2021年审计案例研究补充作业

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《审计案例研究》补充作业

姓名:________________________

班级：_______________________

学号__________________________

1.MB股份有限公司委托大地会计师事务所对其会计报表进行审计，双方订立了如下审计

业务商定书。

规定：（1）指出下述审计业务商定书中存在问题；（2）重新起草审计业务商定书。

审计业务商定书

甲方：MB股份有限公司

乙方：大地会计师事务所

甲方委托乙方进行会计报表审计，经双方协商，达到一下商定：

一、审计范畴及委托目

乙方接受甲方委托,对甲方12月31日资产负债表以及该年度利润表和钞票流量表进行审计。

乙方将依照中华人民共和国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评

价，对会计记录进行必要抽查，并在乙方以为需要时实行其她必要审计程序，在此基本上，

对上述会计报表合法性，公允性及会计解决办法一贯性刊登审计意见。

二、甲方责任与任务

I.为乙方审计工作及时提供所需所有资料和其他关于资料。

2.委派乙方审计人员提供必要条件及合伙，详细事项将在乙方所派人员于审计工作开始之

前提供清单中列名。

3.按本商定书规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、按照独立审计准则规定进行审计，出具审计报告，保证审计报告真实性、合法性。

四、审计收费

按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务详细费用，以及所耗费工作时间拟定，预测

收取人民币XXX万元，甲方应在本商定书订立后预付上述费用XX%,别的某些在乙方提

交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际耗费审计工作时间有

较大幅度增长，甲方应在理解实际状况后，酌情增长审计费用。

五、商定书有效期间

本商定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本商定书自1月10日期生效，并在所有商定事项完毕之前有效。

六、商定事项变更

由于浮现不可预见状况，影响审计工作如期完毕，或许提前初九审计报告，甲乙双方可规定

更商定事项，但应及时告知对方，由双方协商解决。

七、甲乙双方对其她事项商定

甲方：MB股份有限公司乙方：大地会计师事务所

代表：(签章)代表：(签章)

答：1.审计业务商定书存在问题：

(1)”审计范畴及委托目"应修改为"业务范畴与审计目的“

(2)审计范畴表述“甲方12月31日资产负债表以及该年度利润表和钞票流量表"不对的，应

修改为"甲方12月31日资产负债表，利润表.钞票流量表.所有者权益变动表及会计报表附注”

(3)审计目的”对上述会计报表合法性，公允性刊登审计意见"表述不对的，应修改为”上述财

务报表与否按照公司会计准则规定编制，否在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、

经营成果和钞票流量”刊登审计意见.

(4)缺少"乙方责任与义务"段

(5)缺少甲方责任商定，例如对所提供资料'会计责任等方面商定

(6)”独立审计准则"已修改为"中华人民共和国注册会计师执业准则”，审计根据不对的

(7)未明确商定乙方保密义务

(8)审计费用追加条款含糊，应明确追加费用金额及支付方式和时间

(9)缺少”审计报告和审计报告使用.终结条款，违约责任,合用法律和争议解决4某些必备条

款商定

2.此业务商定书第一项不应当写为“审计范畴及委托目”应改成“业务范畴及审计目的“；此外

独立审计准则已于1月1日废止，现执行是中华人民共和国注册会计师审计准则。我就不在

一一列举该业务商定书存在问题了。现将起草好业务商定书附上：

审计业务商定书

甲方：甲股份有限公司

乙方：ABC会计师事务所

兹由甲方委托乙方对财务报表审计，经双方协商，达到如下商定：

一、业务范畴及审计目的

1、乙方接受甲方委托，对甲方按照公司会计准则和《公司会计制度》编制12月31日

资产负债表，利润表、股东权益变动表和钞票流量表以及财务报表附注（如下统称财务报表）

进行审计。

2、乙方通过执行审计工作，对财务报表下列方面刊登审计意见：（1）财务报表与否按

照公司会计准则和《公司会计制度》规定编制；（2）财务报表与否在所有重大方面公允反映

甲方财务状况、经营成果和钞票流量。

二、甲方责任与义务

（-）甲方责任

1、依照《中华人民共和国会计法》及《公司财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任

保证会计资料真实性和完整性。

2、按照公司会计准则和《公司会计制度》规定编制财务报表是甲方管理层责任。

（二）甲方义务

1、及时为乙方审计工作提供其所规定所有会计资料和其她关于资料。

2、保证乙方不受限制地接触任何与审计关于记录、文献和所需其她信息。

3、甲方管理层对其作出与审计关于声明予以书面确认。

4、为乙方派出关于工作人员提供必要工作条件和协助，重要事项将由乙方于外勤工作开始

前提供清单。

（-）乙方责任

1、乙方责任是在实行审计工作基本上对甲方财务报告刊登审计意见。乙方按照中华人民共

和国注册会计师审计准则规定进行审计。审计准则规定注册会计师遵守职业道德规范，筹划

和实行审计工作，以对财务报表与否不存在重大错报获取合理保证。

2、审计工作涉及实行审计程序，以获取关于财务报表金额和披露审计证据。

3、乙方需要合理筹划和实行审计工作，以使乙方可以获取充分、恰当审计证据，为甲方财

务报表与否不存在重大错报获取合理保证。

4、乙方有责任在审计报告中指明所发现甲方在某重大方面没有遵循公司会计准则和

《公司会计制度》编制财务报表且未按乙方建议进行调节事项。

5、乙方审计不能减轻甲方及甲方管理层责任。

(-)乙方义务

1、按照商定期间完毕审计工作，出具审计报告。

四、审计收费

1、本次审计服务收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费时间为基本计算。

乙方预测本次审计服务费用总额为人民币50万元。

2、甲方应于本商定书订立之日起支付50%审计费用，别的款项于审计报告完毕日结清。

五、审计报告和审计报告使用

1、乙方按照《中华人民共和国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中华人

民共和国注册会计师审计准则第1502号——非原则审计报告》规定格式和类型出具审计报

告。

2、乙方向甲方致送审计报告一式份。

六、本商定书有效期间

本商定书自订立之日起生效，并在双方履行完毕本商定书商定所有义务后终结。

七、商定事项变更

由于浮现不可预见状况，影响审计工作如期完毕，或许提前出具审计报告，甲乙双方可规定

更商定事项，但应及时告知对方，由双方协商解决。

八、合用法律和争议解决

1、向有管辖权人民法院提起诉讼；

2、提交仲裁委员会仲裁。

九、双方对其她关于事项商定

本商定书一式两份，甲、乙双方各执一份，具备同等法律效力。

甲方：甲股份有限公司（盖章）乙方：ABC会计师事务所（盖章）

代表：（签章）代表：（签章）

年1月10日1月10日

2.会计师CPA张惠通过对MB公司存货项目有关内部控制制度进行分析评价后，发现该公

司存在下列五种也许导致浮现错误状况：

（1）库存钞票未经认真盘点；

（2）接近资产负债表日前入库A产品也许已计入存货项目，但也许未进行有关会计记录;

（3）由RND公司代管甲材料也许并不存在；

（4）RND公司存储在MB公司仓库乙材料也许已计入MB公司存货项目；

（5）本次审计为MB公司成立以来初次审计。

规定：请依照上列状况分别指出各自审计程序、审计目的和应收集哪些审计证据

答：

（1）对库存钞票要进行监盘，以查明与否账实相符。

（2）接近资产负债表日前入库产成品也许有问题必要进行截止性测试。

（3）对于代管材料需要向RND公司进行函证，以证明与否存在。

（4）询问管理当局审视有关合同与信函并向RND公司进行函证。

（5）恰本地审视上一年存货记录。

3.大华公司是以商场零售业为主股份制公司，该公司重要财务数据和指标是总资产133630

万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对大华公司财务状况进行审计，未发现任何

对其可持续经营导致威胁迹象。在对该公司固定资产进行审计时，发现如下问题：

（1）在审计新增固定资产过程中，发既有已投入使用但未办理竣工验罢手续先行估价固定

资产价值为1500万元，低于原概算价值25%（原概算为万元）。审计人员现场观测和理解

施工结算状况，预测实际支出为2150万元。

（2）审计人员在审查减少固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废业务，该公司对此

项业务关于账务解决会计分录为:

①借：固定资产清理64000

合计折旧16000

贷：固定资产80000

②借：营业外支出一一非常损失64000

贷：固定资产清理64000

（3）审计人员发现大华公司10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支

出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该

固定资产有效期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5%）

（4）审计人员在按盘点表抽盘同步，还采用了现场观测“以物查账”办法，发现大华公司接

受某公司捐赠客货车两辆，未按制度进行会计解决，因此固定资产账面亦未反映此车实物存

在。

（5）审计人员在对折旧总体合理性进行分析时发现，办公设备折旧计提5〜9月份明显高于

其她月份，成果查出公司所有夏季使用空调设备，只按实际使用月份（5〜9月）提取。

规定：依照以上提供状况，分别回答如下问题：

（1）请问公司按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账固定资产进行估价与否

对的？如应调节，应按什么价值入账？

（2）审计人员与否应对上面资料中提前报废固定资产会计解决过程提出疑问？为什么？应

如何进行解决？

（3）大华公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用会计解决与否合理？如果不合理，

应如何进行会计调节？

（4）审计人员对于未入账捐赠车辆应如何解决？

（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧与否对的？为什么？

（6）现假设不用考虑其她状况，上面所提供资料（3）对该公司本年税前利润将产生什么影

响？假设公司审计前“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计所有结束后，仅对资料（3）

进行调节话，经审定“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33%）

答:

(I)答：不对的。应按较为实际估价值2150万元调节入账。

(2)答：审计人员应对此进行关注，由于该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任

何残值收入，审计人员应向关于人员调查该设备提前报废因素，并追查其与否有未入账清理残值

收入，并进一步关注该笔业务中与否涉及私分公司财产舞弊行为。

(3)答：该会计解决不合理。应将72万元计入固定资产，并补提该某些折旧，调节分录为

①借：固定资产70

贷：此前年度损益调节70

②借：此前年度损益调节22800

营业费用136800

贷：合计折旧159600

计算过程为：应计提折旧

=70X(1-5%)/(5X12)X2=70X95%/60X2=22800

计提折旧

=70X(1-5%)/(5X12)X12=70X95%/60X12=136800

(4)答：如捐赠方提供了关于凭据，可依照捐赠者提供关于凭据记账；如捐赠方没有提供关于

凭据，而同类或类似资产存在活跃市场交易，按市场价格预计入账；如果也无法参照同类资产市

场价值，按该接受捐赠资产预测将来钞票流量现值入账。

(5)答：不对的。由于该类设备属于“季节性停用固定资产”，按财务制度规定，该种固定资

产其她停用月份，应照常计提折旧。

(6)答：上述资料(3)如果不进行调节话，将使得本年税前利润高估了136800元。如果本次

审计仅对资料(3)进行调节话，经审定“应交所得税”账户余额应为16834932元。

应交所得税计算过程=(70-159600)X33%+16650000

=560400X33%+16650000=16834932（元）

4.大华会计师事务所初次接受委托对中原股份有限公司会计报表进行审计，事务所委派注

册会计师陈杰和余中负责审计，于2月18日完毕外勤审计工作，审计过程中实行了所有以

为必要审计程序，审计范畴没有受到任何限制。中华股份有限公司财务会计报告于3月10

日正式订立并对外提供与发布。

其未经审计会计报表中某些会计资料见图表1：

项目金额（万元）

利润总额3000

净利润

12月31日资产总额42000

12月31日股东权益25000

（1）重要性水平及其分派：注册会计师陈杰和余中拟定中原股份有限公司会计报表层次重

要性水平为350万元，并且将该重要性水平分派至各会计报表项目，其中某些会计报表项目

重要性水平见图表2：

会计报表项目重要性水平（万元）

短期投资20

应收帐款80

预付帐款6

存货50

固定资产原价100

合计折旧30

固定资产减值准备10

长期股权投资20

长期债权投资10

应付帐款10

应付债券10

资本公积5

（2）审计过程中发现问题。注册会计师陈杰和余中经审计发现中原股份有限公司存在如下

九个事项：

①按照该公司采用账龄分析法核算坏账，应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准

备54万元，少计提132万元。

②12月31日.该公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺200万元（相应增值税进项

税额为34万元）和的确无法支付应付账款100万元情形。

对的确无法支付应付账款，该公司及时作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入

一无法支付应付款项"100万元会计解决；对于短缺原材料，作了借记“待解决财产损溢

一待解决流动资产损溢234万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金一一应交增值税

（进项税额转出）”34万元会计解决。1月，查清原材料短缺200万元因素：50万元属于

普通经营损失、150万元属于非常损失。依照管理权限，解决该财产短缺.需报经该公司董

事会审批。故该公司在2月经董事会审批批准，于当月作了借记“管理费用”58.5万元和

“营业外支出"175.5万元、贷记“待解决财产损溢”234万元会计解决。

③该公司末未经审计资产负债表反映预付账款项目为借方余额600万元，其明细构成如下：

预付账款---A公司400万元

预付账款---B公司187万元

预付账款一一C公司5万元

预付账款一一D公司—2万元

预付账款一一E公司10万元

合计600万元

其中对c公司5万元系2月为采购c公司产品所预付,事后获悉c公司因转产已不能再提供

该产品。

④按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，少计提

折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。

⑤审计人员对该公司应收帐款进行了函证，回函表白中原股份有限公司于12月22日出售给

红叶公司货品16000元，由于质量不佳，已经于1月8日退货，中原股份有限公司已经于

当天收到货品，并于做了相应会计解决，但并未调节报表项目。

⑥中原股份有限公司于3月1日购买了大发公司30%股票，投资成本为350000元，末大

发公司实现净利润180万元，但尚未进行利润分派，因而中华股份有限公司对此未做任何解

决。

⑦中原股份有限公司于6月1日以120万元溢价发行了三年期面值为100万元票面利率为

6%公司债券，到期一次还本付息。中原股份有限公司分录如下：

收到资金时

借：银行存款120万元

贷：应付债券一一债券面值100万元

贷：应付债券一一债券溢价20万元

当年计算利息时

借：财务费用6万元

贷：应付债券一一应计利息6万元

⑧审计人员在审计该公司货币资金时，发现该公司钞票盘点并不经常，未形成制度，本年度

钞票短款浮现了12次，总共报批以管理费用支出3000元，但未有负责人补偿记录。

⑨注册会计师在完毕2月18日外勤工作后，在出具审计报告前2月23B,又得知由中原股

份有限公司担保关联子公司红光公司被债权人告到法院，判决下来，红光公司应补偿20万

元，但该公司己经破产，中原股份有限公司必要承担连带补偿责任，对此，审计人员于2

月25日对该项目追加了审计。

规定：（1）请逐项阐明审计意见，并编制调节会计分录；

（2）如果被审计单位完全按照审计人员意见进行调节，应当订立那种类型审计报告，为什

么？

（3）对于第⑨项，审计人员应当如何订立审计报告日期更好？为什么

答:（1）针对①情形，补提坏账准备132万元。调节分录为：

借：管理费用一一计提坏账准备132万元

贷：坏账准备132万元

调节后使资产负债表中“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款重要性水平；

同步，利润表中“管理费用”增长了132万元，“利润总额”随之减少132万元。

（2）针对第②情形，①无法支付应付账款应计入“资本公积”，而不能计入“营业外

收入”。

调节分录为：

借：营业外收入一一无法支付应付款项100万元

贷：资本公积一一其她资本公积100万元

调节后使资产负债表中“资本公积”项目增长100万元，超过了资本公积重要

性水平；同步，利润表中“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”随之减少100万元。

②原材料盘亏应当调节损益项目。调节分录为：

借：管理费用一一存货盘亏58.5万元

营业外支出一一非常损失175.5万元

贷：待解决财产损溢一一待解决流动资产损溢234万元

这将对会计报表产生重大影响，请参见教师答案一写出审计意见。

（3）针对第③情形，应将C公司5万元预付帐款转为应收帐款，补提坏帐准备，将D

公司2万元转为应付帐款。会计分录请自己做。由于该金额不大于重要性水平，可以不做审

计调节。

(4)针对第④情形，补提折旧和固定资产减值准备。

借：管理费用一一折旧费248万元

贷：合计折旧248万元

借：营业外支出一一计提固定资产减值准备50万元

贷：固定资产减值准备50万元

这将对会计报表产生重大影响，请参见教师答案一写出审计意见。

(5)这属于对会计报表有直接影响事项，应当调节会计报表，调节分录为：

借：主营业务收入16000

应交税金一一应交增值税(销项税额)2720

贷：应收帐款——红叶公司18720

但是由于金额较小，低于重要性水平，可以不做审计调节.

(6)中华股份有限公司购买了大发公司30%股票，应当按照权益法核算，在大发公司

宣布实现利润时就应当编制分录，按照所占份额调增长期股权投资。

借：长期股权投资XXX万元

贷：投资收益XXX万元

这将对会计报表产生重大影响，请参见教师答案一写出审计意见。

(7)该公司错误在于未摊销债券溢价，应当摊销溢价。

每月应计利息为=100万元X6%/12=5000元半年应计利息为=5000X6=30000元

每月应摊销溢价=20万元/(3X12)=5555.56元半年应摊销溢价=33333.33元

半年真正利息支出=30000元-33333.33元=-3333.33元

会计分录为：

借：应付债券一一债券溢价33333.33

贷:财务费用-利息支出3333.33

贷：应付债券一一应计利息30000

这也会对会计报表产生影响，请参见教师答案一写出审计意见.

（8）该公司钞票盘点并不经常，未形成制度，本年度钞票短款浮现了12次，总共

报批以管理费用支出3000元，但未有负责人补偿记录，阐明该公司钞票管理不善，应当加强

管理,不能容易报损,并且应当追究负责人责任,让其补偿。

（9）对于第⑨项审计人员应当订立双重日期审计报告更好，即外勤工作结束日和追加

审计日，。

如果公司完全按照审计人员规定进行调节，订立无保存意见审计报告。

5.注册会计师对某公司进行年度会计报表审计时，发现该公司于10月8日为客户定制一

套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至12月31日已发生成本240万元，预测

开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，别的款项于软件竣工并运营

后支付。12月31日经专业测量师测量，软件开发完毕限度为60%（附有测量报告）。从销

售记录中查到，该公司对这一合同确认收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适

应所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）

规定：

1）审查阐明上述资料中该公司关于收入和成本确认与否恰当并提出审计意见；

2）计算对公司利润总额影响限度，并列示相应调节分录。

答：应确认收入为：劳务总收入x劳务竣工限度-此前年度已确认收入

应确认费用为：劳务总成本x劳务竣工限度-此前年度已确认费用

少计收入XX万元；多计成本XX万元；从而影响想当年财务成果。当期共少计XX万元，

建议调节分录为:

借：应收账款XX

贷：此前年度损益调节XX

同步，调节多计成本：

借：劳务成本XX

贷：此前年度损益调节XX

此外，计算、补交所得税：XX

借：此前年度损益调节XX

贷：应交税金一一应交所得税XX

计算、补提公积金和公益金：

借：此前年度损益调节XX

贷：利润分派一一未分派例如XX

借：利润分派一一未分派例如XX

贷：盈余公积一一法定公积金XX

---公益金XX

6.审计人员对A工厂期末会计资料进行审计时，发现临近结账日先后所发生业务事项如

下：

(1)1月2日收到价值为0元货品，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送,

目地交货，开票日期为12月26日。

(2)当实际盘点时，A工厂1包价值80000元产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发

运''字样而未计入存货内。经调查发现，顾客定货单日期为12月20日，顾客于1月4日收

到后付款。

(3)1月6日收到价值为700元物品，并于当天登记入账。该物品于12月28日按供货商

离厂交货条件运送，因12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。

(4)按顾客特殊订单制作某产品，于12月31日竣工并送装运部门，顾客已于该日付款。

该产品于1月5日送出，但未涉及在12月31日存货内。

［规定］请分析上述四种状况与否应涉及在12月31日存货内，并阐明理由

答：

1.不应涉及在存货内，因目地交货，交货期为，应以收到货款为准；

2.应涉及在存货内，因1月4日收到货品才付款，既未开票亦未发出货品，物

权并未转移，销售不能成立；

3.应计入存货内，因属离厂交货，交货后就已属本公司存货；

4.不应涉及在存货内，因已收款并将货品送装运，销售业已成立。

7.某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2月10日完毕了对CA股份有限公司会计报表

外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存

在如下状况：

(1)原承办CA股份有限公司报审计诚信会计师事务所对其年报出具了保存意见审计报告。

保存因素是CA股份有限公司一项未决诉讼对报表影响无法鉴定，也未得到律师任何信息。

该诉讼至2月10日仍未宣判，且律师回绝提供关于信息。

(2)CA股份有限公司销售部7月购入计算机3台，共30000元，公司将其所有列入7月

份管理费用(折旧年限为5年，净残值率5%)。

(3)CA股份有限公司存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披

露。

［规定］(1)针对上述状况，注册会计师应分别出具什么类型意见审计报告？如果需要调节,

请列出调节分录。(2)如果被审计单位接受注册会计师调节和披露建议，请草拟审计报告。

答：L针对上述状况，注册会计师应分别出具审计报告为：

(1)出具保存意见审计报告。由于上期未决诉讼，前任注册会计师签发了保存意见，而

该诉讼到2月10日仍未有成果，且律师还回绝提供关于信息，因此，应出具保存意见

审计报告。

(2)应建议该公司补提8—12月份折旧，同步冲减管理费用30000元，并增长固定资

产。

其调节分录为:

借：固定资产30000

贷：管理费用30000

借：管理费用2375[(30000-30000X5%)4-5-M2x5

贷：合计折旧2375

(3)建议该公司在报表附注中披露存货计价办法变更。如果该公司接受建议则出具无保

存意见审计报告；如果回绝接受建议则出具保存意见审计报告。

2.草拟审计报告如下：

审计报告

CA股份有限公司全体股东：

咱们接受委托，审计了贵公司12月31日资产负侦表及该年度利润表和钞票流量表。

这些会计报表由贵公司负责，咱们是对这些会计报表刊登审计意见。咱们审计是根据中

华人民共和国注册会计师独立审计准则进行。在审计过程中，咱们结合贵公司实际状况,

实行了涉及抽查会计记录等咱们以为必要审计程序。

贵公司会计报表系由其她会计师事务所审计，而于2月25日出具保存意见审计报告。

由于该未决诉讼案件截止12月31日仍未拟定，因而，无法预计其对簧公司会计报表

影响。

咱们以为，除第二段所诉未决诉讼案件对会计报表也许有影响外，上述会计报表符合《公

司会计准则》和《股份有限公司会计制度》关于规定，在所有重大方面公允地反映了贵

公司12月31日财务状况和及该年度经营成果和资金变动状况，会计解决办法选用遵

循了一贯性原则。

某某会计师事务所（盖章）

（地址）

注册会计师孟某（盖章）

注册会计师姜某（盖章）

8.注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属W公司实行财务收支审计。

为证明W公司往来款项真实性，采用了如下程序和办法：1）审视应收账款和应付账款明细

账，并采用核对办法证明各明细账户与否账账、账证相符；2）理解赊销、赊购业务内控制

度健全性、有效性。经调查发现W公司有关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提高

审计工作效率，决定仅就市内客户采用面询方式证明其真实性，而对于外地客户只要账账、

账证相符即可认定其真实性，详细如表：应收账款审计明细表客户区域、数量审计方式市

内客户（19家）外地客户（108家）

面询19

审视、核对1940

应付账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（23家）外地客户（187家）

面询23

审视、核对2360

规定：1）分析本案例中往来款项固有风险、控制风险。2）分析注册会计师王胜、李明制

定审计程序和运用审计办法恰当性，以及由此产生审计风险。

答案：普通来讲，往来业务固有风险是很大，特别是应收帐款业务常成为某

些不法人员虚构利润重要手段，更何况W公司有关内控制度还很不健全（即

控制风险较大），因此，只有减少坚持风险，才干使审计风险控制在一定水

平上。

对于应收帐款业务，由于大多作弊手法是通过虚增以达到虚增利润目，

因此，以区域原则显然是不当。应当在审视、核对基本上，依照应收帐款

明细余额大小为原则选取积极函询或悲观函询。

对于应付帐款业务，其普通作弊手法是隐瞒两务，因此就不能象应收帐

款那样与余额大小原则选取查询方式。但是，本案例中王胜、李明做法也是

不可取，在审计过程中，应立足于审视、核对办法，特别应当注意详细业务

中原始凭证完整性和和规性（如发票、入库单等），若发现疑点应采用积极

函询方式，以证明其真实性。

9.华盛有限公司5月31日编制资产负债表某些项目金额如下:

“应收账款''项目40000元；“坏账准备”项目5000元；

“预付账款”项目15000元；“存货”项目2660000元；

“待摊费用”项目5000元；“应付账款”项目35000元；

“预收账款”项目12500元；“预提费用”项目-元；

“利润分派''项目5000元；

经注册会计师刘可、李明审查，该公司5月末关于账户余额如下表所示:

单位：元

总账所属明细账户

账户借方愉方账户借方贷方

应收账款40000A公司50000

B公司10000

预付账款15000C公司17500

D公司2500

坏账准备5000

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