第1章-税收管理概述

税收管理〔第五版〕

参考书目：1、《税务管理》，杨森平李日新．暨南大学出版社．2023．9；2、《税收管理》，朱青．中国税务出版社．2023．1；3、《税务管理》，王向东．经济科学出版社．2023．12；4、《税收管理学》，曾国祥.中国财政经济出版社。2003.1；4、《中国当代税收要论》，金人庆．人民出版社．2002．6；5、《税收管理员操作实务》，国家税务总局教材编写组．中国税务出版社．2006．11；6、财税各种期刊杂志等第1章税收管理概述第一节税收管理的客观必然性第二节税收管理的内容第三节税收管理体制第四节税收管理的原那么一、税收管理的定义二、税收管理的必然性第一节税收管理的客观必然性一、税收管理的定义狭义：税收管理就是国家的财政、税务、海关等职能部门，为了实现税收分配的目标，依据税收分配活动的特点与规律，对税收分配活动的全过程进行决策、方案、组织、协调和监督的一种管理活动。广义：曾国祥在其《税收管理学》中指出“税收管理学是研究税收管理规律的学问。税收管理学的研究对象和任务是对税收管理活动自身内在的客观规律,以及税收管理与宏观经济管理之间的关系及内在的客观规律，进行科学的揭示、解释和理论的说明。〞

税收管理的主体税务部门

国家税务总局是我国主管国家税务工作的最高职能机构。设置了国家税务局和地方税务局两套征收系统。财政部门财政部及各级地方政府的财政机关负责农(牧)业税〔06年取消〕、耕地占用税〔08年归税务〕、契税〔土地、房屋所在地的财政或税务机关〕

海关总署及其所属机构负责关税、船舶吨税以及进口商品所缴纳的增值税、消费税税收管理的客体税收管理的客体是税收分配的全过程。从宏观角度分析，税收分配涉及国家与企业、中央与地方等的分配关系以及分配权力的划分。它构成了税收管理体制问题。从微观分析，税收分配是指各级税务机关与纳税人之间的征纳关系。它形成税收征收管理的重要内容。税收管理的目标税收管理是实现税收分配目标的手段，因此税收分配的目标也就是税收管理的目标。税收分配的目标表现有两个方面：一是财政目标，即筹集收入的目标；二是调节经济的目标，即实现宏观调控、促进经济稳定和开展的目标。税收管理的职能决策职能：宏观决策职能——税收政策的制定、税制结构与税收负担的安排、税收管理体制及税收规模确实定等；微观决策职能——一个税种或一个地区的税收政策、税收征管方法等等。方案职能：预算的编制组织职能：包括合理设置机构、人员匹备、制度制定协调职能：税务机关内部的协调与有关单位的协调监督职能：包括对纳税人生产经营活动的监督、税款入库情况的监督以及国民经济开展变化情况的监督指在不存在税收管理的条件下，纳税人面对业已确定的税收制度所作出的各种纳税行为选择。1、原生性税收遵从〔1〕纳税人能够知道税法；〔2〕纳税人能够认同税收的作用；〔3〕纳税人愿意并且能够依法纳税。〔一〕原生性纳税人行为二、税收管理的必要性2.原生性税收不遵从无知性税收不遵从成心性税收不遵从自私性税收不遵从对抗性税收不遵从公开性税收不遵从隐蔽性税收不遵从〔二〕税收管理的必要性税收管理是否必要，主要取决于在不存在税收管理的条件下，纳税人的行为是原生性税收遵从，还是原生性税收不遵从。必要性分析：纳税人的理性经济人假设；依法纳税与税收不遵从的矛盾与生俱来；我国税收遵从水平低下。近期税收收入情况 2023年，税收完成10.06万亿元,同比增长12.1%；全国财政收入11.7万亿元，比上年增长12.8%。 2023年1-6月，全国税收总收入完成5.6万亿元，同比增长7.9%。 2023年1-9月，全国实现税收收入84412.11亿元，同比增长9%，完成年度预算的77.3%。2023年1-6月，全国税收总收入64268.74亿元，完成预算53.5%，同比增长8.5%。我国隐性经济规模测算一、税收法制管理二、税收业务管理三、税务行政管理四、税收管理的原那么第二节税收管理的内容税收管理的主要内容国家的有关机关〔如人民法院、检察院等〕对违反税法的案件，按照法律规定的程序进行审理、判决的一系列活动。国家规定的税收管理机关及其人员严格执行税法的一系列行政管理活动。国家权力机关制定、公布、实施、修正、废止税法的一系列活动。税收立法一、税收法制管理税收执法税收司法二、税收业务管理税收方案管理——衡量税收工作质量的主要标志税收征收管理——税法宣传、调查税源、税务登记、账证管理、纳税申报、税款征收、税务稽查、涉税案件处理税收票证管理——税收缴款书、税收完税证〔税收会计和统计的原始资料和凭证〕发票管理——防止偷漏税、骗取出口退税等不法行为税收会计管理——纳税会计、税收稽核会计、税务经费会计税收统计管理——编制税收统计报表、国家决策机关根据统计结果进行决策三、税务行政管理税务行政管理是对征收机关的组织形式、机构设置、工作程序以及征收人员等进行管理的活动。其主要内容包括税务机构管理、税务人员管理、行政处分和税务行政复议与诉讼。四、税收管理其他税收管理体制税收管理方法税务代理与咨询一、税收管理体制的定义二、税收管理体制的作用三、确立税收管理体制的原那么四、分税制第三节税收管理体制体制就是分权〔财权和事权〕1税收管理体制就是税收分权〔征管权限和收入分配权限〕这些权限的主要内容23

一、税收管理体制的概念即划分中央与地方政府以及地方各级政府之间税收收入和税收管理权限的制度，是国家经济管理体制和财政管理体制的重要组成局部。立法权、解释权、税种的停征和开征权、调整权、减免税权、征管权及收入的分配权二、税收管理体制的作用有利于正确贯彻税收政策和税收法规有利于调动中央与地方政府管理税收的积极性有利于加强税收的宏观调节作用有利于提高税收管理的效果三、确立税收管理体制的原那么统一领导分级管理的原那么责权利相结合的原那么同其他管理体制协调配合的原那么01020304分税制的内涵我国实行分税制的必要性分税制中税收权限和税收收入的划分现行分税制的主要内容四、分税制是分级税收管理体制的简称中央和地方政府之间以及地方各级政府之间，根据各自的职权范围划分税种或税源，并以此为根底来确定各自的税收权限的一种制度〔一〕分税制的内涵19491950年-高度集中的税收管理体制的建立1958年-改进税收管理体制，扩大地方税收管理权限1961年-适当收回局部税收管理权限1977年-整顿税收管理权限，适当上收局部管理权限1994我国税收管理体制的建立和演变分税制的类型设立共享税的分享税种式分税制；不设共享税的分享税种式分税制。分征式；附加式；上解式。2分享税种式分税制1分享税源式分税制区别：税源、税本、计税依据、课税对象、税目？课税对象某税种对“什么〞课税问题区别税种和税类的主要标志税源税收收入的最终来源－－V＋M如果课税对象包括C，它和税源那么不一致。税本税收收入的创造者－要素提供者好的税制要课及税源，但不伤及税本计税依据计算应纳税额的直接根据从量税的计税依据不同于课税对象税目课税对象具体化列举法和概括法国家政权结构；1国家经济开展的均衡程度；财政管理体制。23

影响分税制类型的因素目前国际上通行的税权划分模式

以美国为代表的以分权为特征的分税制模式

以法国为代表的以中央集权为特征的分税制模式

以日本为代表的以分权与集权相结合的分税制模式以美国为代表的分权模式1、美国是联邦制国家，实行“分别立法，分别征管，互不干扰，财源共享〞为特征的税收管理体制。2、美国联邦、州和地方各有自己的税收管理机构，各司其职、各负其责。中央——联邦的国内收入局(IRS)为主州和地方政府——州税局和县税局、市税局等3、税种上划分联邦税、州税和地方税，自成体系。联邦政府：个人所得税、公司所得税、社会保险税为核心，辅之消费税、遗产税、赠与税、关税等。州政府：销售税为主体税种，辅之个人所得税、公司所得税、消费税、遗产税及其他税种地方政府：财产税为主体税种，辅之销售税、个税、其他税等。以日本为代表的适度分权模式日本是单一制国家，实行中央、都道府县和市叮村三级自治。税权划分：税收立法权和征收权相对集中，税收管理权、使用权相对分散。日本的中央税和地方税均由国会统一立法，其中地方税是以《地方税法》形式确定的。地方政府根据国会公布的法律制定属于地方税种的条例，并在税率确定、税种开征、停征及减免税方面具有较大的机动权。

日本分税制按税种划分为国税和地方税。其中，国税系统管理着全国70%以上的税收收入，并负责对26个税种的征收，以个人所得税和法人所得税为主体税种;都道府县税包括15个税种，主体税种为都道府县居民税和事业税;市叮村说包括17个税种，以市叮村居民税和固定资产税为主体税种。以英国为代表的高度集权模式作为单一制的国家，英国实行高度集权的税收管理体制。税收管理主体只分为中央和地方政府两级。税收立法权和税收管理权都集中在中央政府。中央政府管理的税种包括个人所得税、公司所得税、资本利得税、遗产税、印花税、增值税、消费税、关税和社会保险税等;地方政府管理的税种主要包括营业税，其中营业税的税率由中央政府确定，税收收入也全部上缴中央政府统一分配，作为中央政府甘地方政府补助的一局部资金来源。英国税收收入的90%归中央政府所有，地方政府承担事权所产生的财力缺口由中央政府的专项补助和定额补助加以弥补。〔二〕我国实行分税制的必要性1适应集中领导、分级管理的税收管理体制原那么的需要2适应我国各地区经济开展不平衡的需要3满足明确中央、地方财政收支范围和财政责任的需要适应集中领导、分级管理的税收管理体制原那么的需要，我国实行的是分享税种式分税制的有中央税、地方税、共享税的分税制。全国人大及其常委会：全国性税种的立法经全国人大及其常委会授权国务院：发布实行“条例〞或“暂行条例〞制定税法实施细那么，增减税目，调整税率税法解释权经国务院及国务院授权财政部和国家税务总局：税收条例解释权制定税收条例实施细那么的权利省级人大及其常委会：全国性税种以外的地方税种的立法权经省人大及其常委会授权，省级政府：本地区地方税法的解释权；制定地方税法实施细那么全；调整税目税率权1、立法权〔四〕我国分税制的内容国税机关负责增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税〔中央企业、2002年起新办企业、2023年起新增企业所得税纳税人中应缴纳增值税的企业〕、个人所得税〔储蓄存款利息税08.10暂停〕等的征收管理；地税机关负责营业税、城建税、企业所得税〔2002年前成立的中央企业以外的企业、2023年起新增企业所得税纳税人中应缴纳营业税的企业〕、个人所得税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税、烟叶税、耕地占用税和契税的征收管理。2、征管权中央税：属于中央财政的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。包括消费税、车辆购置税、关税、进口增值税和进口消费税。地方税：属于地方财政的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船税、房产税、契税和烟叶税。共享税：增值税：中央〔75%〕、地方〔25%〕营业税、城建税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的局部归中央政府，其余局部归地方政府企业所得税、个人所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳局部归中央政府，其余中央〔60%〕、地方〔40%〕资源税：海洋石油企业缴纳局部归中央，其他归地方政府印花税：证券交易印花税94%归中央，6%归地方；其他印花税收入归地方政府3、收入分配权一、依法治税二、公正原那么三、效率原那么第四节税收管理的原那么十八届四中全会专门研究推进“依法治国〞，是对十八届三中全会决定中关于“推进法治中国建设〞任务的具体落实和深化。2023年是全面深化依法治国的开局之年，国家税务总局于2月26日印发《关于全面推进依法治税的指导意见》，指出今年将推出9项硬举措全面推进依法治税，打造公平公正的税收法治环境。依法治税2023年1月21日，《经济参考报》报道说，我国近年来税收征收本钱率已接近8%。而多年前的数据显示，一般兴旺国家的税收征收本钱率根本维持在1%左右，其中美国长期维持低于1%的税收征收本钱。我国在1994年税制改革前，税收征收本钱率为