例1.企业向东方商场供应一批床上用品，货款100000元，增值税17000元，同时还代垫运杂费500元，已办妥委托银行收款手续。

借：应收账款117500

贷：主营业务收入100000

应交税金—应交增值税(销）17000

银行存款

500

收到货款时

借：银行存款117500

贷：应收账款117500

122

例2.企业向某中学出售学生用课桌1000张，价目单上定价为每张100元，成交时给予10%的商业折扣，适用增值税率17%。

借：应收账款105300

贷：主营业务收入90000

应交税金—应交增值税(销)15300

收到货款时

借：银行存款105300

贷：应收账款105300123

例3.企业赊销产品一批，发票价格为10000元，增值税1700元，现金折扣条件为“2/10，N/30”，产品已交付并办妥手续。确认销售收入和应收账款

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金—应交增值税(销)1700

124如客户在10天内付款

借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收账款117003）若超过了现金折扣最后期限

借：银行存款11700

贷：应收账款11700

125

坏账指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业蒙受的损失称为坏账损失。坏账的确认应符合下述条件：(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。三、坏账损失的核算126(一)直接转销法：指在实际发生坏账时确认坏账损失，并计入当期损益,同时冲销应收账款的方法。例1.企业应收A公司的货款35100元，因该公司破产而无法收回，现确认为坏账。

借：管理费用35100

贷：应收账款—A公司35100

若该项已被确认为坏账的应收账款又重新收回

借：应收账款—A公司35100

贷：管理费用35100

借：银行存款35100

贷：应收账款—A公司35100127(二)备抵法：指企业按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待实际发生坏账时冲减坏账准备和相应的应收账款的处理方法。采用备抵法，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期间，在时间上保持了一致，符合配比原则；同时在资产负债表上，应收账款既按其期末账面余额又按其扣除坏账后的可实现价值反映，与最终实际可收到的应收账款相接近，较为真实地反映了企业的财务状况。128

备抵法的账务处理

备抵法下，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”账户，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值，即反映应收账款可实现价值。

“坏账准备“账户借方登记已确认坏账损失的转销数及冲销的坏账准备多提数；贷方登记提取的坏账准备数及收回以前已确认并转销的坏账损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收账款所提取的坏账准备。129

备抵法的优点：

(1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润。

(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。

(3)使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转。采用备抵法估计可能发生的坏账损失并将其计入损益，符合配比、权责发生制原则；按扣除预计坏账损失后的净额对应收账款计价，体现了谨慎性原则，也符合资产定义；计提坏账准备，分散了潜在的坏账损失风险，可减轻对实际发生坏账的当期损益的冲击。1301.销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏账损失的金额。

2.应收账款余额百分比法，根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失数额。131

例1.企业2001年末“应收账款”余额270000元，“坏账准备”账户贷方余额500元，按估计比率4‰计提坏账准备。

借:管理费用—坏账损失580

贷:坏账准备580若年末“坏账准备”账户贷方余额为2000元

借:坏账准备

920

贷:管理费用—坏账损失920若年末“坏账准备”账户为借方余额800元

借:管理费用—坏账损失1880

贷:坏账准备1880132例2.若已注销的应收B单位账款30000元又重新收回。(1)设原使用直接转销法

借:应收账款—B公司30000

贷:管理费用30000

借:银行存款30000

贷:应收账款—B公司30000(2)设原使用备抵法

借:应收账款—B公司30000

贷:坏账准备30000

借:银行存款30000

贷:应收账款—B公司30000133第三节应收票据的核算一、应收票据的分类及计价二、应收票据取得及收回的核算三、应收票据转让的核算四、应收票据贴现的核算134（一）应收票据的分类

1.按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。

2.按是否载明利率分类商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。一、应收票据的分类及计价135（二）应收票据的计价

应收票据的计价包括取得时入账价值的确定，以及持有期间的期末计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。136二、应收票据取得及收回的核算

不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”账户始终反映票据的票面价值，入账后不再变动。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：

带息票据利息=票面价值×票面利率×时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日。对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算。137

例.企业2001年11月11日销售一批产品给A公司,货款500000元,增值税85000元，客户以一张年利率6％,期限90天的商业承兑汇票支付。

(1)收到票据

借:应收票据--A公司585000

贷:主营业务收入500000

应交税金--应交增值税(销)85000(2)年末计提票据利息（50日）

借:应收票据--A公司4875

贷:财务费用4875138(3)票据到期兑现

借:银行存款593775

贷:应收票据--A公司589875

财务费用3900(4)若票据到期时，该公司无力支付票款且未签发新票据

借：应收账款—A公司593775

贷：应收票据—A公司589875

财务费用

3900139三、应收票据转让的核算例：A企业2002年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12％，6个月期限；2003年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000元，进项税额为2040元，差额部分通过银行支付。140

2002年12月31日计提利息时：借：应收票据（10000×12％÷12×3）300贷：财务费用300

2003年2月1日：借：原材料等12000

应交税金------应交增值税(进项税额)2040贷：应收票据（10000＋300）10300

财务费用（10000×12％÷12×1）100

银行存款3640141

持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。

背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下：

贴现期=票据到期日－贴现日贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值－贴现息四、应收票据贴现的核算142

例1.企业收到购货单位B交来2001年5月1日签发的不带息商业票据一张，金额30000元,承兑期限3个月。6月1日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率6％。到期值=30000

元贴现值=30000Ｘ6％Ｘ2/12=300(元)

贴现净额=30000-300

=29700(元)

借：银行存款29700

财务费用300

贷：应收票据—B公司30000143

例2.上例若为带息票据,票面利率为5％。到期值=30000Ｘ(1+5％Ｘ3/12)=30375(元)

贴现息=30375Ｘ6％Ｘ2/12

=303.75(元)

贴现净额=30375

–

303.75

=30071.25(元)

借：银行存款30071.25

贷：应收票据—B公司30000

财务费用71.25144第四节其他应收款的核算一、其他应收款的内容二、其他应收款的账务处理三、备用金制度四、坏账损失的核算145一、其他应收款的内容

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。146二、其他应收款的账务处理例1.企业因管理不善造成材料损失，应由过失人赔偿200元。

借：其他应收款200

贷：待处理财产损溢200收到过失人赔款时借：现金200

贷：其他应收款200147

例2.企业因自然灾害造成财产物资损失，除收回部分残值外，应向保险公司索赔

5000元。

借：其他应收款—保险公司5000

贷：待处理财产损溢5000

收到保险公司赔偿时

借：待处理财产损溢5000

贷：其他应收款—保险公司5000148三、备用金制度

备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。企业可单独设置“备用金”账户核算；不设置“备用金”账户的，其核算在“其他应收款----备用金”账户中进行。备用金制度可以分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。149四、坏账损失的核算

其他应收款也可能发生坏账。按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的估计并提取相应的损失准备或减值准备。因此，对其他应收款的坏账，也可比照应收账款采用备抵法核算，计提坏账准备。150第五节预付账款的核算

一、预付账款的核算内容二、预付账款的账务处理

151一、预付账款的核算内容

预付账款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项批；可单独设置“预付账款”账户进行核算，也可在“应付账款”账户核算预付账款。152

二、预付账款的账务处理例.

企业从C公司购得材料一批，价款100000元，增值税17000元。购销合同签订时预付定金90000元，余数在收到材料后支付。该企业原材料按实际成本计价。（1）签订购销合同预付定金时

借：预付账款—C公司90000

贷：银行存款90000153（2）企业如数收到材料时

借：原材料100000

应交税金—应交增值税(进)17000

贷：预付账款—C公司117000

（3）企业补付货款时

借：预付账款—C公司27000

贷：银行存款27000154（4）若材料价款为70000元，增值税款11900元

借：原材料70000

应交税金—应交增值税（进）11900

贷：预付账款—C公司81900（5）收到供货方退回的货款时

借：银行存款8100

贷：预付账款—C公司8100155本章结束156第四章存货157学习目标

通过本章的学习，了解存货的范围；掌握存货的计价方法，包括存货取得的计价、存货发出的计价及期末存货的计价；理解并掌握存货历史成本计价方法在特定条件下对企业资产负债表和利润表的影响；掌握实际成本计价法与计划成本计价法下存货收入、发出与结存的会计处理。158

第一节存货概述

一、存货概念及分类（一）存货的概念

《企业会计准则——存货》规定，存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料、物料等，存货属于企业的流动资产。（二）存货的分类存货可以按照不同的标准进行分类。

1.按存货的经济用途，可以分为以下三类：（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。如工业企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。（2）为了最终出售正处于生产出程中的存货，如工业企业的在产品和自制半成品等。（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货，如工业企业为生产产品耗用而储存的原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。1592.按存货的存放地点，可以分为以下三类：（1）库存存货。指已经运到企业，并已经验收入库的各种材料、商品以及已经验收入库的自制半成品和产成品。（2）在途存货。指已经支付货款，正在运输途中或已到达企业但尚未验收入库的各种存货。（3）加工中存货。指企业自行生产加工以及委托外单位加工中的各种存货。1603.存货按取得方式的分类存货按取得方式，可以分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。161二、存货的确认

企业在确认某项资产是否作为存货时，首先要视其是否符合存货的概念，在此前提下，应当同时满足存货确认的以下两个条件，才能加以确认：

1．该存货包含的经济利益很可能流入企业；

2．该存货的成本能够可靠地计量。通常，随着存货实物的交付，存货所有权也随之转移，而随着存货所有权的转移，所有权上的主要风险和报酬也一并转移，此时，一般可以同时满足存货确认的两个条件。因此，存货确认的一个基本标志就是，企业是否拥有某项存货的法定所有权。在会计期末，凡企业拥有法定所有权的货物，无论存放何处，通常都应包括在本企业的存货之中；而尚未取得法定所有权或者已将法定所有权转移给其他企业的货物，即使存放在本企业，也不应包括在本企业的存货之中。

162一、存货入账价值的确定

1、存货的入账价值按照《企业会计制度》及《企业会计准则——存货》规定：“各种存货应当按取得时的实际成本入账”。

2、存货成本的构成从理论上讲，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的实际成本中由于存货取得的方式不同，其实际成本构成也不尽相同。（1）购入的存货（2）自制的存货（3）委托外单位加工完成的存货（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。（5）通过非货币性交易换入的存货（6）接受捐赠的存货（7）盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。第二节存货的计价1631、存货的日常核算按实际成本计价（1）含义（2）存货的日常核算按实际成本计价，企业发出存货成本的计算方法：个别计价法先进先出法加权平均法

二、存货发出的计价方法164（一）个别计价法个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。由于采用该方法要求各批发出存货必须可以逐一辨认所属的购进批次或生产批次，因此，需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。165

个别计价法的特点是成本流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。但采用该方法必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。166（二）先进先出法

先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。167

采用先进先出法进行存货计价，可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。但采用该方法计价，有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。从该方法对财务报告的影响来看，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。168（三）加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。加权平均单位成本的计算公式如下：加权平均单位成本=169例：华联实业股份有限公司的A商品本月购进、发出和结存资料如例4—13中的表4—1。华联公司采用加权平均法计算的A商品本月加权平均单位成本及本月发出和期末结存成本如下：加权平均单位成本=期末结存A商品成本=300×67.22=20166（元）本月发出A商品成本=（12000+109000）-20166=100834（元）170采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单位成本并结转发出存货成本即可，平时不对发出存货计价，因而日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。但也正因为存货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。171三、存货的期末计价

（一）存货数量的盘存方法

1.实地盘存制

2.永续盘存制172（二）期末存货按成本与可变现净值孰低计价1、基本概念

A、“成本与可变现净值孰低”

B、“成本”

C、“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

D、“成本与可变现净值孰低”的理论基础（2）可变现净值的确定应考虑的主要因素

A、企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

B、“可靠证据”1732.可变现净值中估计售价的确定A、从上述“可变现净值”的概念可以看出，存货估计售价的确定对于计算其可变现净值非常重要。企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近一次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础。

B、确定存货的估计售价的原则（A）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。（B）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。（C）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。1743.存货跌价准备的计提方法

企业应当定期对存货进行全面检查，如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。企业在对存货进行定期检查时，如果存在下列情况之一，应当考虑计提存货跌价准备：（一）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（二）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（三）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（四）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（五）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。175

在一般情况下，存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即应当将每一存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并按可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。但在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。此外，对于数量繁多、单价较低的存贷，也可以按存货类别计提存货跌价准备。176在具体进行存货跌价准备的会计处理时，首先应按本期存货可变现净值低于成本的金额，确定本期存货的减值金额，然后将本期存货的减值金额与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：177

根据上述公式，如果本期存货减值的金额与“存货跌价准备”科目的贷方余额相等，不需要计提存货跌价准备；如果本期存货