国际酒店内部控会计制研究

国际酒店内部会计控制研究摘要企业内部控制是一个系统工程，内部控制是企业最基础性的工作，也是企业赖以生存和发展的有效管理工具，涉及企业管理的方方面面。内部控制发展至今，已成为企业管理工作的基础，企业持续健康发展的保证，也是是企业成功不可或缺的要素。但我国的大部分企业由于其相对薄弱的内部控制环节，以至于在不断加剧的市场竞争中其生存变得越来越难。本文以国际酒店为例，在内部控制理论的基础上对国际酒店的内部控制存在问题进行分析论述，针对以上问题提出了一些相对应的改善和保证措施。关键词：会计；内部控制；完善

目录1引言 12企业内部控制概述 12.1内部控制制度的含义 12.2企业内部控制的作用 22.3企业内部控制的目标 23国际酒店内部控制制度存在的问题 33.1国际酒店简介 33.2国际酒店内部控制存在的问题 33.2.1内部控制制度不健全 33.2.2内部会计人员的素质不高 43.2.3内部审计制度不完善 43.2.4企业缺乏有效的监督体制 43.2.5内部控制目标单一 54健全国际酒店内部控制制度的建议 54.1完善企业各项内部控制制度 54.1.1明确岗位分工和治理结构 54.1.2企业高层管理者应加强对内部控制工作的重视 64.2提高内部审计人员的素质 64.3控制内部审计职能 74.4严格执行内部会计控制制度 74.5明确企业内部控制目标，遵循有效的原则 8结论 8致谢 9参考文献 91引言 我国已加入WTO，我国的经济将会更快、更广泛地融入到全球经济一体化中，我国的企业不仅要面对国内市场的竞争，而且要面对异常激烈的全球性竞争。随着社会经济的高度发展，知识经济极大的提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。但如今企业经营环境日益复杂，市场竞争更是日趋激烈，如何增强企业竞争能力，提高企业经济效益成为企业最关注的话题。“优胜劣汰”是市场经济的客观规律，企业要在新的环境、新的形势下获得生存和发展，必须要加强企业生产经营管理，建立“产权明晰、权责明确、政企分开、科学管理”为特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争的主体。国际、国内的客观环境以及经济管理的现状都要求每个企业必须提高自身的经营管理水平，而内部控制是现代企业管理的重要内容，因此现代企业治理机制下的企业必须建立健全内部控制制度，以不断提高经营管理效率和经济效益，提高企业的核心竞争力，在激烈的市场竞争中立于不败之地。2企业内部控制概述2.1内部控制制度的含义所谓内部控制，“是一个单位为了实现他们的业务目标，以确保准确和可靠的会计信息，以确保业务政策的实施，以确保经济，效率和保护资产的安全性和完整性的有效性经营活动的内部自我调整，约束，规划，评价和控制的一系列方法，程序和措施的总称”杨雄胜杨雄胜.内部控制范畴定义探索[J].会计研究.2011(08)：109-1112.2企业内部控制的作用内部控制的作用指内部控制的固有功能在实际工作中对企业的生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大、其重要性越显著。具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：1、保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施。健全完善的内部控制，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。2、保证企业经营目标的实现和经营活动高效而有序地进行。健全的内部控制制度能够对企业内部职能部门和人员进行合理的分工、协调、检查和考核，并通过内部控制所规定的各种程序和手段，及时反映和纠正管理过程中的问题，保证经营活动高效有序地进行，从而提高经济效益，实现预期目标。3、有效的防范企业经营风险。在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。4、保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并能加强内部监督，及时发现和纠正内部控制中的漏洞，会计中的各种错弊，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，从而保证会计信息的真实性和准确性。5、维护财产和资源的安全完整。6、健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。2.3企业内部控制的目标企业内部控制目标是组织企业内部主体在一定时期内所要预期达到的控制标准或水平，是认识内部控制基本理论的出发点和实施内部控制的落脚点，也是决定内部控制运行方式和方向的关键。企业要想充分发挥内部控制的作用，就必须正确把握其目标。近年来，我国不少企业纷纷进行内部控制建设，从实际运行情况看，虽然取得了初步成效，但并没有发挥出人们预期的效果。究其原因是多方面的，其中也有内部控制目标认识和把握上的原因。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，将内部控制目标定位于：企业经营管理合法合规；资产安全；财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。3国际酒店内部控制制度存在的问题3.1国际酒店简介国际酒店是庆阳市金利商贸有限责任公司下属的集住宿、餐饮、会议、KTV、洗浴为一体的酒店，酒店位于长庆大道27号，拥有各类客房，宴会厅可容纳300多人同时就餐，正悦轩拥有48间豪华包厢及配套的休闲娱乐设施。庆阳国际酒店被评定为“中国四星级旅游饭店”和“银叶级绿色旅游饭店”。3.2国际酒店内部控制存在的问题近年来，国际酒店发展迅速，但是内部控制方面存在着不少的问题，这制约着公司的长期发展，这些问题主要表现在以下几个方面：3.2.1内部控制制度不健全目前国际酒店注重加强内部控制管理，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个领域和各个操作环节，使国际酒店会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。受计划经济的影响，国际酒店对市场风险没有充分认识，没有建立，相应的内部控制机制，缺乏一定的风险规避机制。表现为：一是企业缺乏相应的激励与约束机制。二是人事政务不完善。三是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。国际酒店内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完美，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。3.2.2内部会计人员的素质不高现实中在中小企业，往往会出现缺乏业务素质和职业道德水平的现象。国际酒店的人员问题主要表现在两个方面：一是管理人员素质较低，诚信度低，许多管理人员普遍未受过正规的专业教育，国际酒店亦未对这些管理者进行管理培训。二是会计工作人员素质差、诚信度不足。由于公司规模小，所以公司在用人选人方面要求没有大公司来得高，公司员工的素质比较令人担忧。同时，在职业道德水平方面，情况也不容乐观。员工们拖拖拉拉，只是应付差事并不是少见的现象。这很大地制约了对企业整体更好的发展。3.2.3内部审计制度不完善内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其内部控制的再控制。十几年来，我国内部审计事业取得了一定的进展，大部分国有企业及上市司成立了内部审计机构，但仍存在很多问题，内部审计监督机构不健全，独立性不够。国际酒店的内部审计部门形同虚设，不具有进行监控所必需的权力，内部审计人员的素质参差不齐，有些内部审计监督人员甚至根本不具备最基本的财务会计常识，行使监控职能当然也就无从谈起。不少的内部审计流于形式，大多数时候只是走走过场，能发挥其应有的作用。即使有的内部审计部门人员素质较高，也有一定的职权，但由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总经理等的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。3.2.4企业缺乏有效的监督体制内部控制是一套自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，因此，对自律系统的监督是必不可少的。我国为了加强监督，已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但目前国际酒店监督的现状并不让人乐观，企业的内审部门直接隶属于财会部门，与之同属一人领导，所以监督评审的独立性就明显得不到保证。同时，国际酒店的财务状况不够透明也使得内部审计工作加大。另外国际酒店的内审的职能并不健全，企业的内部审计只是审计会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业各组织机构执行指定职能的效益方面，却未能充分发挥应有的作用。内审只能不健全造成很多的问题，国际酒店的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票占用企业资金等等，这些问题都对企业发展造成很大的影响。外部监督具体包括司法监督、社会监督（主要是注册会计师的外部审计监督）和媒体舆论监督。但由于外部监督资源稀缺，监管不力，致使企业失去执行内部控制所需的外在公平性，直接遏制了企业执行内部控制的积极性，有时反而会使事情适得其反。例如遵纪守法、保证会计资料的真实、完整等相关的内部控制反而会给企业带来不利的影响。3.2.5内部控制目标单一内部控制目标单一、缺乏多元性是指国际酒店的内部控制往往只被当作企业的内部事务，只用来维护企业自身的利益，而与之相关的众多利益相关者反而没有被考虑到，作为企业社会责任和义务这一方面还未明显的表现出来。另外，国际酒店的内部控制往往也只关注于企业内部事务的某一个或几个方面，并没有覆盖到所有的部门和人员，没有渗透到企业各个领域和各个操作环节，从而不能全面的对企业的经营管理产生有益的影响。4健全国际酒店内部控制制度的建议针对国际酒店所反映的内部控制问题，本章重点提出了几个建议，主要表现在以下几个方面：4.1完善企业各项内部控制制度4.1.1明确岗位分工和治理结构科学合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，因此要建立一个有效的内部监督体系，一是要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。根据《公司法》的规定，公司治理结构由股东大会、董事会、经理层和监事会组成。其中股东大会是公司的权力机构；董事会对股东大会负责，是公司的决策机构；经理层对董事会负责，是公司的经营机构；监事会是公司的监督机构。这样就根据相互分离、相互制衡的原则，形成一个权责明确、协调运转、有效制衡、适合公司发展要求的内部治理结构。二是要实行权责明确、治理科学、激励和约束相结合的内部治理制度，调节所有者、经营者和员工之间的关系，并根据经理层的经营绩效，建立一套行之有效的激励机制，同时还要通过产品市场、资本市场及经理人员市场，建立起相匹配的经理约束机制。三是要严格制定考核和实行奖惩制度。对于执行内部控制制度较好的，应给予必要的精神和物质奖励；对于违规违章甚至造成重大损失的应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。4.1.2企业高层管理者应加强对内部控制工作的重视提高企业高层管理者对内部控制工作的重视是推动内部控制发展，提升企业内部控制水平的前提条件。对于中小企业，尤其是国际酒店快速成长期较短，创建者的个人控制很大程度上决定着企业的发展方向。但在如今越来越复杂，竞争越来越激烈的市场条件下，企业要想获得更为长远的发展，对于管理者来说，就必须准确掌握企业信息，充分利用内部控制来排除前进道路上的各种阻碍，是企业发展的必然选择，因此，作为高层管理者必须加强对内部控制工作的重视。4.2提高内部审计人员的素质从思想上提高企业全体员工对内部控制的认识企业内部控制不仅仅涉及会计它贯穿于整个企业的生产经营管理全过程包括采购、生产经营、销售财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的。提高中小型企业领导的管理素质，提高企业领导管理水平和管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要，针对目前国际酒店财会人员状况应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平减少会计业务处理的技术差错。同时，企业对会计人员应当进行职业道德教育，增强会计人员自我约束能力。加强全体员工道德修养和内部控制制度教育企业应定期对职工进行内控知识教育，使每一员工都有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。只有将内部控制制度作为企业发展的一剂良药在企业内深入人心，建立起良好的内控执行环境，才能使广大企业在内控的保护下良性健康成长。4.3控制内部审计职能一方面，处理好控点与控面的关系。要把面的控制与点的控制有机结合，使内部控制发挥良好的效益。国际酒店在实施企业内部控制时，内部控制的点应该设置在三个位置上：资金。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；权利使用。对企业各经营环节经济活动操作者的权利实施有效监控，防止权利乱用，造成经济损失。另一方面，对内部控制实施强制性审计。内部控制体系建立后能否切实实施，需要内外结合的力量给予保证。既要加强企业内部审计，还要实施强制性外部审计。对于国际酒店来说，其内部控制制度的收益对象往往局限于企业所有者，还包括其他的利益相关者，因此，随着我国资本市场的不断完善，更有必要发挥以注册会计师、审计师为主的外部监督力量的作用，加大对企业内部控制的审计力度，定期实施强制性审计。4.4严格执行内部会计控制制度（1）严格货币资金控制制度。企业的所有收入（包括业务收入、投资收益、租赁收入等）都必须及时、全部纳入账内核算，不准移转核算到其他公司，‘体外循环’或私设。小金库应保证每笔现金的支出都是实际的需要，并有合法的合同或收费文件、规范的审批手续、有效的凭证方可对外支付。充分保证提供企业随时需要支出的现金，对日常现金流量通过预算管理进行动态控制，及时分析和控制预算差异、保证预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行董事长、总经理、财务总监联签审批，严格控制无预算的资金支出。收、支两条线及票据与银行印鉴的使用买行分离并用制。票据由出纳人员（或票管员）妥善保管，银行印鉴的财务专用章由财务负责人保管。银行印鉴的私章由持有人自行保管。（2）严格实物资产控制制度。重点做好存货资产的管理，把好存货检验关，发料关，出库关和保管关。保证存货安全。加强固定资产的管理。重点做好资产验收、复核盘点和固定资产清理、报废。根据不相容职务分离原则，经授权人批准。由固定资产使用部门、财务部门等处理。（3）严格无形资产控制制度。在知识经济时代应加强对无形资产的核算，合理摊销无形资产的价值，并在会计报表中充分的加以披露。对于无形资产应做好无形资产原始价值的会计核算，资产转让的会计核算和资产摊销的会计核算。（4）严格工程项目控制制度。企业应当建立完善的内部报告制度。以全面、及时、准确的报告反映工程项目业务中的重要信息；建立工程项目定期或不定期的会计分析制度。及时发现问题并向有关方面反映，避免或减少损失；建立良好的工程物质控制系统，定期或不定期的对工程物质进行盘点，保证工程物质的安全性。（5）严格对外投资控制制度。各项投资业务都必须符合国家的投资政策和证券交易政策，不得进行非法投资活动。企业会计部门应密切注视投资项目的账面价值及投资收益的变动情况，特别是长期投资和金额较大的投资项目，若出现不利情况。应及时分析原因，采取有效措施控制投资风险。（6）严格筹资控制制度。企业的各项筹资活动都必须符合国家的筹资政策，对筹集的资金的管理，所筹集的资金应及时存入专用账户，严禁未经授权的机构或人员接触；加强对所筹集的资金使用控制。不得随意改变资金的用途；加强筹资业务的会计核算，有效控制发行在外的各项证券。合理摊销债券的溢、折价，正确计提、支付利息和股利。4.5明确企业内部控制目标，遵循有效的原则中小企业行业分布广，不同企业间差异较大。国际酒店首先，应从实际出发。在制定内部控制制度时，不能照搬其他企业的做法，尤其不能照搬大企业的做法，而应根据自身业务、规模特点，灵活地制定适合本企业情况的控制制度。其次，国际酒店应当站在企业整体利益的角度上，立足长远。采用各种途经降低控制成本，从而在既有资源条件下完善内部控制。最后，国际酒店应利用有限的资源，抓住重点环节、重要风险领域实施重点控制。这不仅有利于降低内部控制成本，而且有利于发现重点风险领域，提高内部控制的效率。为此，国际酒店必须采用风险清单、内部分析、开座谈会等方法找出自身的重点风险领域。结论完善的内部控制对于保证物资的安全完整，会计的真实可靠，促进企业贯彻经营方针，提高经营效率，建立风险控制系统，强化风险管理，确保我国企业各项业务的健康运行有着重要的现实意义。任何事物都具有两面性，因此我们不能片面的看待企业内部控制制度。企业内部控制制度的复杂程度、重要程度，决定了它的不断完善和有效执行，需要各方面的支持。本文通过探讨，对国际酒店内部控制存在的问题进行了详细的说明，并提出了加强内部控制的有效性措施：完善本单位各项内部控制制度；提高内部审计人员的素质；控制内部审计职能；加强对内部控制的监督、检查；明确企业目标，遵循有效的原则；保障执