税法实务教学课件作者张小玲9

第九章

关税1下一页返回23第一节

关税概述第二节

我国关税制度第三节

关税的完税价格和应纳税额计算4

第四节

关税的征收管理第一节

关税概述下一页返回¡一、关税发展概述¡

关税是随着商品交换领域不断扩大而产生并初步发展的。配第在《赋税论》中说:“关税最初是为了保护进出口的货物免遭海盗劫掠而送给君主的报酬。”早在公元前5世纪，雅典以使用港口的报酬为名，对出人的

货物征收2%~5%的使用费。我国早在周代就对通过关卡和上市的商品征收“关市之赋”，它具有内地关税的性质。第一节

关税概述上一页下一页返回¡ 1951年政务院公布《中华人民共和国进出口税则》和《中华人民共和国海关进出口税则暂行条例》，这是我国近100多年来真正独立自主制定的海关税则。目前我国征收关税依据的是全国人大2000年7月修订公布的《中华人民共和国海关法》、2003年11月由国务院发布的《中华人民共和国进出口关税条例》(以下简称《进出口关税条例》)以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》(以下简称《进出口税则》)和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮寄物品征收进口税办法》。作为具体实施办法，《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》已经2004年12月15日审议通过，自2005年3月1日起施行。第一节

关税概述上一页下一页返回¡二、关税的概念¡

关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。而关境又称税境或海关境域，是一个国家关税法令完全实施的境域。一般而言，国境和关境是一致的，商品进出国境一也就是进出关境。但是二者一也有不一致的情况，如有些国家在国境内设有自由贸易港、自由贸易区或出口加工区时，关境就小于国境;当几个国家组成关税同盟时，成员国之间相互取消关税，对外实行共同的关税税则，就成员国而言关境大于国境。关税中的货物，指的是贸易性的商品货物;而物品则具有非贸易性，指的是个人随身携带、邮寄及其他非贸易性的物品。第一节

关税概述上一页下一页返回¡三、关税的特点¡

关税作为独特的税种，除了具有一般税收的特点之外，还具有以下特点:¡

(1)征税环节的特定性。关税的征税对象是进出境的货物或物品，只对特¡

定流转环节的法定项目征收。¡

(2)关税是国际间政治经济斗争的重要手段。关税可以通过高低不同税率¡的制定以及减免税的运用，影响进出口货物的成本和价格，转而对进口国的生产和消费产生影响，调节市场供求、出口流量和市场物价。关税的涉外性，还会影响与其他国家的贸易和经济关系，因而一也会影响到与其他国家的政治、外交关系。第一节

关税概述上一页下一页返回¡四、关税的种类¡

(一)按征收对象，关税分为进口关税、出口关税和过境关税¡

(1)进口关税。进口关税是指海关在外国货物进口时所课征的关税，通常在外国货物进入关境或国境时征收，或在外国货物从保税仓库提出运往国内市场时征收。现今世界各国的关税，主要是征收进口关税。¡

(2)出口关税。出口关税是指海关在本国货物出口时所课征的关税。为了¡

降低出口货物的成本，提高本国货物在国外市场上的竞争能力，世界各国一般少征或不征出口税。但为了限制本国某些产品或自然资源的输出，或为了保护本国生产、本国市场供应和增加财政收入以及某些特定的需要，有些国家也征收出口关税第一节

关税概述上一页下一页返回¡(3)过境关税。过境关税是对外国货物通过本国国境或关境时征收的一种关税。由于过境关税的征收会影响运经本国关境的货物的数量，从而造成本国港口、仓储、运输等方面的经济利益，因此大多数国家目前都不征收过境税。¡(二)按征收目的的不同，关税可分为财政关税和保护关税¡

(1)财政关税。又称收入关税，它以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。¡

(2)保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征的关税。保护关税主要是进口税，税率较高。第一节

关税概述上一页下一页返回¡

(三)按征收标准划分，有从量关税、从价关税、混合关税和滑准关税¡

(1)从量关税。依照进出口货物数量的计量单位(如吨、箱、百个等)征收关税。¡

(2)从价关税。依照进出口货物的价格作为标准征收关税。¡

(3)混合关税。依各种需要对进出口货物进行从价、从量的混合征税。¡

(4)滑准关税。关税税率随着进口商品价格由高到低而由低到高设置的税，可以起到稳定进口商品价格的作用。¡

(四)按税率制划分，有自主关税和协定关税¡

(1)自主关税，又称国定关税。一个国家基于其主权，独立自主地制定的、并有权修订的关税，包括关税税率及各种法规、条例。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。第一节

关税概述上一页下一页返回¡(2)协定关税。两个或两个以上的国家，通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。双边协定税率是两个国家达成协议而相互减让的关税税率。多边协定税率，是两个以上的国家之间达成协议而相互减让的关税税率，如关税及贸易总协定中的相互减让税率的协议。片面协定税率是一国对他国输入的货物降低税率，为其输入提供方便，而他国并不以降低税率回报的税率制度。¡(五)按差别待遇和特定的实施情况分，有进口附加关税、差价关税、特惠关税和普遍优惠制¡(1)进口附加关税，它是指除了征收一般进口税以外，还根据某种目的再¡加征额外的关税。它主要有反补贴税和反倾销税。第一节

关税概述上一页返回¡(2)差价关税，又称差额税。当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收关税，就叫差价税。¡

(3)特惠关税，又称优惠税，是指对某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇。但它不适用于从非优惠国家或地区进口的商品。特惠税有的是互惠的，有的是非互惠的。¡

(4)普遍优惠制，简称普惠制。它是发展中国家在联合国贸易与发展会议¡

上经过长期斗争，在1968年通过建立普惠制决议后取得的。该决议规定，发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇。第二节

我国关税制度下一页返回¡

一、纳税人¡

贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收货人、发货人。¡

物品的纳税人包括:入境旅客随身携带的行李、物品的携带人;各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人;馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人;进口个人邮件的收件人。¡二、课税对象¡

关税的课税对象是进出我国国境或关境的货物或物品。货物是指贸易性商品;物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品以及其他方式进入我国国境或关境的个人物品。第二节

我国关税制度上一页下一页返回¡三、税率¡(一)关税税则制度¡关税税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。¡

从1992年1月至今，我国实施了以《商品名称及编码协调制度》(简称

HS)为基础的进出口税则。我国现行税则采用八位编码，前六位采用HS编码，第七、八位为我国根据中国进出口商品的实际情况，在HS基础

上延伸的两位编码，一也称为增列税目。我国2010年版税则税目总数为7

977个。第二节

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(二)税率及应用¡

根据关税条例规定，关税税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。¡

1.进口关税税率¡在进出口税则列名的全部税目中，除规定免税的之外，都要征收进口关税。进口关税有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。¡(1)最惠国税率。适用原产于共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员的¡进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物。第二节

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(2)协定税率。适用原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区¡

域性贸易协定的国家或地区的进口货物。¡

(3)特惠税率。适用原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。¡

(4)普通税率。适用原产于上述以外国家或地区的进口货物及原产地不明的进口货物。¡

2.出口关税税率¡

因我国对绝大多数出口产品不征出口关税，所以出口关税税率比较单一，没有普通税率和优惠税率之分，一般实行差别比例税率。第二节

我国关税制度上一页下一页返回¡3.暂定税率¡根据新的《关税条例》规定，对特定进出口货物，可以实行暂定税率。实施暂定税率的货物、税率、期限，由国务院关税税则委员会决定，海关总署公布。¡

(1)进口货物暂定税率。适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当¡

适用暂定税率;适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率;使用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。¡

(2)出口货物暂定税率。适用出口税率有暂定税率的，应当适用暂定税率第二节

我国关税制度上一页下一页返回¡4.报复性关税税率¡指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国家或者地区的进口货物征收报复性关税。第二节

我国关税制度上一页下一页返回¡四、进口货物原产地的认定¡

根据关税条律规定，确定原产地分两种情况。¡

(1)全部产地生产标准。对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国。¡

(2)实质性改变标准。对经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一¡

个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国¡实质性加工是指产品经过加工后，在《进出口税则》中已不按原有的税目税率征税，而应归于另外的税目征税，或者加工增值占新产品总值超过30%及以上的。两个条件中具备一项的，即为实质性加工。第二节

我国关税制度上一页下一页返回¡五、关税的减免¡

根据我国关税法规，减免进出口关税的权限属于中央。在未经中央许可的情况下，各地海关不得擅自决定减免。关税的减免主要包括法定减免、特定减免和临时减免。¡

(一)法定减免¡

(1)下列进出口货物，免征关税:¡

①关税税额在人民币50元以下的货物;¡

②无商业价值的广告品和货样;¡

③外国政府、国际组织无偿赠送的物资;¡

④在海关放行前损失的货物;¡

⑤进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。第二节

我国关税制度上一页下一页返回¡

(2)下列进出口货物，可以暂不缴纳关税:¡

经海关批准暂时进境或者暂时出境的货物(《海关暂时进出境货物管理办法》列明的特定货物)，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境;经纳税义务人申请，海关可以根据海关总署的规定延长复运出境或者复运进境的期限。¡(二)特定减免¡特定减免是在关税基本法规确定的法定减免以外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。如对进口科教用品和残疾人专用品，外国驻华使领馆和有关国际机构及其人员所需物品等减免。第二节

我国关税制度上一页返回¡(三)临时减免¡临时减免是在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。临时减免一般必须在货物进出口前，向所在地海关提出书面申请，并随附必要的证明材料，经所在地海关审核后，转报海关总署或海关总署会同国家税务总局、财政部审核批准。第三节关税的完税价格和应纳税额计算下一页返回¡一、关税完税价格¡我国关税以进出口货物的完税价格为计税依据计算应纳税款。因此必须首先确定进出口货物的关税完税价格。关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或者出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付的价格并按照关税条例的有关规定调整后的价格总额。即确定完税价格时必须以货物的实际成交价格为基础，纳税人向海关申报的价格不一定等于完税价格，只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。第三节关税的完税价格和应纳税额计算上一页下一页返回¡

(一)进口货物的完税价格¡

1.一般货物的完税价格¡ 2006年5月1日实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》中规定，进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。所谓到岸价格(CIF)包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。¡ 进口货物完税价格所包含的因素可用图8-1表示。进口货物的完税价格中构成因素有:完税价格应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费;包装、容器的费用;买方付出的其他经济利益，还包括与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用。一也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。第三节关税的完税价格和应纳税额计算上一页下一页返回¡

2.进口货物完税价格确定的其他方法¡

对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括:¡

(1)相同或类似货物成交价格方法。¡

(2)倒扣价格方法。¡

(3)计算价格方法。¡

(4)其他合理的方法。¡

使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格:境内生产的货物在境内的销售价格;可供选择的价格中较高的价格;货物在出口地市场的销售价格;以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格;出口到第三国或地区的货物的销售价格;最低限价或武断虚构的价格。第三节关税的完税价格和应纳税额计算上一页下一页返回¡(二)出口货物的完税价格¡出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。其中，出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额，但不包括出口关税。后作为完税价格。其计算公式为:¡

完税价格=离岸价格÷(1+出口税率)¡

(1)出口货物的离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸¡

价格为实际离岸价格。¡

(2)出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分¡

列，应予扣除;未单独明列的，则不予扣除。第三节关税的完税价格和应纳税额计算上一页下一页返回¡

(3)出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格或货价加运费价格时，应先扣除运费、保险费后，再按规定公式计算完税价格。¡

(4)出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应计人完税¡

价格中。¡二、应纳税额的计算¡

1.从价税应纳税额的计算¡

关税税额=应税进(出)口货物数量X单位完税价格X使用税率第三节关税的完税价格和应纳税额计算上一页返回¡

2.从量税应纳税额的计算¡关税税额=应税进(出)口货物数量x单位货物税额¡

3.复合计税应纳税额的计算¡

关税税额=应税进(出)口货物数量x单位完税价格x使用税率+应税进(出)口货物数量x单位货物税额¡

4.滑准税应纳税额的计算¡

关税税额=应税进(出)口货物数量x单位完税价格x滑准税税率¡

滑准税属于一种特殊的比例税，其税率随完税价格的变化而变化。第四节

关税的征收管理¡一、关税的申报缴纳征收管理¡

进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进¡

(出)境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。¡关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。¡为进一步适应区域经济发展的要求，简化海关手续，提高通关效率，海关总署决定于2006年9月1日起实施跨关区“属地申报，口岸验放”通关模式。下一页

返回第四节

关税的征收管理上一页下一页返回¡二、关税的滞纳金¡

纳税人未在关税纳税期限内缴纳税款的，构成税款滞纳。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。¡三、关税退还¡

海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退税手续。纳税义务人应当自收到海关通知之日起3个月内办理有关退税手续。第四节

关税的征收管理上