财务会计与实训课件

1财务会计2第一章概述●六个会计要素的定义及其特征●会计信息质量要求的八个方面●企业会计规范体系的三个层次主要内容3第一节会计要素会计要素会计要素是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素。

六大要素

资产收入负债费用所有者权益利润反映财务状况反映经营成果第一章概述4符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，才能确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。一、资产第一章概述5负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，才能确认为负债:

与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。二、负债第一章概述6

三、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

四、收入第一章概述7

五、费用

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利

润包括收入减去费用后的净额、直接计入当

期利润的利得和损失等。

六、利润

第一章概述费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关经济利益的总流出。8第二节会计信息质量要求会计信息质量要求相关性可靠性明晰性重要性谨慎性及时性可比性实质重于形式第一章概述9可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。明晰性可比性第一章概述10实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性谨慎性及时性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第一章概述11第三节企业会计规范体系

《中华人民共和国会计法》《企业财务会非企业会计《总会计师条例》计报告条例》制度体系企业会计准则体系会计管理规范体系企业会计制度体系第一章概述12一、《会计法》与《企业财务会计报告条例》1985年1月，我国颁布了《中华人民共和国会计法》，自1985年5月1日起施行。1993年12月29日，对《会计法》进行了首次修改1999年10月，再次对《会计法》进行修订2000年国务院发布了《企业财务会计《财务会计》报告条例》

第一章概述13二、企业会计准则体系新准则体系1项基本准则38项具体准则金融工具准则发生了变革引入公允价值权责发生制不再作为会计核算的基本原则利润调节受限制企业合并会计处理发生了变革五大变化第一章概述14一、现金收支会计处理

第二章货币资金库存现金总账设置“库存现金”总分类账户。借方登记收入数，贷方登记付出数，期末余额在借方，反映企业库存现金的实存数。第一节库存现金15按照库存现金收支业务发生的时间先后顺序，根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔进行登记，并逐日结出余额，以便与实存现金相核对，做到日清月结，账款相符。

现金日记账

第二章货币资金例题16二、库存现金清查会计处理盘盈时，按实际溢余金额借记“库存现金”，贷记本账户；盘亏时，按实际短缺数，借记本账户，贷记“库存现金”。查明原因后，如果属于应付给个人或单位的现金溢余，则贷记“其他应付款”；如果属于无法查明原因的现金溢余，则贷记“营业外收入”；如果属于应由责任人赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”；如果属于无法查明原因的现金短缺，可借记“管理费用”账户。

第二章货币资金例题17第二节银行存款

银行存款账户

基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户因办理日常转账结算和现金收付需要开立的因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的因临时需要并在规定期限内使用而开立的对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的

第二章货币资金18二、银行结算方式1.支票结算方式支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

2.银行本票方式银行本票是由出票人签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

第二章货币资金193.银行汇票方式银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。

4.汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

5.商业汇票方式商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。6.信用卡结算方式信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且有消费信用的特制载体卡片。

第二章货币资金20

7.委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。8.托收承付结算方式托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行异地付款人收取款项，由款人向银行承认付款的一种结算方式。

9.库存现金存入银行应根据银行盖章退回的交款回单及时编制库存现金付款凭证，并登记“库存现金日记账”和“银行存款日记账”（不再编制银行存款收款凭证）。

第二章货币资金21

三、银行存款业务会计处理

以银行转账方式支付账款或从银行提现时，贷记“银行存款”账户，借记相关账户；以银行转账方式收取款项或将款项存入银行时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等其他相应账户。

第二章货币资金例题22设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务的先后顺序逐笔序时登记，每日营业终了应结出余额。有外币业务的企业，应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行核算。

第二章货币资金23

四、外币存款的账务处理外币交易应当在初始确认时，应当采用什么样的汇率将外币金额折算为记账本位币金额？

第二章货币资金例题24第三节其他货币资金

一、外埠存款外埠存款的定义。外埠存款的会计处理。1、将款项委托银行汇往采购地开立专户时。2、收到供应单位的发票账单时。3、将多余的外埠存款转回当地银行时。

第二章货币资金例题25二、银行汇票存款银行汇票存款定义。与银行汇票存款相关的会计处理。

第二章货币资金例题26

三、银行本票存款银行本票存款定义。与银行本票存款相关的会计处理。

第二章货币资金例题27

四、信用证保证金存款信用证保证金存款定义。与信用证保证金存款相关的会计处理。

第二章货币资金例题28

五、信用卡存款信用卡存款定义。与信用卡存款相关的会计处理。。

第二章货币资金例题29第一节金融资产的确认与计量

四类金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产

第三章金融资产（一）30一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.交易性金融资产。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第三章金融资产（一）31二、持有至到期投资取得持有至到期投资时，按公允价值和相关交易费用之和作为初始入帐金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到期投资在持有期间应当按摊余成本和实际利率计算确认持有至到期投资的利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得时确定，在预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

是指企业从二级市场上购入的固定利率国债和浮动利率公司债券等。

第三章金融资产（一）32

三、应收款项

一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。企业收回或处置应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

第三章金融资产（一）33四、可供出售金融资产取得可供出售金融资产时，应当按该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。持有期间取得的利息或现金股利，应当计入可供出售金融资产投资收益。资产负债表日，以公允价值计量，且将公允价值的变动计入资本公积（其他资本公积）。处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。是指除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产。

第三章金融资产（一）34第二节交易性金融资产核算交易性金融资产公允价值变动损益期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值

第三章金融资产（一）一、账户

设置35二、交易性金融资产的核算1.购买交易性金融资产时2.收到持有期间发放的股利时3.年末对交易性金融资产重新计价时4.出售交易性金融资产时例题

第三章金融资产（一）36第三节应收票据一、应收票据概念与种类应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否计息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。二、应收票据的价值确定不带息票据的到期价值等于应收票据的面值；带息票据应计算票据利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。（提示：我国的商业汇票一般都是不带息汇票）

第三章金融资产（一）37三、应收票据的核算应收票据按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额

第三章金融资产（一）38企业收到商业汇票时。企业持未到期的商业汇票向银行贴现时。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时。商业汇票到期时。企业应当设置“应收票据备查簿”。

第三章金融资产（一）39做好会计当好家会计主管

第三章金融资产（一）40第四节应收账款及预付账款

一、应收账款（一）应收账款的概念

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，包括应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费。

第三章金融资产（一）41（二）应收账款的计量初始计量后续计量公允价值推余成本

实际交易价格

按折现率计算的价值

计提坏账准备

第三章金融资产（一）42（三）应收账款的会计处理设置“应收账款”账户。企业发生应收账款时。收回应收账款时。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费时。收回代垫费用时。例题

第三章金融资产（一）431.应收账款减值确认的七种情形

2、应收账款减值的会计处理（四）应收账款减值的会计处理

第三章金融资产（一）442、坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法直接转销法备抵法

余额百分比法

销货百分比法

账龄分析法企业自由选择

第三章金融资产（一）45在资产负债表日应收款项发生减值时。

注意：当期应计提的坏账准备大于其账面余额的情形；当期应计提的坏账准备小于其账面余额的情形。确实无法收回的应收款项的会计处理。已确认并转销的应收款项以后又收回的会计处理。

第三章金融资产（一）46二、预付账款期末借方余额，反映企业预付的款项期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项预付账款

第三章金融资产（一）47企业因购货而预付的款项时。企业收到所购物资时。补付的款项时；退回多付的款项时。企业预付在建工程的工程款时。按工程进度结算工程价款时。例题

第三章金融资产（一）48第五节其他应收款项一、应收股利

应收股利期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润按被投资单位进行明细核算

第三章金融资产（一）491.企业取得交易性金融资产时，如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利时，企业按应享有的份额。2.企业取得长期股权投资时，如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利。持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润。被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本企业投资前实现净利润的分配额。

第三章金融资产（一）503.企业取得可供出售的金融资产时，如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利。可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利时。4.企业实际收到现金股利或利润时。例3—15：应收股利

第三章金融资产（一）51二、

应

收

利

息企业取得的持有至到期投资时，如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息。设置“应收利息”账户。企业取得的交易性金融资产时，如果支付的价款中所包含已到付息期但尚未领取的利息。

第三章金融资产（一）52企业实际收到应收利息时如何处理？

持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日如何处理？持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日如何处理？例题

第三章金融资产（一）53

三、其他应收款

其他应收款期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项

第三章金融资产（一）54采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本账户，贷记“银行存款”账户。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本账户，贷记“财务费用”账户。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记本账户。continued

第三章金融资产（一）55第一节存货概述一、存货的确认

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入业；该存货的成本能够可靠地计量。存货是什么？

第四章存货56二、存货的分类按存货来源和在生产经营过程中的作用分类按存放地点分类按经济用途分类加工中的存货在途存货库存存货委托代销存货其它存货制造业存货商品存货在产品库存商品周转材料自制半成品原材料第四章存货57三、存货初始成本的计量存货应当按照成本进行初始计量存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第四章存货58

四、存货发出的计价

企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。按照计划成本（或售价金额）核算的，应当按期结转其应当负担的成本差异（或商品进销差价），将计划成本（或售价）调整为实际成本。企业应当根据其经营性质、经营规模和存货收发的频繁程度以及每次收发存货的数量等，选择确定相应的存货计价方法。第四章存货59

（一）先进先出法定义计算方法

（二）加权平均法

定义计算方法例题例题第四章存货60个别计价法。计算公式：每次（批）发出存货成本＝该次（批）存货发出数量×该次（批）存货实际收入的单位成本第四章存货61第二节原材料核算一、原材料按实际成本计价的核算原材料在途物资应付账款应付票据（一）账户的设置第四章存货62（二）原材料收入的总分类核算1.原材料采购成本的组成（1）买价。（2）运杂费。（3）运输途中的合理损耗。（4）入库前的挑选整理费用。（5）购入材料负担的税费和其他费用第四章存货63

2．外购材料的核算企业采购材料时，采购地点、结算方式等因素的不同，常会导致材料入库和付款时间不一致。因此账务处理方法也不一样。（1）发票账单与材料同时到达的情况（2）己付款或已开出商业汇票但月末材料尚未到达（或未入库）的情况（3）材料已到、结算凭证和发票账单尚未到达的情况例题第四章存货643．委托外单位加工收回的原材料的核算计价属性。实际成本的组成。应设置的账户。

例题第四章存货654．以非货币性交易换入原材料的核算非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。例题第四章存货66（四）发出材料的总分类核算

1.材料耗用的核算

生产过程中领用材料时，一方面减少材料的库存，贷记“原材料”账户，另一方面按材料的不同用途分别计入有关的成本费用之中，借记相关成本费用账户。

第四章存货672.材料对外销售发出的核算材料对外销售时，一方面要反映材料销售实现的收入，应借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；另一方面要反映已售材料成本的结转，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”账户。3.其他材料发出的核算企业材料的发出，如果是专项工程领用、对外投资发出、捐赠或用于集体福利等，应将材料的成本从“原材料”账户结转到“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等账户。同时还应结转该项材料购进时的进项税额。例题第四章存货68（五）原材料收发的明细分类核算1.原材料明细核算材料明细分类核算包括数量核算和价值核算两个部分。材料收发、库存的数量核算，由仓库人员负责，价值核算由财会人员负责。为避免记账工作重复，简化工作量，一般情况下企业通常设置一套数量金额式的“材料明细账”。这套账平时放在仓库，由仓库管理员根据收发凭证序时逐笔登记收、发数量并逐日结出结存数；财会部门的材料会计定期到仓库稽核、收单，并在材料收发凭证上标价以及在材料明细上登记金额。2.在途物资明细核算一般按材料品种和供货单位设置，采用横线登记式。第四章存货69二、原材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的方法“材料成本差异”账户的核算方法第四章存货70（一）原材料收发的总分类核算

用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本。该账户的借方反映验收入库原材料的计划成本；贷方反映发出原材料的计划成本；期末借方余额，反映期末库存原材料的计划成本。

1.账户的设置

原材料第四章存货71材料采购用于核算企业购入材料的采购成本。该账户的借方反映外购材料物资的货款、运杂费和结转实际成本小于计划成本的节约差异；贷方反映货款已付或者发票账单已到暂未付款的并已验收入库材料物资的计划成本以及实际成本大于计划成本的超支差异；期末借方余额，反映在途物资的实际成本。第四章存货72材料成本差异用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。借方——反映实际成本大于计划成本的超支差异；贷方——反映实际成本小于计划成本的节约差异以及发出材料应负担的成本差异（发出材料应负担的成本差异，超支差用蓝字，节约差用红字）；期末余额若为借方余额，反映月末库存材料的超支差异；若为贷方余额，反映月末库存材料的节约差异。本账户可以分“原材料”、“周转材料”等，按类别或品种进行明细核算。

第四章存货732.原材料收入的核算（1）款付料到

（2）款付料未到

（3）料到款未付

（4）材料的短缺和损耗

（5）自制材料例题第四章存货743.原材料发出的核算原材料按计划成本算，原材料发出的总分类核算与按实际成本核算相同，于月末汇总编制“发出材料汇总表”，据以填制发料业务的记账证，同时结转材料成本差异。发出材料汇总表例题第四章存货75（三）材料收发的明细核算材料按计划成本计价的明细核算应设置“原材料”明细账、“材料采购”明细账、“材料成本差异”明细账“材料成本差异”明细账于每月月末根据转账凭证登记入账，月末在结存材料和发出材料之间分摊的材料成本差异额时，按材料成本差异率为标准计算。例题第四章存货76（四）材料按计划成本计价的优缺点

1.材料按计划成本计价的优点（1）简化了手续‥‥‥（2）考核采购成本‥‥‥（3）材料消耗差异具有可比性‥‥‥第四章存货77材料按计划成本计价的总账核算麻烦，计算的成本没有实际成本准确。因为，材料按计划成本计价，材料成本差异率不可能按照每种材料设置，只可能按照仓库设置，因而有误差。在市场经济条件下，制定每种材料的计划成本难度越来越大，并且，要求经常变化，增加了会计核算的工作量。2.材料按计划成本计价的缺点第四章存货78第四章存货79第三节低值易耗品及包装物核算

一、低值易耗品（一）低值易耗品特点低值易耗品是指单位价值较低或使用年限较短，不能作为固定资产的各种用品物品第四章存货80

（二）低值易耗品的会计处理

1.采购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品、企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”账户的相关规定进行会计处理。2.低值易耗品发出到报废的核算，应根据低值易耗品的实际情况采用一次摊销法和五五摊销法对领用的低值易耗品和包装物进行摊销。第四章存货81一次摊销法低值易耗品摊销方法不用介绍了吧？五五摊销法第四章存货823.采用计划成本核算的企业，月度终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”账户，记入有关成本、费用账户。为了核算低值易耗品的收、发、存情况，企业应设置“周转材料”账户。本账户按“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。例题第四章存货831．在生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物。2．在销售过程中随同产品出售而不单独计价的包装物。3．在销售过程中随同产品出售并单独计价的包装物。4．在销售过程中出借或出租给购买单位使用的包装物。二、包装物（一）包装物的核算范围第四章存货84企业可设置“周转材料”账户核算包装物的收入、发出和结存情况。包装物数量不多的企业，可以不设置“周转材料”科目，而将包装物并入“原材料”科目核算。企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物、以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。企业发出包装物的核算，应按发出包装物的不同用途分别进行处理。在计划成本下，月末均应结转领用包装物应负担的成本差异。（二）包装物的核算第四章存货851、生产领用包装物2、随同产品出售包装物不单独计价的包装物单独计价的包装物3、出租、出借包装物例题第四章存货86不能做假账，除非是被迫的第四章存货87第四节存货清查的核算一、存货数量的盘存方法（一）定期盘存制定期盘存制，指通过定期实地盘点确定期末存货结存数量，并计算存货耗用数量的一种方法。其特点是：1．平时账面上只记录存货收入的数量与金额，而不记录存货发出的数量与金额；2．定期对存货数量进行实地盘点，以确定期末存货的结存数额；3．各个期间存货发出的数额通过以下公式倒轧出来：

本期发出存货＝期初存货+本期购入存货—期末存货

第四章存货88（二）永续盘存制

永续盘存制，指对每一笔存货收入与发出业务，都要根据原始凭证逐笔登记存货明细账，并随时结出账面结存数额。其特征是：

1．平时账面上既记录存货收入的数量与金额，又记录存货发出的数量与金额

2．严格的永续盘存制期末不进行盘点，期末存货结存数额通过以下公式算出：

期末存货＝期初存货十本期购入存货

—本期发出存货

第四章存货89二、存货盘盈盘亏的核算盘盈的各种存货，应当冲减当期管理费用清查盘点发现盘盈、盘亏、毁损的存货，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，同时报税务部门核批后，在期末结账前处理完毕。盘盈的各种存货，应当冲减当期管理费用；盘亏或毁损的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的存货盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。第四章存货90材料盘盈的核算很简单哟材料盘亏的核算例题第四章存货91第五节存货期末计价的核算一、存货期末计价的原则以成本与可变现净值孰低计量（中国、国际会计准则采用此计量原则）以成本与市价孰低计量（美国、加拿大、中国台湾采用此计量原则。其他计量第四章存货92二、成本与可变现净值孰低法（一）成本与可变现净值孰低法含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。“成本”是指存货的历史成本；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，它表现为存货的预计未来净现金流量，而不是指存货的现行售价或合同价。可变现净值=存货的估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—估计的相关税费第四章存货93（二）表明存货的可变现净值低于成本的情形1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第四章存货94可变现净值的确定方法：1.产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。可变现净值=存货估计售价—估计的销售费用—相关税费2.用于生产的在产品或自制半成品等存货，其可变现净值‥‥‥3.为生产而持有的材料，可变现净值‥‥‥4.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值‥‥‥第四章存货95三、期末存货跌价准备的计提（一）存货跌价准备的计提方法单项比较法分类比较法总额比较法对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均较低者来确定存货的期末成本。指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低者来确定存货的期末成本。

指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的成本。

第四章存货96第一节持有至到期投资一、持有至到期投资的确认下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；贷款和应收款项。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。第五章金融资产（二）97当持有至到期投资存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，使该项投资不再适合划分为持有至到期投资，应当将其重分类为可供出售金融资产。

◆持有该金融资产的期限不确定；

◆发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将要出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；

◆该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；

◆其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

第五章金融资产（二）98没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

当持有至到期投资存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期，企业应将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。第五章金融资产（二）99（一）初始计量持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本，相关交易成本计入投资成本中。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收利息，不计入投资成本。二、持有至到期投资的计价第五章金融资产（二）100

摊余成本=

长期债权投资的初始确认金额—偿还的本金±折价或溢价摊销额—扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额实际利率法，是指按照持有至到期投资时的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，指将从现在开始至到期日或至下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账面净值所得的利率。（二）期末计量——摊余成本第五章金融资产（二）101三、持有至到期投资的账务处理

（一）账户设置设置“持有至到期投资”账户，按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。第五章金融资产（二）102（二）持有至到期投资的会计处理1.取得持有至到期投资应如何进行会计处理？2.资产负债表日（或计息日）的应计利息和利息调整如何进行账务处理？第五章金融资产（二）1033.期末持有至到期投资减值准备的计提金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。continued第五章金融资产（二）104（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；continued第五章金融资产（二）105（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。持有至到期投资发生减值时，应当如何进行会计处理？第五章金融资产（二）106企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积”账户，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（“投资收益”账户）。4.持有至到期投资重新分类例题第五章金融资产（二）107第二节可供出售金融资产一、可供出售金融资产投资的确认

可出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资等金融资产投资，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；交易性金融资产。企业通常将没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产可以归为此类，如企业购入的在活跃市场上没有明确报价的股票、债券和基金等。第五章金融资产（二）108

可供出售金融资产与交易性金融资产的最大区别是否属于衍生金融工具（被指定为有效套期工具的衍生工具除外）。

可供出售金融资产与持有至到期投资都属于于非衍生金融工具，二者最大区别在于“可供出售性”，主要是为近期出售或回购目的而获得的，并且有证据表明近期实际存在短期回吐。第五章金融资产（二）109二、可供出售金融资产投资的计价（一）初始计量初始投资成本由哪些项目组成？（二）期末计量期末如何计量？第五章金融资产（二）110三、可供出售金融资产投资的账务处理（一）账户的设置

可供出售金融资产

—成本

—利息调整

—应计利息

—公允价值变动明细科目第五章金融资产（二）111（二）可供出售金融资产投资的会计处理1.可供出售金融资产的取得

企业取得可供出售金融资产时，如何进行会计处理？

企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应如何进行会计处理？第五章金融资产（二）112

2．计息日可供出售债券的应计利息和利息的调整

在持有期间应按期计提利息。

在资产负债表日或计息日，持有的可供出售债券若为分期付息，到期一次还本的，应如何处理？

在资产负债表日或计息日持有至到期投资若为到期一次还本付息债券投资的，应如何处理？

对于持有的可供出售的股票投资，在其持有期间获得宣告分派的现金股利，应如何处理？

第五章金融资产（二）113

3.可供出售金融资产期末计价企业应如何对可出售金融资产进行后续计量？资产负债表日，如何对持有的可供出售金融资产按照公允价值调整账面价值？

如何对可供出售金融资产的减值进行会计处理？第五章金融资产（二）1144、可供出售金融资产的处置企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。第五章金融资产（二）115第一节概述一、长期股权投资概念及特点特点：1.投资期限长。2.投资风险大。3.投资目的复杂。概念：长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而进行的投资，主要通过购买股票或签订投资合同的形式来完成。第六章长期股权投资116二、长期股权投资取得的方式

在企业合并中取得以支付现金取得以发行权益性证券取得投资者投入非货币性资产交换取得通过债务重组取得123456第六章长期股权投资117第二节长期股权投资计量（一）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1.同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2.非同一控制下的企业合并，以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为合并方在购买日为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，各项直接相关费用也应当计入合并成本。一、长期股权投资的初始计量第六章长期股权投资118（二）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款与直接相关的税费作为初始投资成本。（三）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

（四）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。但如果合同或协议约定价值不公允，应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本。第六章长期股权投资119（五）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如果交易符合商业性质且换出资产的公允价值能够可靠计量，则按换出资产的公允价值加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定其初始投资成本；如果交易不符合商业性质或换出资产的公允价值不能够可靠计量，则按换出资产的账面价值加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定其初始投资成本。第六章长期股权投资120（六）通过债务重组取得的长期股权投资，以该项股权投资的公允价值作为初始投资成本。如果股权投资存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定股权投资公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为“应收股利”处理，不构成取得长期股权投资的成本。特别提示第六章长期股权投资121二、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的类型1.控制型长期股权投资2.共同控制型长期股权投资3.重大影响型长期股权投资4.无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权投资区分不同类型的股权投资分别采用不同的计量方法第六章长期股权投资122（二）长期股权投资后续计量的方法（1）。（2）。成本法权益法投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资第六章长期股权投资123对于公允价值能够可靠计量且不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应将其作为金融资产处理。对于控制型的长期股权投资，投资企业应当采用成本法核算，但在编制合并财务报表时应按照权益法进行调整。特别提示第六章长期股权投资124第三节长期股权投资会计核算一、账户设置1.“应收股利”。2.“长期股权投资”。采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。3.“长期股权投资减值准备”。第六章长期股权投资125二、成本法核算持有期内的期末计价成本法核算长期股权投资的取得持有期内投资损益的确认投资处置第六章长期股权投资126以支付资产或承担债务方式作为合并对价的：应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付资产或承担债务的账面价值，贷记有关资产、负债类等科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。（一）长期股权投资的取得1.控股合并取得的长期股权投资（1）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资第六章长期股权投资127以发行权益性证券作为合并对价的：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额借记“长期股权投资”，按照发行股份的面值总额贷记“股本”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。第六章长期股权投资1282.以发行权益性证券作为合并对价的。应当在购买日按照发行股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按照发行股份的面值总额贷记“股本”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。（2）非同一控制下控股合并形成的长期股权投资1.以支付资产或承担债务方式作为合并对价的。应在购买日按付出的资产或承担负债的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按支付资产或承担债务的账面价值，贷记有关资产、负债类科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”科目等，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目等。

例题第六章长期股权投资1292.以支付现金取得的长期股权投资4.投资者投入的长期股权投资接受投资者投入的第三方股票而形成的长期股权投资，应当按照投资合同价或协议约定价或公允价值，借记“长期股权投资”科目，按本公司股票面值贷记“股本”科目，差额计入“资本公积”科目。3.以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行本公司股票换取投资方的股票或股权取得的长期股权投资，应将本公司股票的公允价值计入“长期股权投资”科目，面值计入“股本”科目，差额计入“资本公积”科目。例题第六章长期股权投资1305.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。有两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。例题第六章长期股权投资1316.通过债务重组取得的长期股权投资在债务重组中取得的长期股权投资应按其入账，重组债权的账面余额与取得的长期股权投资公允价值之间的差额，应当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。公允价值例题第六章长期股权投资132（二）持有期内投资损益的确认1.投资损益确认的时间。在成本法下，投资企业应当在被投资企业宣告发放现金股利或利润时确认投资收益，不确认投资损失。2.投资损益确认的金额在成本法下，投资企业应当按照被投资企业宣告发放现金股利或利润的金额中由投资企业分享的部分确认投资收益。两个问题第六章长期股权投资1333.投资损益的账务处理（1）宣告发放现金股利或利润时。（2）收到现金股利或利润时。（3）收到股票股利时。例题第六章长期股权投资134（三）持有期内的期末计价

采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（以下简称“该部分投资”），其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理。具体处理方法如下：在资产负债表日，应将账面价值与未来现金流入现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。已确认的减值损失，在以后各期不得转回。在发生减值损失时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。例题第六章长期股权投资135（四）投资处置账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。具体处理方法如下：出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目等，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。例题第六章长期股权投资136权益法核算长期股权投资取得的核算持有期内投资损益的确认持有期内的其他业务持有期内的期末计价投资处置第六章长期股权投资三、权益法核算137（一）长期股权投资取得的核算以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，其取得核算在成本法核算的基础上，还需进行下列处理：1、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——××单位（投资成本）”，贷记“营业外收入”。2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。企业合并形成的长期股权投资属于控制型投资，不属于权益法核算范围。例题第六章长期股权投资138（二）持有期内投资损益的确认1.投资损益确认的时间在权益法下，投资企业应当在投资损益实现的时点，即被投资企业实现盈利或发生亏损时（财务报告日）确认投资损益。权益法投资损益确认的时间比成本法要早一些。2.投资损益确认的金额在权益法下，投资企业应当按照投资损益的实现金额，即被投资企业实现盈利或发生亏损的金额中由投资企业分享或承担的部分确认投资损益。具体确认时应注意以下问题：（1）被投资企业亏损问题。（2）被投资企业净损益调整问题。（3）股票股利问题。

第六章长期股权投资139（1）确认投资损益时。（2）宣告发放现金股利或利润时。（3）收到现金股利或利润时。（4）收到股票股利时。3.投资损益的账务处理例题第六章长期股权投资140（三）持有期内的其他业务投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，在处置该股权投资时再转入投资收益。具体做法是什么？例题第六章长期股权投资141（四）持有期内的期末计价投资企业应当将账面价值低于可收回金额的部分确认为减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。长期股权投资的减值迹象以及可收回金额的确定参见固定资产期末计价。例题第六章长期股权投资142（五）投资处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。具体处理方法如下：

出售长期股权投资时，应按实际到的金额，借记“银行存款”科目等；原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目；按长期股权投资各有关明细账户余额，分别予以冲减；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。例题第六章长期股权投资143第一节固定资产概述一、固定资产特征及其确认（二）固定资产确认固定资产同时满足下列条件，才能予以确认：1．该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。2．该固定资产的成本能够可靠地计量。（一）固定资产特征固定资产的定义。固定资产的特征：1．是为生产经营而持有，而不是为了出售。2．使用期限长。3．单位价值高。4．有实物形态。

第七章固定资产144按用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按所有权分类自有固定资产融资租入固定资产综合分类二、固定资产的分类第七章固定资产145第二节固定资产取得的核算一、固定资产的初始计量（一）实际成本计量1．外购固定资产的入账价值。2．自行建造固定资产的入账价值。按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出continued第七章固定资产146

3．接受捐赠的固定资产入账价值的确定方法：（1）捐赠方提供了有关凭据的。（2）捐赠方没有提供有关凭据的。（3）接受捐赠的固定资产是旧固定资产的。第七章固定资产147

4．盘盈的固定资产入账价值的确定方法：（1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的。（2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的。

5．无偿调入的固定资产入账价值确定方法。第七章固定资产148（二）公允价值计量1.投资者投入的固定资产，以投资合同或协议约定的价值，作为入账价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按公允价值作为入账价值。2.在债务重组中取得的固定资产，以该项固定资产的公允价值作为入账价值。如果固定资产存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定固定资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。continued第七章固定资产1493.在非货币性交易中取得的固定资产，如果交易符合商业性质且换出资产的公允价值能够可靠计量，则按换出资产的公允价值加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定其入账价值；如果交易不符合商业性质或换出资产的公允价值不能够可靠计量，则按换出资产的账面价值加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定其入账价值。第七章固定资产150（三）固定资产的弃置费用

弃置费用概念。弃置费用的会计处理。第七章固定资产151（四）固定资产的借款费用借款费用组成。借款费用处理原则。第七章固定资产152二、账户设置工程物资累计折旧在建工程固定资产第七章固定资产153三、固定资产取得的核算（一）外购固定资产1．购入不需要安装的固定资产直接计入“固定资产”账户。2．购入需要安装的固定资产在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过“在建工程”账户核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。外购自行建造盘盈投资者投入债务重组取得非货币性资产交换取得例题第七章固定资产154（二）自行建造的固定资产

企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种方式，都应通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本转入“固定资产”账户。例题第七章固定资产155（三）盘盈的固定资产企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，均应通过“待处理财产损益”账户核算。在发现财产盘盈、盘亏和毁损时，先将财产价值暂时计入“待处理财产损益”账户，并写出书面处理报告，报经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议批准后，再按不同的原因和结果转销“待处理财产损益”账户。通常，盘盈固定资产价值应计入“营业外收入”账户。例题第七章固定资产156（四）投资者投入的固定资产（五）债务重组取得的固定资产在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。例题例题第七章固定资产157

（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。例题第七章固定资产158第三节固定资产折旧的核算1．只有达到可使用状态的固定资产才计提折旧，未达到可使用状态的固定资产不提折旧。2．只有自有与融资租入的固定资产才计提折旧，经营租入的固定资产不提折旧。3．固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。4．固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。5．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

一、固定资产折旧范围企业应当对所有固定资产计提折旧。但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。主要

规定特别注意第七章固定资产159二、计提折旧应考虑的因素应计提折旧的固定资产的原价－预计净残值（一）固定资产应计折旧额已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

处置收入－处置费用提示第七章固定资产160（二）固定资产使用寿命确定固定资产使用寿命应考虑的因素：1．预计生产能力或实物产量；2．预计有形损耗和无形损耗；3．法律或者类似规定对资产使用的限制。

（三）固定资产预计工作总量是指固定资产在使用寿命内预计能够完成的工作数量。正常情况下应当以固定资产使用寿命为基础计提折旧，但对于固定资产使用不均衡的企业，如季节性生产的企业、订单式生产的企业，以固定资产工作量为基础计提折旧，使折旧额的多少同固定资产的使用程度相联系更符合配比原则。第七章固定资产161（一）年限平均法三、固定资产折旧方法例题第七章固定资产162（二）工作量法例题第七章固定资产163（三）双倍余额递减法年折旧额＝固定资产净值×年折旧率最后两年的年折旧额＝（固定资产净值–预计净残值÷2月折旧率＝年折旧额÷12（四）年数总和法例题例题第七章固定资产164四、计提折旧的核算（一）固定资产折旧计算表的编制第七章固定资产165（二）固定资产折旧的账务处理折旧额分配制造费用管理费用其他业务支出例题第七章固定资产166第四节固定资产期末计价一、固定资产期末计价方法固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计价，如果账面价值低，则按照账面价值计价，如果可收回金额低，则按照可收回金额计价。计价第七章固定资产167（一）固定资产减值迹象1．固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。4．有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5．固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6．企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7．其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。第七章固定资产168（二）固定资产可收回金额的确定1．处置费用。2．公允价值。3．预计未来现金流量的现值。根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在估计可收回金额时应当遵循重要性原则。continued第七章固定资产169（1）固定资产未来现金流量预计应注意的问题①应当合理并有依据。②应当以最近财务预算（或者预测）数据和增长率为基础。③预计的期间最多涵盖5年，否则需提供证明。④应当以当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与固定资产改良有关的预计未来现金流量。（2）折现率确定的方法折现率的确定通常应当以该固定资产的市场利率为依据。无法从市场获得的，可以将加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。

通常企业应当以单项固定资产为基础估计其可收回金额。但难以对单项固定资产的可收回金额进行估计的，应当以该固定资产所属的定资产组为基础确定固定资产组的可收回金额。第七章固定资产170二、固定资产期末计价的会计处理固定资产减值损失=账面价值–可收回金额（一）固定资产减值损失的确认（二）固定资产折旧的调整计提固定资产减值准备后，应当按照该固定资产账面价值以及剩余使用寿命并采用原来的折旧方法重新计算确定折旧率和折旧额，对以前已计提的累计折旧不作调整。continued第七章固定资产1711．对于按年限平均法计提折旧的固定资产，调整后的年折旧额=（账面价值–预计净残值）÷剩余使用寿命；2．对于按工作量法计提折旧的固定资产，调整后的年折旧额=（账面价值–预计净残值）÷剩余使用寿命内工作量×年工作量；3．对于按双倍余额递减法计提折旧的固定资产，调整后的年折旧额=账面价值×年折旧率；调整后的最后两年折旧额=（账面价值–预计净残值）÷2；4．对于按年数总和法计提折旧的固定资产，调整后的年折旧额=（账面价值–预计净残值