会计学5内部控制与财产清查(讲学课件)资料

2023/11/29华农经管院《会计学原理》课件1第五章内部掌握与

财产清查华农经管院《会计学原理》课件22023/11/29本章内容内部掌握的概念及进展历程内部会计掌握及其应用财产清查的意义、种类和盘存制度财产清查的方法与应用华农经管院《会计学原理》课件32023/11/29沈阳飞龙的悲情历程姜伟1955年诞生，下过乡，插过队，1977恢复高考后成为第一批大学生，1982年毕业后被安排到辽宁省中医学院，从事中药争论工作，一路干到争论所的药物争论室主任，对药物的研发很有一些聪明劲儿和琢磨劲儿。1986年，在一片下海大潮中，姜伟也顺流而下，以2万元创立了沈阳飞龙保健品，员工则多是家庭成员。在创业初期，姜伟比搞药物研发还认真，处处学习战略思维和治理阅历。通过认真的学习与经营，姜伟把沈阳飞龙经营得有声有色，到1990年，公司已经有几十名职工，注册资本75万。飞龙被公认的传奇始于1991年，顶峰则是1994年。这四年，沈阳飞龙真是一飞冲天。华农经管院《会计学原理》课件42023/11/29沈阳飞龙的悲情历程1991年，沈阳飞龙试飞成功，利润一下子跃升到400万元，1992年直接翻成6000万元。1993和1994年，连续两年利润超过2个亿。四年累计完成销售额超过20亿，其速度不仅居全国药业与保健品德业之首，在整个民营企业中也是不折不扣的传奇。沈阳飞龙从一家仅销售飞燕减肥茶的小公司摇身一变，成为集医药、保健、美容品等业务于一身的高新技术企业集团。公司正式职工到达780人，其中一半大学毕业生，这样的人才构造在当时的民营企业中堪称一流，这还不算编外的4000多名业务员。巨华农经管院《会计学原理》课件52023/11/29沈阳飞龙的悲情历程大的成功为姜伟带来不少荣誉，如“全国出色青年企业家”、“中国十大出色青年”、“中国改革风云人物”等，但真正的荣誉应当是成为辽宁民民营企业的带头人，中国医药保健行业的一哥。姜伟功成名就，自信满满，但他确定没想到，这势不行挡的奇迹中已经遍布危机，缘由就是他的战略战术特别单一，操作隐秘一点就破，简洁易学。姜伟的隐秘就是先用广告炸烂一个市场，搞得主打产品妇嬬皆知，人人奇怪，然后集团派一批营销骨干到当地组织浩大的营销队伍，全面铺货。这一手法到后来几乎每一个保健品厂商滥学滥用，变得妇孺皆知，妇孺皆烦。华农经管院《会计学原理》课件62023/11/29沈阳飞龙的悲情历程为了把这一模式做绝，姜伟不盖厂房，不搞科研，不置资产，连大楼都不盖不买，就是广告―销售―利润―广告的固定循环。在这个模式中，姜伟四五年的时间，仅对广告地区与额度，以及销售环节中的主打产品偶作调整。当时，姜伟在飞龙内部有一个口号：最优秀的人应当去做商人，最优秀的商人应当去做广告人。启发这个市场特征，聪明的人一打量就知道：门槛低，利润厚，周转快，操作简洁。既然保健品市场的钱这么好赚，那就大家一起上。于是，1993年，保健品市场开头遍地开花华农经管院《会计学原理》课件72023/11/29沈阳飞龙的悲情历程1995年，姜伟给飞龙原定的目标是销售额17亿，利润5亿，结果三分之一都没完成，账面上看起来有2亿利润，其实一半以上是应收账款。姜伟这才回头来认真查看自己的飞龙，觉察已经问题重重。觉察问题之后，姜伟想到的第一个解决方法是趁着飞龙的败相尚不明显，乘机上市。他只身飞赴香港，但面对香港联交所提出的2870多个问题，姜伟一半多答不上来。后经过多方努力，姜伟打通了上市的各大关节，于1995年3月23获准在香港联交所上市，但他自己最终时刻又选择了放弃，缘由不得而知华农经管院《会计学原理》课件82023/11/29沈阳飞龙的悲情历程飞龙的治理问题很多，如财务混乱、无效广告、产品冲货等，此时，姜伟号令公司上下进展整顿，在报纸上登出公告：飞龙集团进入修整期。之后三个月后，宣布全面出击，患病到后来者如三珠、巨人等同行的夹击，无计可施，最终走向全线溃败。溃败后，又一轮反思在飞龙公司上上下下开展了，姜伟以《我的错误》为标题在媒体上进展着公开的检讨，一时成为炒作的热点，飞龙公司一时进入特别为难的困局，公众和消费者开头置疑飞龙，公司经营从今每况愈下。传奇从今淡出人们的视野华农经管院《会计学原理》课件92023/11/29沈阳飞龙的悲情历程分析：飞龙的治理混乱包括其在内部掌握上的种种弊端。例如公司没有一个分权制衡的权利体制，总裁姜伟垄断了重大事情的决策权，缺乏预算掌握制度，难以准时监控和觉察企业的经营风险；而一旦觉察经营风险，又实行极端的休克疗法，不符合现代企业运行的规律；飞龙在销售业务的执行上也是失控的，没有稳定的销售折扣制度和发货制度，整个销售执行都处于一种任意状态；裙带之风鼎盛，内审完全没法进展；对于公司核心策略——广告策略，也缺乏支出掌握制度，没有深入分析本钱与效益，导致销售费用攀升；资产掌握制度缺乏，没有通过恰当授权、岗位分别、盘点等手段爱护资产，造成资产流失严峻。华农经管院《会计学原理》课件102023/11/29中航油折戟新加坡简介中国航油成立于1993年，由中心直属大型国企中国航空油料控股公司控股，总部和注册地均位于新加坡。

公司成立之初经营特别困难，一度濒临破产，后在总裁陈久霖的带着下，一举扭亏为盈，从单一的进口航油选购业务逐步扩展到国际石油贸易业务，并于2023年在新加坡交易所主板上市，成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业。

公司经营的成功为其赢来了一连串声誉，新加坡国立大学将其作为MBA的教学案例，2023年公司被新交所评为“最具透亮度的上市公司”奖，并且是唯一入选的中资公司。公司总裁陈久霖被《世界经济论坛》评比为“亚洲经济新首领”，陈久霖还曾入选“北大出色校友”名录。华农经管院《会计学原理》课件112023/11/29中航油折戟新加坡2023年一季度：油价攀升导致公司潜亏580万美元，公司打算延期交割合同，期望油价能回跌；交易量也随之增加。

二季度：随着油价持续上升，公司的账面亏损额增加到3000万美元左右。公司因而打算再延后到2023年和2023年才交割；交易量再次增加。

10月：油价再创新高，公司此时的交易盘口达5200万桶石油；账面亏损再度大增。2023年下半年：公司开头交易石油期权〔option〕，最初涉及200万桶石油，中航油在交易中获利。华农经管院《会计学原理》课件122023/11/29中航油折戟新加坡202310月10日：面对严峻资金周转问题的中航油，首次向母公司呈报交易和账面亏损。为了补加交易商追加的保证金，公司已耗尽近2600万美元的营运资本、1.2亿美元银团贷款和6800万元应收账款资金。账面亏损高达1.8亿美元，另外已支付8000万美元的额外保证金。10月20日：母公司提前配售15%的股票，将所得的1.08亿美元资金贷款给中航油。10月26日和28日：公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓，蒙受1.32亿美元实际亏损。11月8日到25日：公司的衍生商品合同连续遭逼仓，截至25日的实际亏损达3.81亿美元。12月1日，在亏损5.5亿美元后，中航油宣布向法庭申请破产爱护令。华农经管院《会计学原理》课件132023/11/29中航油折戟新加坡20231月24日，依据新加坡高等法院的裁定，中国航油提交了债务重组打算、债权人名单和债务额以及召开债权人会议的打算书。中航油表示公司将归还2.2亿美元的债务〔约合人民币18.2亿元〕。目前，中航油的全部负债〔不包括股东贷款〕约为5.3亿美元。依据该打算公司将有3.1亿美元的债务被直接抹掉。但该打算还需获得在6月10日召开的债权人大会的同意，最终能否通过将直接打算中航油的生死。

5月12日，中航油在一份声明中表示，公司目前所欠100个债权人的债务总额为5.1亿美元。公司偿付总额由原先的2.2亿美元提高到2.75亿美元。这2.75亿美元债务的归还方式如下：方案生效后以现金先支付1.3亿美元，其余1.45亿美元在5年内分期偿付。华农经管院《会计学原理》课件142023/11/29中航油折戟新加坡2023中航油完成重组避开破产清算

陈久霖在新加坡一审被判4年零3个月并罚款华农经管院《会计学原理》课件152023/11/29华农经管院《会计学原理》课件162023/11/29中航油折戟新加坡分析2023年底，中航油聘请普华为特殊审计师，调查该次亏损事宜，普华在为期半年的调查之后，得出结论认为以下因素导致了中航油的重大损失：

对油价走势的错误推断

……

没有针对期权交易的风险治理规定

董事会特殊是审计委员会就公司投机衍生品交易的风险治理和掌握未能完全尽职华农经管院《会计学原理》课件172023/11/29中航油折戟新加坡分析中航油使用安永2023年制定的《风险治理手册》作为内部掌握的根底，手册本身没有关于石油期权交易的具体条款，但规定引进新业务产品，必需在一个委员会和总裁的推举下获得董事会的批准，但普华认为没有证据说明该业务得到了董事会的批准。

手册同时规定了对公司衍生品交易的“止损”限额〔亏损50万美元时，必需斩仓〕，而中航油在2023-2023的石油期权交易中，为避开亏损而进了了三次挪盘，成倍扩大了交易风险，最终无力支付保险金而导致强制平仓亏损。华农经管院《会计学原理》课件182023/11/29巴林银行倒闭案巴林银行集团是英国伦敦城内历史最久、名声显赫的商人银行集团，素以进展稳健，信誉良好而著名，其客户也多为显贵阶层，包括英国女王伊丽莎白二世。该行成立于1762年，当时仅是一个小小的家族银行，逐步进展成为一个业务全面的银行集团。巴林银行集团的业务专长是企业融资和投资治理，业务网络点主要在亚洲及拉美新兴国家和地区，在中国上海也设有办事处。到1993年底，巴林银行的全部资产总额为59亿英镑，1994年税前利润高达1.5亿美元。1995年2月26日巴林银行因患病巨额损失，无力连续经营而宣布破产。从今，这个有着233年经营史和良好业绩的老牌商业银行在伦敦城乃至全球金融界消逝。目前该行已由荷兰国际银行保险集团接收。华农经管院《会计学原理》课件192023/11/29巴林银行倒闭案巴林银行破产的直接缘由是新加坡巴林公司期货经理尼克·里森错误地推断了日本股市的走向。1995年1月份，里森看好日本股市，分别在东京和大阪等地买了大量期货合同，希望在日经指数上升时赚取大额利润。谁知天有不测风云，日本阪神地震打击了日本股市的上升势头，股价持续下跌。巴林银行最终损失金额高达14亿美元之巨，而其自有资产只有几亿美元，亏损巨额难以抵补，这座曾经辉煌的金融大厦就这样倒塌了。华农经管院《会计学原理》课件202023/11/29巴林银行倒闭案从上内部掌握制度上看，巴林最根本的问题在于交易与清算角色的混淆。里森在1992年去新加坡后，任职巴林新加坡期货交易部兼清算部经理。作为一名交易员，里森原来应有工作是代巴林客户买卖衍生性商品，并替巴林从事套利这两种工作，根本上是没有太大的风险。由于代客操作，风险由客户自己担当，交易员只是赚取佣金，而套利行为亦只赚取市场间的差价。例如里森利用新加坡及大坂市场极短时间内的不同价格，替巴林赚取利润。一般银行都予其交易员持有肯定额度的风险头寸的许可。但为防止交易员在其所属银行暴露在过多的风险中，这种许可额度通常定得相当有限。而通过清算部门每天的结算工作，银行对其交易员和风险头寸的状况也可予以有效了解并把握。但不幸的是，里森却一人身兼交易与清算二职。华农经管院《会计学原理》课件212023/11/29法国兴业银行弊案法国兴业银行〔以下简称为法兴银行〕创立于1864年5月，是有着近150年历史的老牌欧洲银行和世界上最大的银行集团之一，分别在巴黎、东京、纽约的证券市场挂牌上市，拥有雇员55000名、国内网点2600个、世界上多达80个国家的分支机构500家，以及500万私人和企业客户。法兴银行供给从传统商业银行到投资银行的全面、专业的金融效劳，建立起世界上最大衍生交易市场领导者的地位，也一度被认为是世界上风险掌握最精彩的银行之一。华农经管院《会计学原理》课件222023/11/29法国兴业银行弊案2023年1月，法兴银行因期货交易员杰罗姆·凯维埃尔〔JeromeKerviel〕在未经授权状况下大量购置欧洲股指期货，形成49亿欧元〔约71亿美元〕的巨额亏空，创下世界银行业迄今为止因员工违规操作而蒙受的单笔最大金额损失。这桩惊天欺诈案还触发了法国乃至整个欧洲的金融震荡，并涉及全球股市暴跌，无论从性质还是规模来说，都堪称史上最大的金融悲剧。法兴银行作为一家“百年老店”，享有丰富的金融风险治理阅历，监控系统兴旺，工作权限级别森严。一个一般的交易员为何能够长期调遣高额资金进展虚假交易？华农经管院《会计学原理》课件232023/11/29法国兴业银行弊案凯维埃尔2023年进入法兴银行，在监管交易的中台部门〔middleoffice〕工作5年，负责信贷分析、审批、风险治理、计算交易盈亏，积存了关于掌握流程的丰富阅历。2023年调入前台〔frontoffice〕，供职于全球股权衍生品方案部〔GlobalEquitiesDerivativesSolutions〕，所做的是与客户非直接相关、用银行自有资金进展套利的业务。凯维埃尔负责最根本的对冲欧洲股市的股指期货交易，即在购置一种股指期货产品的同时，卖出一个设计相近的股指期货产品，实现套利或对冲目的。由于这是一种短线交易，且相像金融工具的价值相差无几，表达出来的仅是特别低的余值风险。但有着“电脑天才”名号的凯维埃尔进展了一系列细心筹划的虚拟交易，承受真买假卖的手法，把短线交易做成了长线交易。在银行的风险经理看来，买入金融产品的风险已经通过卖出得到对冲，但实际上那些头寸成了长期投机。华农经管院《会计学原理》课件242023/11/29法国兴业银行弊案法兴银行的内部掌握系统在对交易员盘面资金的监视、资金流淌的跟踪、后台与前台完全隔离规章的遵守、信息系统的安全及密码爱护等多个环节存在漏洞。法兴银行关注的是欧洲交易所供给的汇总后的数据，而没有细分到每一个交易员的交易头寸数据。此外，它把监控点放在交易员的净头寸和特定时间段的交易风险上，并没有对套利“单边”交易的总头寸进展限制，无视了全部交易的总规模。而让长期供职于于风险掌握体系的员工直接参与交易，更是违反了最根本的不相容职务分别原则。华农经管院《会计学原理》课件252023/11/29为什么控制++控制什么谁来控制帮助达成组织目标风险:人，物与资金，信息

董事会总裁室经理层员工层

=一、内部掌握的定义及目标华农经管院《会计学原理》课件262023/11/29华农经管院《会计学原理》课件272023/11/2927二、内部掌握的产生、进展和演进1920~40年月1940~70年月21世纪以来内部牵制内控制度全面风险治理简单性1980~90年月内控构造1990年月内控整体框架二分法

三分法

五要素

八要素

?华农经管院《会计学原理》课件282023/11/29二、内部掌握的产生、进展和演进(一)起步阶段：“内部牵制”阶段(20世纪40年月前)主要特点：以过失防弊为目的以职务分别和账目核对为手段以钱、账、物等会计事项为主要掌握对象核心：主要关注会计领域华农经管院《会计学原理》课件292023/11/29(二)进化阶段：内部掌握制度阶段(20世纪40—70年月)特点:此阶段,内部掌握区分为内部会计掌握和内部治理掌握两方面主要通过形成和推行一整套内部掌握制度(方法和程序)来实施掌握。目标：爱护组织财产的安全增进会计信息的牢靠性提高经营效率遵守既定治理方针华农经管院《会计学原理》课件302023/11/29(三)提高阶段：内部掌握构造阶段(20世纪80-90年月初)特点:将掌握环境纳入内部掌握范畴不再区分内部会计掌握和内部治理掌握概念：1.掌握环境。反映组织的各个利益关系主体〔治理当局、全部者和其他利益关系主体〕对内部掌握的态度、看法和行为。2.会计系统规定各经济业务确实认、分类、归档、记录和报告方法，旨在明确各项资产、负债的经营治理责任。3.掌握程序是治理当局所确定的方针和程序，以保证到达肯定的目标。华农经管院《会计学原理》课件312023/11/29(四)演进阶段：内部掌握整合框架阶段(1992年)1992年9月，美国反虚假财务报告委员会(通常以其首任主席的名字命名为Treadway委员会)发起组织委员会〔COSO〕公布了一份报告：《内部掌握：整合框架》提出了内部掌握的三工程标和五大要素标志着内部掌握进入一个新的进展阶段华农经管院《会计学原理》课件322023/11/29内部掌握：为一个由主体的董事会、治理层和其他人员实施的、旨在为实现以下各类目标供给合理保证的过程：经营的有效性和效率；〔经营目标〕财务报告的牢靠性；〔财务报告目标〕对适用法规的遵循。〔合规目标〕华农经管院《会计学原理》课件332023/11/29内部掌握的五大要素：1.掌握环境包括员工的正直、道德价值观和力量，治理当局的理念和经营风格，治理当局确立权威性和责任、组织和开发员工的方法等2.风险评估为了达成组织目标而对相关的风险所进展的区分与分析3.掌握活动为了确保实现治理当局的目标而实行的政策和程序，包括审批、授权、验证、确认、经营业绩的复核、资产的安全性等4.信息沟通为了保证员工履行职责而必需识别、猎取的信息及其沟通5.监视对内部掌握实施质量的评价，主要包括经营过程的持续监控，即日常治理和监视、员工履行职责的行动等，也包括个别评价，或者是两者的结合华农经管院《会计学原理》课件342023/11/29(五)提升阶段：“全面风险治理”阶段〔2023年〕2023年，Treadway委员会〔美国反虚假财务报告委员会〕下属发起组织委员会〔COSO〕通过全面检讨，修订了1992年的COSO报告，公布了新的《企业风险治理：整合框架》认为：企业风险治理本身是一个由企业董事会、治理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次与部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项，是在其风险偏好范围内进展多层面、流程化治理的企业风险治理过程，它为企业目标实现供给了合理保证。华农经管院《会计学原理》课件352023/11/29我国企业内部掌握标准体系企业内部掌握根本标准企业内部掌握评价指引企业内部掌握应用指引企业内部掌握审计指引组织构造进展战略人力资源社会责任企业文化资金活动选购业务资产治理销售业务争论与开发内部环境类指引(5个)掌握活动类指引(9个)掌握手段类指引(4个)工程工程担保业务业务外包财务报告全面预算合同治理内部信息传递信息系统华农经管院《会计学原理》课件362023/11/29其次节内部会计掌握及其应用一、内部会计掌握与内部治理掌握〔一〕内部会计掌握1.内部会计掌握的含义与特征是为了提高会计信息质量，爱护资产的安全、完整，确保有关财务会计法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列会计掌握方法、措施和程序。2.内部会计掌握的主要内容(1)根底掌握(2)实物掌握(3)执行掌握华农经管院《会计学原理》课件372023/11/29〔二〕内部治理掌握1.内部治理掌握的含义与特征2.内部治理掌握的主要内容(1)打算掌握。(2)劳动组织与人员治理掌握。(3)操作与质量掌握。(4)业务核算与统计核算掌握。(5)信息与报告掌握.(6)授权掌握(7)除上述掌握以外的其他非货币会计掌握。华农经管院《会计学原理》课件382023/11/29二、内部会计掌握的应用〔一〕内部会计掌握的方法1.不相容职务相互分别掌握2.授权批准掌握3.会计系统掌握4.预算掌握5.财产保全掌握6.运营分析掌握7.绩效考评掌握华农经管院《会计学原理》课件392023/11/29(二)内部会计掌握的具体应用1.内部环境类指引〔5个〕组织架构、进展战略、人力资源、社会责任、企业文化2.掌握活动类指引〔9个〕资金活动、选购业务、资产治理、销售业务、争论与开发、工程工程、担保业务、业务外包、财务报告3.掌握手段类指引〔4个〕全面预算、合同治理、内部信息传递、信息系统华农经管院《会计学原理》课件402023/11/29第三节财产清查的意义、种

类和盘存制度华农经管院《会计学原理》课件412023/11/29财产清查的概念财产清查是指通过实地盘点、核对、查询等清查方法，确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实际结存数，并与账面结存数核对，以查明账实是否相符的一种会计核算特地方法。

账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对华农经管院《会计学原理》课件422023/11/29财产清查的必要性账实不符。缘由？〔参考教材P206〕华农经管院《会计学原理》课件432023/11/29财产清查的意义爱护财产的安全和完整保证会计资料的真实牢靠挖掘财产物资的潜力，改善经营治理监视检查企业有关内部掌握制度是否得到有效执行，保证财经纪律和结算制度的贯彻执行华农经管院《会计学原理》课件442023/11/29财产清查的种类华农经管院《会计学原理》课件452023/11/29财产物资的盘存制度财产清查的重要方法〔重要环节〕永续盘存制实地盘存制华农经管院《会计学原理》课件462023/11/29〔一〕永续盘存制又称账面盘存制，指按存货的品种规格逐一设明细账，逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量的一种存货核算方法。特征寻常，账面上既记录存货收入的数量与金额，又记录存货发出的数量与金额；严格的永续盘存制期末不进展盘点，期末存货结存数额通过以下公式计算：期末存货=期初存货+本期购货-本期发出存货但为验证明细帐记录的正确性，每年至少对存货进展一次实地盘点。华农经管院《会计学原理》课件472023/11/29〔二〕实地盘存制又称定期盘存制，是指期末通过盘点来确定存货的数量，据以计算库存品本钱和发出〔销售或耗用〕本钱的一种方法。商业企业：称“以存计销制”或“盘存计销制”工业企业：以“存计耗制”或“盘存计耗制”特征寻常账面上只记录存货收入的数量与金额，而不记录存货发出的数量与金额；定期对存货数量进展实地盘点，以确定期末存货的结存数额；各个期间存货发出的数量的计算公式：本期发出本钱=期初存货+本期购货-期末存货华农经管院《会计学原理》课件482023/11/29实地盘存制vs.永续盘存制优缺点实地盘存制在掌握财产的削减上缺乏严密手续；倒轧的各项财产的削减数中可能存在一些非正常因素，不便于会计监视。永续盘存制则便于随时把握财产的占用状况及其动态，有利于加强财产治理和会计监视。但是资产的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围实地盘存制适用于小型企业、经营鲜活商品的零售企业或者品种规格多单位价值低而收发变动又很频繁的财务。永续盘存制适用于大多数企业华农经管院《会计学原理》课件492023/11/29第四节财产清查的方法与应用华农经管院《会计学原理》课件502023/11/29财产清查的程序财产清查的程序成立特地清查小组业务预备实施清查账务处理华农经管院《会计学原理》课件512023/11/29例如：存货清查的方法各项预备工作〔相关单证的预备、存货的整理排列〕实地盘点填写“实地盘点〔报告〕表”〔是会计部门据已入账的原始凭证〕依据清查结果〔盘盈、盘亏等〕进展处理并入账华农经管院《会计学原理》课件522023/11/29财产清查的方法清查财产物资实存数的方法实地盘点法技术推算法查询法账单核对法清查财产物资金额的方法账面价值法评估确认法协协商价法函证核对法华农经管院《会计学原理》课件532023/11/29财产清查方法的具体应用库存现金的清查清查方法——承受实地盘点法清查结果——填写“库存现金盘点报告单”华农经管院《会计学原理》课件542023/11/29现金的清查定期或不定期的盘点库存现金盘点报告单〔一种原始凭证〕假设现金的库存金额大于账面金额，称为盘盈〔长款〕假设现金的库存金额小于账面金额，称为盘亏〔短款〕华农经管院《会计学原理》课件552023/11/29库存现金盘盈、盘亏的会计处理设置“待处理财产损溢”账户进展核算待处理财产损溢是一种暂计账户，用来核算和监视在财产清查过程中消失的盘盈、盘亏和毁损，期末之前必需处理完毕。处理后该账户无余额华农经管院《会计学原理》课件562023/11/29“待处理财产损溢”的账户构造借待处理财产损溢贷盘亏的资产盘盈的资产转出的盘盈资产转出的盘亏资产华农经管院《会计学原理》课件572023/11/29库存现金盘盈、盘亏的会计处理依据现金盘点报告表在“待处理财产损溢”中记录盘盈或盘亏的库存现金金额准时查明缘由并报经上级部门批准后，将“待处理财产损溢”中记录的盘盈或盘亏转销至营业外收支账户中。【例5-2】华农经管院《会计学原理》课件582023/11/29【例5-2】某企业某月份在库存现金清查中觉察长款150元，经反复核查，未查明缘由，报批准营业外收入处理。批准前借：库存现金150贷：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢150批准后：借：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢150贷:营业外收入150华农经管院《会计学原理》课件592023/11/29银行存款的清查清查方法：查询核对〔账目〕法清查结果：假设存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调整表”。华农经管院《会计学原理》课件602023/11/29银行存款的清查步骤确定企业有关银行存款的经济业务已全部登记入账定期将银行发来的存款对账单与企业的银行存款日记账逐笔进展核对〔金额、凭证种类〕对于企业的记账错误进展更正对于银行的记账错误发出通知觉察正常的未达账项的，编制“银行存款余额调整表”华农经管院《会计学原理》课件612023/11/29未达账项企业或银行的一方已经收到凭证入账，另一方由于凭证传递时间的影响而未能入账的款项企收银未收企付银未付银收企未收银付企未付华农经管院《会计学原理》课件622023/11/29银行存款余额调整表〔补记式〕以企业和银行当前的账面余额为起点加上对方已入账但本单位尚未入账的收入款项减去对方已入账但本单位尚未入账的支出款项得到双方各自调整后的余额〔银行存款的真实余额〕，并核对是否相符华农经管院《会计学原理》课件632023/11/29银行存款余额调整表编制举例【例5-1】P212华农经管院《会计学原理》课件642023/11/29课堂练习：编制银行存款余额调整表华丰公司银行存款日记账账面余额为52373元，银行对账单余额为57080元，经逐步核对，觉察双方不符的缘由如下：〔1〕华丰公司收到蓝天公司货款7000元的转账支票一张，因托收手续尚未办妥，银行尚未入账〔2〕华丰公司托付银行托收兴业公司货款8800元，银行以收妥入账，但华丰公司因尚未收到银行通知而未入账〔3〕华丰公司开出#50支票580元，持票人尚未兑现〔4〕银行从华丰公司存款户中扣除结算的利息费3000元〔5〕华丰公司本月水电费1258元，被误记为1285元〔6〕银行将威力公司存入的支票5300元误记入华丰公司账户华农经管院《会计学原理》课件652023/11/29答案项目金额项目金额企业银行存款余额52373银行对账单余额57080+：企业多计水电费27-：银行误记他人存款5300更正后企业银行存款余额52400更正后银行对账单余额51780+：企业未入账的兴业公司货款8800+：银行未入账的蓝天公司货款7000-：银行已扣的利息费用3000-：银行未付的#50支票580调节后余额58200调节后余额58200华农经管院《会计学原理》课件662023/11/29存货的清查存货清查的范围库存商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、在途存货、托付加工、代销、保管的存货等存货清查的留意事项存货保管人员要在场全面彻底，不得遗漏或重复检查存货的完好状况弄清日常治理状况华农经管院《会计学原理》课件672023/11/29存货盘盈与盘亏的会计处理依据“存货盘存表”、“实存账存比照表”等原始凭证进展处理盘盈或盘亏的存货，按估算的本钱记入“待处理财产损溢”账户；报批后，再转入损益账户华农经管院《会计学原理》课件682023/11/29存货盘盈与盘亏的会计处理存货的盘盈【例5-3】存货的盘亏【例5-4、5-5、5-6】属于计量收发错误和治理不善造成的存货损溢，计入治理费用属于自然灾难等特别缘由造成的存货毁损，计入营业外支出应由过失人或保险公司赔偿的，记入“其他应收款”华农经管院《会计学原理》课件692023/11/29存货盘盈与盘亏的会计处理例5-3某企业经财产清查，觉察盘盈甲材料20千克，经查明是由于收发计量错误导致，按每千克2元入账。批准前借：原材料——甲材料40贷：待处理财产损溢40批准后借：待处理财产损溢40贷：治理费用40华农经管院《会计学原理》课件702023/11/29存货盘盈与盘亏的会计处理例5-5某企业盘亏乙材料30千克，每千克100元〔增殖税率17%〕，经查明是保管人员过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。批准前借：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢3510贷：原材料——甲材料3000应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕510批准后借：其他应收款–某过失人3510贷：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢3510华农经管院《会计学原理》课件712023/11/29课堂练习威尼公司盘亏甲材料20000元，其中保管不善造成的损失为10000元，意外事故造成的为10000元。在追究保管不善责任时，觉察应由仓库保管人员担当2000元，此外经交涉，保险公司赔偿意外事故损失1000元。华农经管院《会计学原理》课件722023/11/29课堂练习借：待处理财产损溢20000

贷：原材料

20000借：其他应收款——保管员2000

——保险公司1000

治理费用8000

营业外支出9000

贷：待处理财产损溢20000华农经管院《会计学原理》课件732023/11/29固定资产的清查实地盘点法具体程序同存货少见、不正常华农经管院《会计学原理》课件742023/11/29固定资产盘硬盘亏的会计处理依据“存货盘存表”、“实存账存比照表”等原始凭证进展处理盘盈或盘亏的存货，按估算的净值记入“待处理财产损溢”账户；报批后，再转入损益账户盘亏计入“营业外支出”盘盈计入“以前年度损益调整”华农经管院《会计学原理》课件752023/11/29【例5-7】某企业在财产清查过程中，觉察盘亏设备一台，其原价为10000，已提折旧1500元。批准前：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢8500累计折旧1500贷：固定资产10000批准后：借：营业外支出8500贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢8500华农经管院《会计学原理》课件762023/11/29课堂练习某企业在进展固定资产盘点时觉察丧失计算机一台，原价20000元，已提折旧16000元，并以计提固定资产减值预备1000元。经