企业所得税相关政策要点分析

企业所得税相关政策要点分析及实务操作

专题一、纳税人年终结账前必须做的两件事1、调整会计差错（如果涉及以前年度损益使用以前年度损益科目）：（1）、折旧；（2）、各项税金；（3）、预提待摊；(4)、工资及三项经费；（5）、成本；（6）、其他。2、测算全年应纳企业所得税：根据税法相关规定，对税会差异进行纳税调整，计算应纳企业所得税，做到心中有数。专题二、税收政策要点分析及实务操作一、应纳企业所得税的计算:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损=会计利润±纳税调整金额应纳企业所得税=应纳税所得额*税率3、小型微利企业认定办法：年度终了后，主管税务机关根据当年有关指标，核实是否符合小型微利企业条件。温馨提示：（1）别忘了办理认定手续。（2）年度应纳税所得额在3万、30万元左右应尽量控制在3万、30万元以内。三、收入总额：

1、收入的形式：货币形式和非货币形式。

2、收入来源渠道：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。

说明：

1、销售货物收入：（1）收入确认时间：①分期收款：合同约定的收款②预收货款：发出货物当天。③其他方式：取得货款或索取货款凭据的当天（若不符合条件应当提供相关的证据）。（2）收入确认金额：合同约定（不公允的除外）.

温馨提示：不要认为只有开具发票才确认收入。

二、税率：基本税率25%，优惠税率20%、15%。说明：1、优惠税率的适用范围：（1）、小型微利企业:20%（2010年应纳税所得额≤3万减半征收）；（2）、国家重点扶持的高新技术企业:15%。

2、小型微利企业的条件（同时具备）：项目工业商业备注年应纳税所得额最高限额30万元30万元从业人数最高限额100人80人平均数资产最高限额3000万元1000万元平均数3、小型微利企业认定办法：年度终了后，主管税务机关根据当年有关指标，核实是否符合小型微利企业条件。温馨提醒：（1）别忘了办理认定手续。（2）年度应纳税所得额在3万、30万元左右应尽量控制在3万、30万元以内。三、收入总额：

1、收入的形式：货币形式和非货币形式。

2、收入来源渠道：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。2、视同销售收入：视同销售行为:企业发生非货币性交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途（主要看所有权是否转移）具体见：

(1)市场推广和销售;(2)职工福利;(3)股息分配;(4)交际应酬;(5)对外捐赠.说明:（1）企业所得税和增值税视同销售的区别：

用途增值税企业所得税备注自产、委托加工产品、外购货物用于广告、样品

不视同销售

视同销售

会计上作营业费用自产、委托加工、外购货物用于偿债、非货币性交换、职工福利、利润分配。不存在视同销售问题会计上已作销售处理

资产、委托加工产品用于免税、非应税项目

视同销售

不视同销售

如在建工程领用产品

总分支机构之间转移

不在同一县市，视同销售

不视同销售

（2）视同销售金额确定：自制的为同类资产同期对外销售价，外购的为购入时价格（计算应纳增值税时，若无同类销售价应按组成计税价格）。温馨提醒：视同销售别忘了做纳税调整。3、接受捐赠收入：（1）确认收入时间：实际收到捐增资产日期。（2）确认的收入金额：公允价值。温馨提示：接受捐赠的资产未来提取的折旧可以于税前扣除。4、其他收入：资产溢余收入，逾期未退包装物押金收入，确实无法支付的应付款项，已作坏账损失处理后又收回的应收款项，债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益、罚款收入、企业代扣代缴员工工资的个人所得税等取得的手续费收入。温馨提示：三年以上无法支付的款项应并入收入征收企业所得税。四、不征税收入：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途(必须是国务院财政税务部门规定并经国务院批准，地方性政府规定的不适用此文）；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除，如出口退税、软件企业即征即退增值税。温馨提示：有不征税收入的别忘扣减。

五、免税收入：

1、国债利息收入；

2、符合条件的居民企业之间股息红利等权益性投资收益；

3、居民企业技术转让收入500万元以内的部分，500万元以上的部分减半；

4、资源综合利用企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减计10%的收入。说明:

残疾人员安置企业增值税退税收入不属于免税收入。温馨提示：有免税收入的别忘扣减六、扣除项目：

〈一〉、扣除项目：成本、费用、税金、损失。

〈二〉、扣除基本原则：

1、权责发生制原则：说明：1、权责发生制是指企业凡是当期已经发生的费用，不论是否实际支付款项，都应作为当期费用确认扣除；凡是不属于当期的费用，即使款项已经支付，也不应当作为当期费用扣除。

2、企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括应计未计费用、应提未提折旧等不得移转以后年度补扣。温馨提示：（1）、期间费用应列入当期，不得跨年度；（2）、当期工资应列入当期成本费用并且实际发放。（3）、汇算期内对应计未计费用、应提未提折旧进行调整并调整报表。

2、配比原则：因果配比、时间配比、收入支出配比、所得与损失配比

3、真实合法原则：除加计扣除部分。温馨提示：（1）未实际发生的费用不能扣除。如：预提费用、坏账准备；（2）必须有适当合法凭证，并不专指发票。如：青苗补偿费；（3）必须以企业的名义发生。如：台头不符的费用不得在税前扣除。（4）支出要合法：行政罚款、税收滞纳金、回扣不能在税前扣除；（5）外部凭证要合法：估价入账材料必须有佐证且汇算期内必须取得发票，白条不得在税前扣除；（6）企业与其他企业个人共用水电无法取得水电费用，应以双方的租赁合同、电力和供水公司出具给出租房方的原始发票或复印件，经双方确认的用水用电分割单据实于税前扣除；（7）发票换版，原有统一式样的票种中暂时保留7种，即发票换票证、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票、公路、内河货物运输统一发票（自开、代开）、建筑业统一发票（自开、代开）、销售不动产统一发票（自开、代开）、航空运输电子客票行程单。本通知明确简并取消的票种可使用到2010年12月31日，2011年1月1日起，使用新版统一发票；（8）发票抬头由受票方盖章属开具不规范的发票，不得于税前扣除。4、相关性原则：直接相关。

温馨提示：景观石、玉器、字画、个人诉讼费、企业职工住房物业费、修理费、个人车辆保险及修理费退休人员补助等与企业生产经营无直接相关，不得在税前扣除。

5、合理性原则：符合经营常规和会计惯例，而且是必要的正常支出，如：成本构成要合理、劳保支出要合理、用于代扣代缴税金支出的费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员的支出，属于与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

6、收益性支出和资本性支出原则：

收益性支出（如：期间费用）可以在当期扣除，资本性支出（如固定资产、无形资产）通过折旧和摊销在税前扣除。

（三）具体的扣除项目：

1、成本：（1）、按照规定计算的销售成本准予税前扣除；（2）、计算方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法。温馨提示:

（1）、计算方法一旦选用不得随意变更。（2）、物价持续下降时选用先进先出法。2、工资：实际发放合理的工资支出准予扣除。说明：1）、工资范围：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出

2）、工资的形式：现金形式和非现金形式；

3）、合理的判断标准：①制订了规范的工资薪金制度；

②工资薪金制度符合行业及地区水平；

③一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

④已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；温馨提醒：（1）签订劳动合同；（2）不同岗位不同工种工资应有差别；（3）工资最好是通过银行发放。

3、福利费：工资的14%范围内据实扣除。会计规定开支范围：（1）职工因公外地就医费用，暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工医疗费用。（2）自办职工食堂经费补贴，未办职工食堂统一供应午餐支出；（3）符合国家有关规定的供暖费补贴、防暑降温费。（4）职工食堂、浴池、理发室、医务室、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险、住房公积金、劳务费等人工费用；（5）职工困难补助；（6）离休人员医疗费用及统筹外费用；（7）丧葬补助费、抚恤金、职工异地安家费、独生子女费、探亲假费等。

税法规定扣除范围：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费(有标准)、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

说明：（1）管理要求；制度健全、标准合理、管理科学、核算规范。（2）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

温馨提示：

（1）2008年以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额（税法余额），不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。（2）供暖补贴、住房补贴、交通补贴应计入职工福利费，但实行货币化改革后按月按标准发放的交通补贴、通讯补贴、车改补贴应纳入工资总额，如：为职工支付的通讯费，为职工报销的燃油费、班车集体宿舍相关费用可作为职工福利费列支。（3）节日补助，未统一供餐按月发放的午餐补贴应并入工资总额。（4）应由个人承担的有关支出不得作为职工福利支出，如个人应承担的社会保险费、个人娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠、为职工支付的物业费等。（5）会计规定不属于税收政策，税前扣除时按照税法规定执行。4、职工教育经费：工资总额的2.5%内据实扣除，超过部分可以结转扣除（软件企业可据实扣除）。

说明：1）职工教育经费的开支范围：（1）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适应性培训；（3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；（4）专业技术人员继续教育；（5）特种作业人员培训；

（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7）职工参加的职工技能签定，职业资格认证等经费支出；（8）购置教学设备及设施；（9）职业岗位自学成才奖励费用；（10）职工教育培训管理费用；（11）其他教育支出。如：矿山和建筑企业等聘用的外来农民工较多的企业等所需的培训费用可以从职工教育经费列支。2）下列支出不属于职工教育支出：（1）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育所需费用如mba、mpa。（2）企业高层管理人员境外培训与考察，其一次性单项支出较高的费用温馨提示：（1）严格按照范围列支；（2）别忘了结转扣除。

5、工会经费：工资总额的2%且40%部分应上交并取得工会经费拔缴款专用收据，准予扣除。

温馨提示：（1）应上缴的部分必须上交。（2）必须取得工会经费拔缴款专用收据。

6、五险一金：1）可以据实在税前扣除的范围；

①基本养老、医疗、失业、工伤、生育保（个人应承担部分不得扣除）；

②补充养老、医疗保险分别在工资总额（如果只为部分人缴纳，工资总额相应减少）的5%内扣除；③特殊工种人身安全保险费：高危工种职工的工伤保险、职工出差按次投保的航空意外险；

④住房公积金：在工资总额的12%内据实扣除。2）不得在税前扣除的范围：

①商业保险、团体意外伤害险。

②国家和省级人民政府规定的范围和标准外的五险一金。温馨提示：（1）必须实际支付；（2）不得跨年度列支。

7、业务招待费：实际发生额的60%，最高限额不得超过销售（营业）收入的5‰。说明：（1）、业务招待费的范围：日常业务招待支出，如：餐饮费、住宿费、交通费；重要客户招待,赠送客户外购礼品费、正常娱乐活动费、安排客户旅游费；（2）业务招待费计算基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。（3）业务招待费包括所有科目中列支的业务招待费（含在建工程）。温馨提示：（1）能列入会议费的尽量列入会议费；（2）收入的8.3%可以达到最高扣除限额；（3）别忘了其他科目中列支的业务招待费；（4）当期的费用一定与当期的业务量相吻合。8、利息：（1）金融机构借款利息可以据实扣除；（2）向非金融企业借款利息支出，不超过金融企业同期同类货款利率计算的部分准予扣除。（3）按照会计制度计算的资本化利息不得在税前扣除。温馨提示：（1）以个人名义向金融机构的借款利息不得在税前扣除。（2）向非金融机构（包括个人）借款发生的利息必须取得正规发票（可以到地税部门代开）。9、广告宣传费：销售（营业）收入的15%（化妆品、饮料、医药30%、烟草0%）以内据实扣除，多余部分可结转扣除。说明：（1）、计算基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入；（2）、广告性赞助支出列入广告宣传费范围；（3）、企业店庆小礼品可作为宣传费。温馨提示：可根据具体情况进行操作。10、佣金：5%（财险15%、寿险10%）。

说明：（1）、支付对象必须是有资格的中介机构及个人；（2）、除个人外不得以现金支付；（3）、不得计入回扣、业务提成、返利、进场费；（4）、必须取得发票(个人可到税务部门代开发票)。11、固定资产折旧：按规定计算的折旧准予扣除。说明：

1）固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产，包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

2）固定资产的计税基础：（1）外购=买价+相关税费（2）自制=竣工前发生的支出（与会计不一致）（3）投资=公允价+相关税费

温馨提示：（1）外购的、自制所需的材料必须取得发票，否则其相应的折旧不得于税前扣除；（2）个人投入的应取得评估报告及投资者价值确认书面文件，企业投入的必须取得发票；

（3）最低折旧年限：①房屋、建筑物，20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10年；

③与生产经营活动有关的器具、工具家具等，5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，4年；⑤电子设备，3年。⑥更新换代快、常年处于振动的可缩短折旧年限，但最低年限不得低于上属规定年限的60%。

温馨提示：（1）08年以后新增的固定资产执行上述规定，08年前构建的可以按原规定执行也可按新规定调整，一旦确定不得变更。（2）折旧年限要合乎经营常规和会计惯例。（3）缩小折旧年限的要办理备案手续。4）不得提取折旧的资产范围：

（1）房屋、建筑物以外的未使用固定资产；（2）经营租入、融资租出的固定资产；（3）已提足折旧仍使用的固定资产；（4）单独入账的土地；（5）与经营活动无关的固定资产。5）折旧的方法：原则上采用直线法，但更新换代快及常年处于强振动的可采用双倍余额递减法（必须于取得资产后一个月后备案）。6）折旧的时间：当月增加当月不提次月提，当月减少当月照提次月停。7）残值率：合理确定。说明：（1）08年前的固定资产残值率仍不得低于5%，也可重新确定，一旦确定不得变更；（2）确定残值率要合乎经营常规和会计惯例。

12、固定资产后续支出：分别情况具体处理。

项目

条件

税务处理改扩建支出1、改变房屋、建筑物结构；2、延长使用年限。1、已提足折旧，在预计尚可使用年限内摊销；2、租入的，在合同约定剩余期限内分期摊销；3、未提足折旧，适当延长折旧年限。修理支出1、修理支出达到其原值的50%以上；2、使用年限延长2年。在尚可使用年限内平均摊销其他修理支出大修理支出之外的修理支出发生时直接扣除温馨提示：化整为零。

13、无形资产摊销：按规定计算的无形资产摊销准予扣除说明：（1）计价基础：外购=买价+相关税费研发=符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出（2）摊销年限：有合同的按合同，有法律的按法律，二者皆有取期短，二者皆无不少于10年。（3）摊销时间：当月增加当月摊，当月减少当月停。（4）摊销方法：直线法。温馨提示：（1）三新费用形成无形资产的，按照无形资产成本的50%加计扣除。（2）购进软件形成固定资产无形资产的经税务机关核准，其折旧或摊销期限可以适当缩短年限，最短为2年。

14、劳动保护费支出：合理的劳动保护费支出准予据实扣除。

说明：（1）劳动保护费的开支范围：仅限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品；（2）必须是合理支出，其判断标准为：确因工作需要，为雇员配备或提供，与工作环境相适应；（3）必须是已经发生。

温馨提示：（1）不能以钱代物；（2）严格区分劳动保护费与福利费。

15、公益救济性捐赠：会计利润总额12%以内的部分准予扣除。

说明：（1）公益救济性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行的捐赠。（2）捐赠必须用于红十字事业、福利性非营利性老年服务机构、农村义务教育、青少年活动场所、自然灾害地区、贫困地区。（3）自2008年5月12日起，对汶川地震灾区的捐款允许在企业所得税前的全额扣除。（4）非公益救济性捐赠、直接捐赠不得扣除。

温馨提示：（1）现金捐赠应取得捐赠统一票据，实物捐赠应取得产权转移书据。（2）若捐赠则尽量通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门进行公益性捐赠。

16、租赁费：经营租赁：租赁期内均匀扣除。融资租赁：计提折旧分期扣除。

说明：租入车辆若报销费用协议中必须注明，并且有租赁发票（个人的可到税务机关代开的）。17、会议费：据实扣除。

温馨提示：别忘了取得相关证明材料，可根据具体情况进行操作。18、差旅费：据实扣除。温馨提示：别忘了填写差旅费报销单。

19、环境保护、生态恢复专项资金：符合国家规定的准予扣除（煤炭企业提取的安全费按实际列支数扣除）。

20、财产保险费：据实扣除。21、诉讼费：可据实扣除。22、税金：除增值税、企业所得税、应计入在建工程等资产成本的税金（如:契税、车辆购置税等）外均可在税前扣除。说明：1）下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失（1）、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（2）、企业各项存货发生的正常损耗；

（3）、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（4）、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（5）、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（6）、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失，除此之外必须到税务部门审批后扣除。23、损失：可据实扣除，需审批的必须经税务机关审批（详见财税（2007）92号、国税发（2009）88号）。

2）具体证据：（1）外部证据：①司法机关的判决或者裁定；

②公安机关的立案结案证明、回复；

③工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

④企业的破产清算公告或清偿文件；

⑤行政机关的公文；

⑥国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；

⑦具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

⑧经济仲裁机构的仲裁文书；

⑨保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；

⑩符合法律条件的其他证据。

（2）内部证据：有关会计核算资料和原始凭证；

①资产盘点表；

②相关经济行为的业务合同；③企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；

④企业内部核批文件及有关情况说明；对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

⑤法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

3）税前扣除金额为损失金额减除责任人赔偿和保险赔偿后的余额和转出的进项税额。4）当年的损失当年处理不得跨年度。温馨提示：（1）需审批的别忘了在年度终了后的十五日内办理审批手续。（2）申报固定资产损失时应扣除以前年度应提未提折旧。24、开办费：一次性扣除或自支出发生月份的次月起，分别摊销，摊销年限不得低于3年。

温馨提示：企业自行选择，一旦选择不得变更。25、经济补偿金：按规定支付给职工的经济补偿金可以据实扣除。

七、不得扣除的项目：

1、罚金、罚款和被没收财物的损失（罚息、企业之间因违反合同的罚款可于税前扣除）；

2、税收滞纳金；

3、直接性捐赠和超标准的公益救济性捐赠；

4、赞助支出：非广告性赞助支出；

5、与收入无关的支出；

6、向投资者支付的股息、红利