航空公司运营管理-8航空公司的成本控制-

第八章航空公司的成本控制贵阳中医学院学习目的与要求理解航空公司成本控制的意义；掌握航空公司成本的构成及影响因素；了解航空公司成本的分类及结构特点；掌握航空公司成本的控制方法；本章主要内容第一节航空公司控制成本的必要性第二节航空公司的成本构成第三节航空公司成本结构的特点及影响因素第四节航空公司目标成本管理第五节航空公司成本控制措施第一节航空公司控制成本的必要性一、目前我国航空运输的价格体系对于企业产品而言，成本与价格始终是紧密相连的。从经济学的价格效应的理论来看，低成本运营，成本降低，从而价格降低。对于民航这种属正常品的消费来讲，替代效应会使更多的原来打算选择其他交通工具的旅客改而选择乘飞机，收入效应则会使人们在现有的名义收入水平下，相对购买能力增强，从而相对增加旅行需求和乘机需求。国外在机票价格的政策制定上，一般都经历了政府管制定价、实行幅度管理、航空公司自主定价三个阶段。我国目前的航空价格政策实行的是幅度管理与航空公司自主定价相结合，处在第二个阶段向第三个阶段推进的阶段。二、航空公司控制成本的必要性1、成本是产品定价的基础。成本越低，企业获利的可能性就越大。2、我国航空政策的完善，为航空公司进行成本控制提供了巨大空间。3、高额的票价一直是民航运输获得更多客源的主要限制因素4、从世界范围来讲，航空公司低成本运营是大势所趋。第二节航空公司的成本构成一、航空公司成本构成（一）成本费用构成在我国民航现行会计科目中，航空公司的成本费用可分为主营业务成本与期间费用两大部分。航空公司的主营业务成本是指航空公司的飞机在航班生产过程中发生的各种费用。航空公司的期间费用是指本期发生的、不能直接归入某种航线产品的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。航空公司的全部成本费用包括：航空公司成本费用＝主营业务成本＋销售费用＋管理费用＋财务费用＋主营业务税金及附加＋民航基础设施建设基金（1）主营业务成本航空公司的主营业务成本由直接营运费和间接营运费构成。直接营运费包括空地勤人员工资奖金津贴及补贴、福利费、制服费、航空油料消耗、航材消耗件消耗、高价周转件摊销、飞机发动机折旧费、飞机发动机修理费、飞机发动机保险费、经营租赁费、国内外机场起降服务费、国内外餐饮供应品费、飞行训练费、客舱服务费、行李货物邮件赔偿、其他直接营运费。间接营运费主要是保证飞机安全正常飞行及维修管理部门发生的费用。（2）管理费用包括管理人员的工资和福利费、折旧、制服费、工会费、业务招待费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育费、劳动保险费、坏帐损失等。（3）销售费用一是航空公司销售部门的费用，以及驻国内外办事处的费用。包括航空公司本部售票处和派驻国内外销售机构人员的工资、福利费、制服费、业务费、广告费、运输费、保险费、租赁费、票证印刷费、驻外交际费、差旅费等。二是客货代理手续费。（4）财务费用包括利息支出净额（利息支出减利息收入）、汇兑净损失（汇兑损失减汇兑收益）、金融机构手续费、调剂外汇手续费等。（5）主营业务税金及附加此项目反映的是航空公司根据实现收入的一定比例计提的营业税、城建税和教育附加总额。（6）民航基础设施建设基金根据国家财政部的规定，航空公司要按照收入的一定比例来计提上缴民航基金，但为了保证收入核算的完整性，单列一项“转作民航基金”项目作为收入扣减，来反映应上缴国家的民航基金数。（二）航空公司成本分类1．航空公司的固定成本和变动成本根据航空公司成本费用与业务量的相互关系，可将航空公司的成本费用划分为固定成本和变动成本。固定成本是指在相关范围内，与业务量变动无直接因果关系的成本。如主营业务成本中的空地勤人员工资奖金津贴及补贴（固定发放部分）以及计提的福利费、空地勤制服费、高价周转件摊销、飞机发动机折旧费、飞机发动机大修费、飞机发动机保险费、经营租赁费、飞行训练费、其他固定发生的直接营运费、间接营运费；销售费用中除航空公司支付给代理人费用之外的全部费用，包括航空公司本部售票处和派驻国内外销售机构人员的工资、福利费、制服费、业务费、广告费、运输费、保险费、租赁费、票证印刷费、驻外交际费、差旅费等；以及管理费用和财务费用等。变动成本是指在相关范围内，与业务量的变动成一定比例关系的成本费用。如航空油料消耗、航材消耗件消耗、国内外机场起降服务费、国内国际航线餐饮及供应品费、电脑订座费、销售代理手续费和飞行小时费等。2．航空公司的不可控成本和可控成本根据航空公司对成本费用的可控程度，可将航空公司的成本费用划分为不可控成本和可控成本。航空公司的不可控成本是指在相关范围内，与航空公司非可控因素相关的成本费用。如与非航空公司可控的航油价格相关的航空油料消耗、与航空公司非可控的购买飞机关税和增值税相关的飞机、发动机折旧费、经营性租赁费、高价周转件摊销、飞机发动机保险费、国内外机场起降服务费、计算机电脑订座费等。航空公司的可控成本是指在相关范围内，与航空公司的经营管理相关的成本费用。如工资、奖金、津贴和补贴、福利费、制服费、国内国际航线餐饮供应品费、飞行训练费、客舱服务费、其他直接和间接运营费，以及管理费用、财务费用、销售费用中的很大一部分。3．航空公司显性成本和隐性成本航空公司的显性成本在我国民航现行会计科目中，主要包括运输成本、销售费用、管理费用和财务费用。而隐性成本则是在相关财务报表上很难直接捕捉到的，却又在实际运营中占据着较大份额。4．所有权成本和现金成本也可以按照成本的支出对象，把成本分为所有权成本和现金成本。所有权成本由购机成本、折旧、保险三项组成，是飞机采购过程完成之后生成的一笔相对稳定的支出。其中如果航空公司利用贷款形式购置飞机、一旦飞机引进后、不管使用与否都要为购机贷款支付利息。现金成本是航空公司最大的成本项目，包括空勤组费用、运行费用、旅客餐食费、燃油费和维修费用。其中燃油费和维修费用在整个现金成本中占的比例都比较大。第三节航空公司成本结构的特点及影响因素一、航空公司成本结构的特点我国航空公司成本费用构成具有以下特点：1．从相关数据看，国内航空公司的成本主要由三大“硬件”（航油成本、起降服务费和飞机大修、折旧、保险成本）和两大“软件”（管理费用、财务费用）构成。2．航空公司人力成本相对较低。3．航空公司固定成本非常大，变动成本小，跨期费用比重高。4．折旧费、维修成本高。5．飞机拥有成本较高二、中美航空公司成本结构比较中美航空公司成本要素中存在显著差别的项目有：航油成本：航油成本是国内运输企业的单项最大成本项目，在总成本中所占比例比美国航空公司高十个百分点左右。拥有飞机使用权成本：飞机的折旧费+租赁费+购买飞机的财务费用这三项费用之和在每年全行业的成本中所占的比例基本保持在30%左右。而同期美国骨干航空公司购买与租赁飞机（9%）以及利息（2%）之和占总成本的比例要少得多。人员成本：与国外航空公司相比，人员成本较低是国内运输企业明显的成本优势。从相对量来看，美国航空公司的人员成本占总成本的比重多年来一直在30%-45%间徘徊，而国内航空公司主营业务成本中与人员相关成本只占总成本的3%左右。三、影响航空公司成本费用的因素影响航空公司运营成本的关键因素主要包括以下几个方面：航线布局、燃油成本、维修费用、机队结构等，另外，国家宏观经济政策、会计政策、航空公司营销策略也会对航空公司运营成本产生重大影响。1．规模、范围和密度经济性规模本身并不是大航空公司取胜的关键。由航空公司规模扩大后带来的其他方面的好处，才是大航空公司制胜的法宝。所谓范围经济性是指航空公司的规模扩大以后，航线网络有更广的辐射范围，此时航空公司的常旅客计划将对旅客产生更强的吸引力，航空公司的广告和推销能在更多航线上产生效力。在大航空公司采用中枢式航线网络时，每增加一条航线，就将成倍地增加通航点，甚至在特定机场或地区形成垄断，并且获得经营上的经济性。所谓密度经济性是指，当某一航空公司在特定航线上的航班密度达到一定程度时，其市场的占有率将超过运力的占有率，以此可获得更强的市场竞争地位和更高的经济效率。2．航线长度和网络结构随着运输距离的增加，航空运输的总成本将随之上升。但绝大部分成本发生在飞机的起降过程中，巡航时间的增加并不会造成总成本的成比例增加。因此航线越长，单位成本越低。中枢辐射型航线结构在帮助航空公司取得竞争优势、获得垄断地位上有不可替代的作用。但相对于直线式航线结构，中枢辐射航线结构并不具备成本上的优势。3．飞机利用率飞机的利用率是衡量飞机利用程度的指标。由于飞机有超过一半的成本是固定成本，航空公司飞机利用率越高，获得的收益就越多。当航空公司提高飞机利用率时，成本中只有可变的部分会随之增加。因此，飞机的利用率越高，航空公司运营的总成本就越高，但由于固定成本能在更多的飞行小时中分摊，单位成本就会随着飞机利用程度的提高而降低。4．生产要素价格（包括飞机、航材、人工、航油、起降、航路、地面服务等的市场价格）从航空公司成本构成的角度来看，航空公司成本是各生产要素价格和使用数量乘积之和。因此，各生产要素价格的高低将在很大程度上影响航空公司的成本水平和成本结构。众所周知，相对于发达国家，国内航空公司的人员工资水平和劳动力成本在总成本中的比重均很低。人员工资水平不会对成本构成产生大的影响。与此相对照，国外航空公司人员的工资水平很高，劳动力成本是总成本中的最大构成部分——占三分之一左右。如果国外航空公司能采取一定手段，在降低劳动力成本上有所作为，国外航空公司的总成本水平就能明显降低。除人员工资水平明显低于国外航空公司外，国内航空公司使用的其他生产要素的价格基本都是国际化的。如飞机的购买和租赁价格，航材和专业设备的购买价格，国际航线的起降费、地面服务费和航路使用费等。并且一些重要的生产要素的使用价格都高于国外水平，如航油价格、飞机的使用价格（指飞机购买价格加上关税、增值税）、航材的使用价格等。5．航空公司基地所在地航空公司生产投入要素价格与基地所在地密切相关。许多投入要素的价格与基地所在地的经济发展水平紧密相连。其中，劳动力的工资水平就是最具代表性的，很大程度上决定于基地所在地的经济发展水平。此外，航空公司基地所在地的不同对合理配置资源也有很大影响。例如，美国西北航空公司在日本建立基地的目的之一，就是为了更合理的利用机组人员的法定工作时间，提高劳动生产率，降低人工成本。6．要素生产率在投入要素价格既定的条件下，航空公司成本是投入要素数量的函数，此时航空公司的成本取决于各投入要素的数量。而特定产出所对应的投入要素数量又取决于各要素的生产率（即生产量与特定投入要素数量的比值）。7．产品质量与其他行业一样，产品的成本往往与产品的质量成正比。航空公司的产品质量越高，意味着飞机的安全性越好、航班的便利性更强、航班的正点率更高、从购买机票至完成航空旅行的全过程更顺畅、航空旅行过程中的服务更细致、周到。显然，这些都有赖于先进的机型、足够的航班频率、可靠的组织管理、合理的流程设计、训练有素的员工来保证。这一切，往往都需要以更高的成本为代价。8．战略性低成本经营所谓战略性的低成本经营，有别于我们一般认为的降低成本的手段和方法。它不是着眼于日常经营的“省”，而是从战略的高度、从产品设计的角度考虑如何保持低成本运营。国外航空公司的低成本经营涉及到企业经营的方方面面：从机队的构成到飞机的维修方式，从航线结构到起降机场的选择，从产品的设计到服务的提供，从组织架构到人力资源管理，无不本着低成本运营的原则。因此在国外，这些战略性低成本运营的航空公司，有其他航空公司无法比拟的成本优势。但是在国内当前的航空运输经营环境下，国内航空公司能否借鉴国外低成本航空公司成功的经验，是民航运输业从政府到航空公司正在探讨的热点问题。9．政府政策对航空公司成本的影响政府政策对航空公司成本有一定影响。比如，当政府对航空运输业实行严格管制政策时，航空公司能进入的航线就受到限制，能选择的航线结构形式也只有直线式，航空公司能采用的运价往往只有一种，或为数不多的几种折扣运价，这些都会在不同程度上影响航空公司的成本。同时，政府对航空运输生产要素价格的相关政策，如国内航油价格政策、购买飞机的关税、增值税政策，都会在很大程度上影响航空公司的成本水平。第四节航空公司目标成本管理目标成本管理就是在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。航空公司目标成本管理就是要紧紧依托市场和各种竞争对手的信息来确定航空公司的目标运输总成本，通过对航空公司价值链的分析，将目标总成本分解到相应的责任部门，并通过事前寻找途径降低成本，事中控制成本，事后进行考核评价的一种成本管理方法。一、航空公司目标成本的设定由于航空公司固定成本的比例高，同时在业务量预测的基础上航空公司变动成本中也有相当一部分是可以预见的，因此进行航空公司的目标成本的设定可以按照以下步骤进行：（1）由市场部在充分市场调查的基础上，结合本公司的运力、客座率、载运率以及航线网络设置，预测计划年度的运输量和目标经营收入。（2）由管理层根据公司的发展战略和短期经营目标，制定目标利润。（3）由财务部广泛调查、收集国内外先进航空公司和主要竞争对手的有关成本信息，并将公司的成本数据与国内外航空公司的有关数据进行比较，确定本公司经过努力可以达到的成本水平；（4）根据本公司作业价值链对作业各环节发生的成本按照成本性态进行分类，即固定/变动成本、可控/不可控成本。（5）在已知市场部预测的当年各机型生产量(如定期航班计划、运输周转量等)的基础上测算可预见的各有关成本（如折旧与摊销、经营性租赁租金、人员工薪、定期航班起降服务及相关费用、油料消耗、飞机例行和定期检修费用等）。（6）根据目标经营收入、目标利润以及可预见成本，可以计算航空公司计划年度的不可预见成本及目标成本，计算公式为：计划年度的不可预见成本＝目标收入－目标利润－可预见成本计划年度目标成本＝可预见成本＋不可预见成本二、航空公司目标成本的分解根据航空公司的作业价值链和组织结构逐层进行目标成本的细化，分解后形成一个用组织机构和个人表示的分、子目标体系。在进行目标分解时应当注意：（1）对经营成本影响较大的主要目标成本要尽量分解到最小单位，直到不便再分解为止；（2）对影响较小的次要目标成本，按部门或单位进行简单分解。（3）为了使目标成本管理得到切实有效的贯彻执行，在目标分解后，还要确定目标成本的主要责任人，并制定责任落实、考核评价以及相应的奖惩制度等。三、航空公司目标成本的执行及控制进行目标成本控制时，可以先对各种成本项目在总运输成本中的比例进行排序，对所占比例比较高，涉及金额比较多的成本项目，降低成本的空间比较大，而目，这些项目一定比例的降低可以比降低其他成本项目带来成本更大的降低。航空公司针对根据不同成本项目的特点进行控制时涉及的内容比较多，需要具体情况具体分析。由于航空公司成本中固定成本占的比重大，这就表明有很大—部分成本无论航班是否执行都会发生，所以航空公司应该提高飞机的“三率”，即飞机利用率、飞机载运率和飞机客座率，尽可能多的生产业务量，从而在弥补变动成本使边际贡献大于零以外，尽可能多的弥补固定成本，只有这样飞机的小时成本和吨公里成本才能得到有效的降低。第五节航空公司成本控制措施一、政府措施首先从政府方面来讲，由于航空公司不可控成本比例较高，政府应该在现有基础上进一步放宽市场准入门槛，放松航线准入、航班安排和设置运营基地的管制。进一步放松价格管制，完全实行市场价格。还要逐步开放我国的航油市场，引入竞争机制，使航空公司能在选择航油供应商、加注服务商等方面的选择空间和自主可控度更大一些。也要改革机场收费。政府通过提供相应政策环境，促使航空公司成本费用水平降低的效果将更加明显。一些更具体的措施建议是：改变航油销售价格的计算方法，使航空公司的用油价格逐步真正与国外航空公司用油价格水平接近。减免为了保护国内飞机制造业而征收的大型飞机购置关税，使国内航空公司拥有飞机的成本更有竞争力。采用与国外许多国家管理航空运输业相同的税收政策，减免航空运输企业的营业税。减轻航空运输业不合理负担，确保航空运输成本费用与提供的航空运输服务直接相关。二、航空公司措施总体来讲，控制成本首先要组建成本控制机构，公司级的成本控制委员会要由公司总裁挂帅，总会计师具体负责；在财务部门设立成本控制工作小组，负责日常管理；在各部门和分公司设立成本控制专员，负责成本控制工作的组织、协调和报告等。其次，实施成本项目管理，针对可控性最强的航油、维修、配餐、后勤等成本成立专门控制小组，对相关成本进行研究分析，提出具体措施。在成本控制过程中，可以结合“六西格玛”把控制方式向流程化、系统化转变，通过改善流程来提高管理效益。