有限公司成本管理

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培

训

教

材XXX有限公司第2页交流提纲XXX有限公司第一局部

本钱的根本认识1、本钱概念2、本钱费用构成3、本钱的分类4、现代本钱管理系统的构成第3页目

录XXX有限公司本钱概念产品本钱是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，本钱是产品价值的一局部：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人局部

V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品本钱产品价格产品价值的货币表现第4页XXX有限公司第一局部

本钱的根本认识1、本钱概念2、本钱费用构成3、本钱的分类4、现代本钱管理系统的构成第5页目

录XXX有限公司本钱费用的构成本钱费用生产本钱期间费用本钱费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，本钱按经济用途分为生产本钱和非生产本钱两类。生产本钱也称作制造本钱，非生产本钱又称作期间费用。直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与本钱计算

构成产品制造本钱不参与本钱计算直接计入当期损益第6页XXX有限公司第一局部

本钱的根本认识1、本钱概念2、本钱费用构成3、本钱的分类4、现代本钱管理系统的构成第7页目

录XXX有限公司本钱的分类〔1〕按本钱和业务量的关系划分变动本钱固定本钱半变动本钱*这样的分类对于企业本钱的方案、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为本钱管理效劳。第8页固定本钱是指其本钱总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的本钱。但在单位本钱中是随产量的增加而减少的。XXX有限公司按本钱责任划分可控本钱不可控本钱本钱的分类〔2〕在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的本钱称可控本钱。反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的本钱，称不可控本钱。*这样分类有利于分清本钱的责任部门，进行本钱控制和考核各部门的工作业绩。第9页XXX有限公司第一局部

本钱的根本认识1、本钱概念2、本钱费用构成3、本钱的分类4、现代本钱管理系统的构成第10页目

录XXX有限公司现代本钱管理系统的构成本钱会计管理系统图本钱管理目标制定本钱方案执行本钱方案检查本钱方案本钱领先控制本钱领中控制本钱领后控制成成成本本本本本本本本钱钱钱钱钱预决预核控责考分测策算算制任核析本钱报告第11页反响反响上述各项本钱管理职能是互相联系和互为补充的。本钱预测是本钱决策的前提，本钱决策是本钱预测的结果。本钱预算是本钱决策所确定目标的具体化。本钱控制是对本钱预算的实施过程进行全面监控，保证决策目标的实现。XXX有限公司第二局部

本钱管理咨询的入手点1、本钱水平分析确定代表性产品对代表性产品进行单位本钱分析本钱构成排列分析变动本钱和固定本钱分析

2、盈亏分析第12页目

录XXX有限公司本钱管理咨询的入手点〔1〕——本钱水平分析确定代表性产品在多品种生产的企业选择,从产量〔产值〕销售收入利润对企业经济效益影响较大的产品作为重点分析的对象。对代表性产品进行单位本钱分析本钱构成排列分析变动本钱和固定本钱分析第13页XXX有限公司本钱管理咨询的入手点〔1〕——本钱水平分析确定代表性产品对代表性产品进行单位本钱分析本钱构成排列分析变动本钱和固定本钱分析分析单位本钱水平升降变化情况，运用比较法，分析本企业近几年来〔纵向〕单位本钱的变动趋势。与同行业最有可比性企业的先进水平〔横向〕进行比较第14页·

通过本钱水平的纵向和横向比较分析可提供本钱水平方面存在问题的线索，以便进行深入分析。XXX有限公司本钱管理咨询的入手点〔1〕——本钱水平分析确定代表性产品一般对被咨询企业的本钱构成现状或单位本钱比同行业先进水平差距大的产品，应进一步做本钱工程排列分析。从排列图中可以一目了然地找到影响本钱的主要因素是哪些，然后深入现场，在调查分析的根底上结合A、B、C分类法，抓住主要矛盾，层层解剖，找出本钱高的主要原因，提出降低本钱的具体措施。对代表性产品进行单位本钱分析本钱构成排列分析变动本钱和固定本钱分析第15页XXX有限公司例：我们咨询过的**单位，其本钱构成见以下图：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可以明显地看到影响本钱的主要因素是原材料消耗占产

品本钱的65.4%，显然降低本钱主要应首先从分析原材料消耗

定额的潜力入手，从原材料消耗定额看，该厂还是比较健全的，但由于管理不善，实际生产过程中原材料消耗处于失控状态，定额起不到准确考核与控制的目的。我们对该厂原材料消耗失

控的主要原因有三点:没有原材料限额领、退料制度。投入生产的原材料从一开始就失去了控制；生产过程中发生的废品损失等没有真实的统计，致使本钱无法严格控制，准确考核。

(3)无材料考核制度，对材料的节约与超用没有相应的奖罚方法。第16页XXX有限公司在以上分析的根底上，咨询组在如何降低本钱的改善方案中，重点提了加强原材料消耗的控制，绘制了从投入到产出全过程图，并几次组织咨询组局部人员进行回访，与厂领导、科室和车间中层干部一起讨论研究，帮助拟定改善的具体措施和实施步骤。在思想发动的根底上，修定了材料消耗定额，制定了“原材料领、发制度〞以及生产全过程的“材料消耗考核方法〞等并认真贯彻执行。经过十个月的努力，这次咨询方案收到了明显的效果：材料利用率由74％提高到83％该厂在产品结构无明显变化的情况下，第二年的产量提高4.4％，产

值增长1.8％，虽有原材料涨价等不利因素，而利润却增长了53.8％。其经济效益的提高主要是原材料消耗降低带来的。第17页XXX有限公司本钱管理咨询的入手点〔1〕——本钱水平分析确定代表性产品1、首先应分清那些是属于变动本钱，那些是属于固定本钱。这是采用这种方法进行本钱分析首先遇到的问题。费用分解法上下点法散布图法回归分析法2、对变动本钱的分析：重点是原材料本钱的量差与价差分析3、固定本钱分析：重点是从固定本钱〔费用〕的总额、单位固定本钱入手进行分析对代表性产品进行单位本钱分析本钱构成排列分析变动本钱和固定本钱分析第18页XXX有限公司本钱管理咨询的入手点〔2〕——盈亏分析第19页盈亏平衡点又称保本点，是指企业在这一点上正好处于不盈不亏的状态，即“所得〞等于“所费〞。保本点通常有两种表现形式：一种是用实物量表现，称为“保本销售量〞，即销售多少数量的产品才能够本，简称“保本量〞另一种是用货币金额来表现，叫做“保本销售额〞，即销售多少金额的产品才能够本，简称“保本额〞XXX有限公司盈亏分析图abxY=a+bx本钱亏损期p区盈亏平衡点第20页业务量所谓“盈亏平衡分析〞就是指预测方案期间需要销售多少数量或多少金额的产品，才能保证目标利润实现的分析方法。进行盈亏平衡分析，一般都假定方案期的销售单价、单位变动本钱和固定本钱总额均不变。XXX有限公司第三局部

本钱管理状况分析1、本钱预测2、本钱方案3、本钱控制4、本钱核算5、本钱分析与考核6、降低本钱途径第21页目

录XXX有限公司本钱预测为使产品本钱方案先进合理，必须进行本钱预测，这是本钱管理的首要环节，对企业产品本钱预测工作的分析，主要从预测方法和目标本钱确实定两个方面进行。处理本钱、价格、利润三者之间的关系，应该以市场销售允许的价格为根底，以保证必要的利润为前提，努力到达本钱降低的目标即改变我国传统的制定产品售价的方法：为根据预测市场可能接受的价格减去预计销售税金和目标利润即为目标本钱。即：对变动本钱的预测主要是原材料本钱预测，预测其降低的可能性，降低的幅度和降低措施及其对单位产品本钱降低的影响。价值分析〔VA或VE〕是通过有组织的功能分析活动，以尽可能的本钱，实现产品或作业的必要功能的科学方法。〔具体方法和程序略〕对固定本钱的预测，主要是预测产量〔销售量〕对单位本钱中固定本钱的影响，常用的方法如前所述盈亏平衡点分析法等。本钱利润税金售价单位目标本钱单位产品销售价格单位产品销售税金单位产品目标利润第22页XXX有限公司本钱方案第23页本钱方案是企业生产技术财务方案的重要组成局部，是对企业生产经营活动进行指导，控制、分析、考核的重要依据。对企业本钱方案工作的分析主要是从编制本钱方案的依据〔工时定额、材料消耗定额、费用定额〕是否先进合理，编制的程序和方法是否科学，方案的指导性如何等方面进行分析何评价。首先编制方案的指标必须先进可靠，为此必须：有先进合理的工时、材料消耗和费用定额以及充分完整准确的数字统计资料。对降低本钱的潜力进行周密细致的调查分析和对降低本钱措施效果的科学计算。如由产量增加而引起的本钱相对节约额的计算，由原材料、燃料、动力等消耗定额、废品损失的减少等引起的节约额的计算以及制造费用的压缩等。对降低本钱的指标要进行反复的试算平衡，正确处理产量、质量、本钱的关系，使本钱方案与生产、劳动、物资、销售等各项方案密切结合，平衡衔接，保证企业获得最正确效益。XXX有限公司

财务本钱控制是实现企业生产

经营利润目标的中心环节而本钱控制又是财务控制的核心内容。第24页·

本钱控制是在产品本钱形成的整个过程中，对每项本钱形成的具体活动，按照标准进行严格的监督，发现超过原来规定的目标，就要查明原因，采取措施，从而使产品本钱的形成，限制在控制标准的范围内，保证到达降低本钱的目标，这样一套工作就是本钱控制工作。XXX有限公司本钱控制的内容第25页·控制生产过程中各种资源的消耗·控制生产经营过程中费用开支：建立费用预算管理制度，对发生的各种费用都要从数量上、时间上、用途上进行控制，即制造费用、管理费用、销售费用、财务费用。·对一切生产经营活动都应实行本钱控制：从产品设计、供给、制造、销售直到售后效劳等经营全过程，正确确定控制标准，运用价值工程，保证和促进那些有利于取得更大经济效益的开支，限制那些带来浪费和损失的活动。XXX有限公司本钱控制程序制定一整套控制标准对本钱的形成过程进行监督：建立完整的经济信息反响系统及时发现和纠正脱离标准的偏差：发现实际偏离控制标准，要及时进行调查分析，查明原因，采取措施，保证控制目标的实现。第26页XXX有限公司本钱控制程序图制定本钱控制标准修定控制标准本钱实际与控制标准相比较并及时反响根本相同

较大差异调查原因制定并采取措施实现目标本钱标准在生产经营某一环节实施本钱形成实际情况第27页XXX有限公司本钱控制咨询的重点第28页有无控制目标，特别是控制的重点是否制定了控制目标是否实行事前和事中的全过程控制控制方法和程序的适应性和有效性是否建立了本钱控制的责任制以及相配套的考核鼓励措施XXX有限公司本钱核算的原那么要求本钱核算是把企业生产产品实际发生的各种费用，按照其用途，并按产品进行汇总，分配、计算出产品的实际总本钱和单位本钱。目的在于提供本钱管理所需各项本钱状况的资料，以反映各项工作的实际水平，考核各部门的效率，评价企业生产经营的成果。为了确保本钱核算的准确性，在经营本钱的核算中必须要求坚持分清以下各项费用的界限：正确划分应计入和不应计入生产经营本钱界限正确划分各期产品本钱和期间费用的界限正确划分各会计期本钱的界限正确划分不同本钱计算对象的界限正确划分完工产品和在产品本钱界限第29页XXX有限公司本钱核算的原那么要求〔1〕正确划分应计入和不应计入生产经营本钱界限正确划分各期产品本钱和期间费用的界限正确划分各会计期本钱的界限正确划分不同本钱计算对象的界限正确划分完工产品和在产品本钱界限首先，非生产经营的消耗不能计入生产经营本钱，只有生产经营的本钱才可以计入生产经营本钱。如：筹资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的消耗不能计入产品本钱，而属于筹资本钱和投资本钱。等等。第30页XXX有限公司本钱核算的原那么要求〔2〕正确划分应计入和不应计入生产经营本钱界限正确划分各期产品本钱和期间费用的界限正确划分各会计期本钱的界限正确划分不同本钱计算对象的界限正确划分完工产品和在产品本钱界限在通常情况下企业在产品生产过程中所发生的所有消耗和支出都应计入产品本钱，而企业在生产部门以外，正常管理和销售等所发生的所有消耗和支出都应计入期间费用。为了确保产品本钱计算的准确性，不能两者混淆，这也是企业进行本钱管理责任考核的重要依据。第31页XXX有限公司本钱核算的原那么要求〔3〕正确划分应计入和不应计入生产经营本钱界限正确划分各期产品本钱和期间费用的界限正确划分各会计期本钱的界限正确划分不同本钱计算对象的界限正确划分完工产品和在产品本钱界限应计入生产经营本钱的费用，还应在各月之间进行划分，以便按不同的会计核算期准确计算产品本钱和期间费用。为了正确划分各会计期间的本钱界限，就要求贯彻权责发生制原那么，准确核算待摊费用和预提费用。第32页XXX有限公司本钱核算的原那么要求〔4〕正确划分应计入和不应计入生产经营本钱界限正确划分各期产品本钱和期间费用的界限正确划分各会计期本钱的界限正确划分不同本钱计算对象的界限正确划分完工产品和在产品本钱界限对于应计入本期产品本钱还应在各种产品之间进行划分：但凡能应由某种产品负担的直接本钱，如产品生产中的直接材料和直接人工都应直接计入该产品本钱。只有正确划分不同本钱计算对象的界限，才能真实地揭示产品的实际节约或超支情况，便于考核和采取有针对性的改进。第33页XXX有限公司本钱核算的原那么要求〔5〕正确划分应计入和不应计入生产经营本钱界限正确划分各期产品本钱和期间费用的界限正确划分各会计期本钱的界限正确划分不同本钱计算对象的界限正确划分完工产品和在产品本钱界限期末计算产品本钱时，如果某产品已经全部完工，那么计入该产品的全部生产本钱总和，就是该产品的“完工产品本钱〞。如果某产品全部未完工，那么计入该产品的生产本钱总和，就是该产品的“月末在产品本钱〞。第34页XXX有限公司本钱核算的方法第35页本钱核算的方法必须根据生产类型和产品特点、工艺过程来确定，目前国内的根本核算方法有以下方法：项目方法成本计算的对象成本计算期限完工产品与在产品间是否需要分配费用适用范围简单法（品种法）各种产品按月定期不需要单一生产如：发电、供水、供气、采掘等订单法每批或每件产品不定期通常不需要产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造分步法产成品及其各生产阶段的成本按月定期需要产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等定额法事先制定好产品及零部件的定额成本在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异需要有条件的大批大量生产企业定额比例法按月定期利用定额比例分配产品和在产品的成本多品种的大量生产类型分类法各类别产品按月定期利用定额比例分配产品和在产品的成本XXX有限公司本钱核算咨询分析核算根底的可靠性确如：材料消耗、实开工时、废品损失等原始记录是否准确；方案价格是否调整了差异；调整的方法和差异率是否合理；待摊费用的分配期限和内容是否合理等。主要是分析核算根底的可靠性，核算方法的适应性、核算工作的及时性、改进的必要性及具体建议：主要看企业内部各部门提供的本钱核算资料是否准核算方法的适合性主要根据企业的生产类型和产品生产工艺的特点，分析本钱核算方法是否与其相适应。如有的属大批生产的产品采用定单法核算本钱，显然核算方法与生产类型不适应而造成核算结果不准。核算工作的及时性咨询中主要分析企业内部的各部门、各核算单位提供的有关资料是否按规定时间及时报送，财会部门对有关账目是否按规定及时结算，并按规定时间准确地报送本钱报表。本钱核算咨询第36页XXX有限公司本钱分析与考核——分析第37页本钱分析是寻找本钱升降的原因，发现问题、总结经验，进一步挖掘企业降低本钱内在潜力的重要工作。对企业本钱分析工作的分析主要从两个方面进行。有无健全的分析制度，如：日常分析、专题分析及定期的全厂性和本钱分析等。本钱分析制度的实施情况及分析工作的有效性，如：对本钱升降原因分析的深度及准确程度，

应直到能采取措施等。XXX有限公司本钱分析与考核——考核第38页本钱考核工作既是本钱管理工作的重要组成局部，又是企业绩效考核KPI指标的重要内容之一。对企业本钱考核工作的分析主要有：企业的本钱方案指标在企业内部各考核单位的分解落实情况。对企业内部各单位考核的本钱指标和企业奖惩鼓励政策的结合分析。企业本钱考核制度的建立和实施情况。XXX有限公司降低本钱途径〔1〕影响本钱的因素很多，包括：技术、经济、组织管理、内部、外部等许多方面。企业内部降低本钱的途径主要有以下七个方面：一、设计及工艺的合理化：开展价值工程与分析；二、降低材料消耗，提高材料利用率；三、提高产品质量，减少废品损失；四、提高劳产率，精简人员，增加产量。降低单位本钱中固定费用；措施有：调动职工的积极性、加速企业的技术改造、采用先进工艺、搞好定额定员和职工培训等。第39页XXX有限公司五、提高设备利用率和设备生产率，主要措施有：合理选择、购置、使用设备，搞好设备的技术改造和维护修理，及时处理不需用设备，充分利用设备的生产能力。六、节约流动资金占用，减少贷款利息，搞好供产销的衔接，在保证生产经营需要的根底上努力降低原材料、在制品和成品的储藏量并力求缩短其停留时间。七、降低期间费用，降低固定费用的绝对额，搞好费用控制等。降低本钱途径〔2〕第40页XXX有限公司输出效果管理环节本钱管理的输出效果及管理环节1、分析产品结构，选择代表性产品2、对代表性产品进行单位本钱分析3、按照与产量的关系进行变动本钱、固定费用归类4、计算单位变动本钱、边际奉献、盈亏平衡点5、确定经营平安状况第41页1、本钱核算的根底工作2、本钱预算与方案3、本钱核算4、本钱控制5、本钱分析6、考核、鼓励的有效性XXX有限公司本钱管理输出效果第42页1.分析产品结构，