BIEM 税收理论及实务

第一章税收基础知识一、概念及特征1、概念税收是国家依据政治权力，强制、无偿地从社会居民手中征收实物或货币，以满足社会共同需要的一种分配。理解：1）税收本质是一种分配

2）依据的是政治权力

3）征收形式为实物或货币

4）具有强制无偿等特性

5）执行主体为国家2、税收的形式特征无偿性：非直接偿还性强制性：针对征税机关和纳税人两方。征税方必须依法征税，不得多征或少征；纳税人必须依法纳税。固定性：国家征税必须事先规定好对什么东西征税，对什么人征税，征多少等问题。且具有时间上的连续性税收三性二、税法要素构成税法的具体内容问：想了解一部税法，最需要把握的主要内容是什么？1、纳税人：税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即纳税主体。相关概念：负税人，实际负担税款的单位和个人。纳税人解决了对谁征税的问题2、课税对象：税法中规定的目的物。解决对什么东西征税的问题。相关概念：计税依据和税目计税依据：计算税款的依据和标准。税目：课税对象的具体化。例：P82二、税法要素3、税率：应纳税额与课税对象的比例。是衡量税负轻重的标志。解决征多少的问题。税率形式比例税率定额税率累进税率不分课税对象数额大小采用相同的征收比例根据课税对象的计量单位确定一个纳税金额根据课税对象数额大小划分若干等级，不同等级不同税率，等级越高税率越高二、税法要素比例税率：企业所得税的税率为33%，某企业当期的应纳税所得额为100万元，则应纳税额为？某税法规定税率为40%，甲纳税人的应税收入为10000元，乙纳税人收入为100元，计算二人的应纳税额为？比例税率的优缺点：计算简单，易于掌握；对纳税人的纳税能力照顾不够，不符合“量能负担”的公平原则二、税法要素定额税率：我国资源税采用定额税率，规定每吨原煤征收5元定额税，某煤矿当期课税数量为2万吨，则应纳税为？消费税规定，啤酒生产企业销售啤酒，每吨征收250元定额税，某啤酒厂当期销售啤酒3吨啤酒，应纳税为？问：如果对字画采用定额税，想一想会出现什么情况？定额税率的优缺点：计算简单，易于掌握；没有考虑价格因素，税负不公。只适合于质量、规格比较规范，价格变动不大的商品。二、税法要素课税对象数额税率0-500（含）5%500-2000（含）10%2000-5000（含）15%某纳税人各期课税金额分别为400元、600元、3000元，则各期应纳税分别为？甲乙二人的课税金额分别为500元与501元，应纳税为？课税金额分别为2000元与2001元呢？就全部课税对象数额适用于该等级税率计算应纳税额，这样的计算方法称为全额累进税率。二、税法要素课税对象数额税率5005%0200010%500015%400元600元3000元二、税法要素累进税率中，仅就超过每一等级的课税对象数额适用高一级税率，此种计算方法称为超额累进税率。从以上计算中可以看出，全额累进税率和超额累进税率的特点：全额累进：计算简单；在等级临界点处税负不合理,税负变动剧烈。超额累进：计算复杂，税负合理，税负变动平缓。二、税法要素超额累进税率计算举例：某人应纳税所得额分别为400、600、3000、6000，计算其应纳税额。税率见书P227。二、税法要素第一等级：全额累进与超额累进没有区别第二等级：500*（10%-5%）=25第三等级：500*（15%-5%）+1500*（15%-10%）=125第四等级：500*（20%-5%）+1500*（20%-10%）+3000*（20%-15%）=375全额累进税率与超额累进税率计算的差别练习超额累进税率计算：用定义法和速算扣除法二、税法要素二、税法要素税法要素纳税人、课税对象、税率纳税期限纳税地点减免税等税收三要素、最基本要素4、纳税期限：纳税人缴纳税款的法定期限。是税法强制性在时间上的体现。P9三种形式：（1）按期纳税；（2)按次纳税；

(3)按年计征，分期预缴。二、税法要素4、纳税期限相关概念：（1）纳税义务发生时间；用于确定纳税事项所属期间。（2）申报纳税时间，规定纳税义务发生后纳税人计算税款、办理纳税手续、缴纳税款的时间。P9举例：二、税法要素5、纳税地点确定申报纳税的地点。6、减免税减税：是指减少一部分应征税款；免税：是指对应征税款予以免征；起征点：是指对课税对象开始征税的数额界限，达不到该界限不征税，达到该界限就全部课税对象征税；免征额：是指对课税对象中免于征税的数额。二、税法要素6、减免税举例：二、税法要素某纳税人应税收入10000元，适用税率6%，减征30%，则其应纳税额为？应纳税额=10000*6%*（1-30%）=420元例、某税种有免征额800元的规定，某纳税人收入1000元，适用税率8%，则其应纳税额为？上例中若改为“起征点800元”的规定，则该纳税人应纳税额为？二、税法要素三、税收的分类1、根据课税对象的不同分：流转税类：对流转额征税（4个税种）所得税类：对所得额征税（3个税种）资源税类：对资源类征税财产税类：对单位和个人拥有的财产额征税其他税类：如行为税等我国现行具体税种：增值税、消费税、营业税、关税、烟叶税企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税资源税、土地使用税、耕地占用税房产税、车船使用税、契税印花税、土地增值税、固定资产投资方向调节税（暂停征收）、城市维护建设税和教育费附加、车辆购置税、屠宰税、筵席税2、根据税负是否转嫁分直接税和间接税直接税：税负不能转嫁的税，如所得税、财产税等间接税：税负能转嫁的税，如流转税等3、根据收入归属权分中央税、地方税、中央地方共享税4、根据计税标准分从量税、从价税、复合税本章需要掌握的内容税收概念税收特征税收要素税收分类注意重在理解，不在于强行记忆本章思考问题1、我国新设一烟叶税，你若想了解此税种，要从那些方面把握？2、P19第六题第二章

增值税本章内容第一节增值税概述第二节增值税的主要法律规定第三节增值税应纳税额的计算第四节出口货物退（免）税与操作第五节增值税的申报与缴纳第六节增值税专用发票的使用与管理知识点1、增值税征税范围2、增值税纳税人的认定与管理3、增值税一般纳税人应纳税额的计算技能点1、根据企业业务计算增值税的应纳税额2、能准确开具增值税专用发票3、能够准确进行增值税的纳税申报【本章在课程的位置】增值税是我国税收收入来源最多的税种，是重要章节。增值税的法律规定比较复杂，需要大量练习才能掌握。

第一节增值税概述一、增值税的概念与类型二、增值税的优点三、增值税的计算方法一、增值税的概念（一）概念（二）类型（一）概念1.增值税增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。（一）概念2.增值额在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。相当于产品总价值c+v+m中的v+m部分。CV+M增值额＝增值额＝（C＋V＋M）－C销售额（或营业额）－外购货物及劳务支出金额某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。理论上增值额=100-60=40万应纳增值税＝40×17%＝6.8（万元）实践中应纳增值税=100×17%－60×17%＝6.8（万元）进项税额销项税额理论增值额：（1）对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的余额。（2）从商品生产、销售的全过程来看，其各环节增值额之和，等于该商品进入最终消费环节之前的总价值。增值额＝销售额（或营业额）—外购货物及劳务支出金额

不受生产经营环节多少的影响。

项目环节销售额购进金额增值额棉花

200织布8020服装批发9080零售10090合计290服装的生产经营环节20601010100

项目环节销售额购进金额增值额棉花

200纺纱3020织布8030服装批发9080零售10090合计320生产经营环节增加：生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。1020501010100各环节增值税之和不变。

项目环节销售额购进金额增值额棉花200纺织与制作9020零售

10090合计210生产经营环节减少生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。207010100各环节增值税之和不变。（一）概念3.法定增值额各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增值额（法定增值额）。差别之处对固定资产的处理不同

产品价值构成CV+MC1C2允许扣除各国规定不同外购的流动资产外购的固定资产（二）类型消费型收入型不允许扣除购进固定资产的进项税额按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额一次性扣除当期购进固定资产的进项税额生产型如某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。项目生产型收入型消费型销项税额（销售额150万元）进项税额流动资产（原材料等30万元）固定资产（折旧10万元，当期购入40万元）应纳税额25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6如果你是企业的经营者，你最愿意采用哪种类型的增值税？最不愿意采用哪种？生产型增值税的缺陷CV+MC1C2重复征税对固定资产存在重复课税现象，加重企业税负，影响固定资产的投资。改革

消费型收入型操作难度较大1.操作容易3.财力比较充足2.鼓励投资思考？为什么短短５０年时间增值税能风靡全球这么多国家？二、增值税的优点（一）增值税能够消除重复课税（二）实行增值税，有利于保证财政收入的及时、稳定（三）有利于出口退税的干净彻底、透明，从制度上促进对外贸易的扩大（一）能够消除重复课税

项目环节销售额购进金额增值额销项税额进项税额增值税棉花

20020

3.403.4织布80206013.63.410.2服装批发90801015.313.61.7零售10090101715.31.7合计29010017206020上一环节已征税，本环节不再征税。10上一环节已经征税，本环节不再征税。90上一环节已经征税，本环节不再征税。10棉花织布批发零售80（二）有利于保证财政收入的及时、稳定。生产经营环节减少，增值税款不减少——财政收入稳定。生产经营环节增加，增值税款不增加——鼓励企业实行专业分工三、增值税的计算方法（一）直接计算法应纳增值税=增值额×增值税率增值额的计算方法：加法：增值额=工资+利息+租金+利润减法（扣额法）：增值额=销售额—允许扣除的购进项目的金额三、增值税的计算方法（二）间接计算法（扣税法）应纳增值税=增值额×增值税率

=（销售额—允许扣除的购进项目金额）×增值税率

=销售额×增值税率

—允许扣除的购进项目金额×增值税率

=销项税款—进项税款当期应纳增值税款=当期销项税款—当期进项税款第二节增值税的主要法律规定

一、征税范围二、纳税人三、税率增值税、消费税和营业税的关系流转税营业税消费税增值税一、征收范围

（一）征税范围的基本规定（二）属于征税范围的特殊项目（三）属于征税范围的特殊行为

(一)征税范围基本规定

在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。“境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进口货物，指报关进口的货物。1、下列各项中，应征收增值税的是（）。A、销售商品房B、提供娱乐服务劳务C、销售自来水D、转让商标使用权2、在以下单位或者个人中，不是增值税的纳税人的是（）。

A、进口固定资产的企业B、销售商品房的公司C、零售杂货的个体户D、生产销售家用电器的公司（二）属于征税范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（三）属于征税范围的特殊行为

1.视同销售的行为2.混合销售行为3.兼营行为1.视同销售的行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)内除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；

目的：保证税款抵扣制度的实施；减少逃税行为。操作案例某日化用品厂，系增值税一般纳税人，主要生产洗衣粉等日化类产品。税务检查人员在增值税年度检查中，通过对企业“产成品”账户进行检查，发现企业以自产产品——洗衣粉作为长期投资，共计金额3700000元，其账务处理为：借记“长期投资”，贷记“产成品”，再审核“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户，企业未提销项税额。

分析和处理税法规定将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者应当缴纳增值税，计税依据为当期同类产品的平均销售价格。该批作为投资的洗衣粉按平均销售价格计算，计税依据应为4255000元，应按此依据补增值税为：4255000×17％=723350(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：长期投资723350

贷：应交税金——增值税检查调整7233502.混合销售行为概念：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。

税务处理问题从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。简单地讲：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税；

3.兼营行为概念：兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事提供非应税劳务业务，且提供非应税劳务的行为与货物销售或应税劳务业务没有直接联系和从属关系。税务处理分别核算，分别纳税未分开核算或者不能准确核算货物或应税劳务的和非应税劳务的销售额，一并征收增值税。

1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税，对运输劳务收入1000元不再征收营业税。2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营行为分开核算时：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。未分开核算时：一并纳增值税。单选题根据增值税法律规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（）。

A电力公司销售电力

B银行销售金银

C汽车修理厂提供修理业务

D保险公司提供保险劳务答案D纳税人既经营增值税应税劳务，又兼营营业税应税劳务而又未分别核算的，其兼营的营业税应税劳务与增值税应税劳务（）。A、分别征收增值税、营业税B、一并征收增值税C、一并征收营业税D、按营业税与增值税平均税率征税多选题根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A将委托加工的货物用于非应税项目B将自产的货物用于个人消费C销售代销货物D将购买的货物无偿赠送他人答案：ABCD下列哪些行为应该征收增值税（）A、销售自己使用过的固定资产B、电力公司销售电力C、服装公司销售服装D、运输公司提供运输服务答案：ABC二、纳税人

（一）纳税人基本规定（二）两类纳税人的划分

（一）纳税人基本规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。（二）两类纳税人的划分

一般纳税人和小规模纳税人的划分。在划分过程中，主要根据纳税人的经营规模大小、会计核算健全与否一般纳税人实行扣税法；小规模纳税人实行简易征收法。

小规模纳税人的认定标准①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主(指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上)并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的，为小规模纳税人；②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人；③此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

一般纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下称应税销售额）在100万元以上的企业或事业单位；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的；（3）年应税销售额未超过标准的小规模企业（未超过标准的企业和企业性单位），帐簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人；（4）小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。

下列纳税人不属于一般纳税人：（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人；（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准，但不经常发生应税行为的企业；（4）从事货物零售业务的小规模企业。

三、税率

（一）基本税率：17%（二）低税率：13%（三）零税率：只限于出口货物（出口退税）（四）征收率

低税率生活必需品类。图书、报纸、杂志类。农业生产资料类。金属矿采选产品、非金属矿采选产品。

纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。

农业产品。小规模纳税人适用征收率（1）商业企业的征收率为4%。（2）生产企业或提供劳务企业的征收率为6%。注意：征收率不仅限于小规模纳税人使用征收率第三节增值税应纳税额的计算

一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算三、进口货物应纳增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（扣税法）（一）销项税额销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额×税率2.销售额销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，这里不包括收取的销项税额。（1）销售额为全部价款和价外费用：所谓价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、贷垫款项、以及其他各种性质的价位收费。（2）如果销售额含税，应换算为不含税销售额：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）某钢厂属于增值税一般纳税人，2003年3月销售钢材取得价税合计销售额23.4万元，另收取运输装卸费5.7万元，该钢厂3月份增值税的销售额为：销售额=（23.4+5.7）÷（1+17%）

=24.87（万元）

2.销售额（3）纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税属于应征消费税的货物，增值税的组成计税价格与消费税的组成计税价格相同。（4）视同销售行为按上述顺序核算销售额计算销项税某糕点厂在中秋节前夕将自产的800盒月饼发放给本厂职工，另将200盒无偿赠送给他人。该类月饼的对外含税销售价格为150元，生产成本为80元/盒，问该糕点厂向职工发放月饼和无偿赠送月饼行为的销售额为多少？销项税款为多少？视同销售行为核算顺序：同类货物的平均销售价格——组成计税价格销售额=1000*150/（1+17%）销项税款=1000*150/（1+17%）*17%3.价外费用的税务处理销售额中包括价外费用，该价外费用如果是开具在增值税专用发票上，则视为不含税收入；如果开具的是普通发票，则视为含税收入，在并入销售额时需要换算为不含税收入。（二）进项税额1.概念2.准予抵扣的进项税额3.不准抵扣的进项税额1.进项税额的概念进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额是与销项税额对应的概念，一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。

增值税专用发票的基本联次记账联存根联发票联抵扣联销货方自留购买方持有2.准予抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；2.准予抵扣的进项税额（3）自行计算的进项税额A、一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额=买价×扣除率13%2.准予抵扣的进项税额B、一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额，准予从销项税额中扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。进项税额=运输费*7%C、生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关兼制的普通发票上注明的金额，按10%的比率计算抵扣进项税额。进项税额=发票金额*10%例:某企业为增值税一般纳税人。本期发生下列购进业务：1、外购原材料取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；2、外购免税农产品，开具收购凭证注明金额5万元，并支付运输费200元，取得运输部门开具的货运发票。计算该企业当期的进项税。进项税=1.7+5*13%+0.02*7%=2.3514万元3、不准抵扣的进项税（1）、（2）、（3）购进的固定资产及发生的运费；（4）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（5）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（6）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务（7）非正常损失的购进货物；（8）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务应用举例某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：1、销售货物的销售额为200万元；2、本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1.02万元；3、外购一运货卡车，取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；解：1销项税=200*17%=34（万元）2进项税=1.02万元3固定资产的进项税额1.7万元不得抵扣则：应纳税额=34-1.02=32.98（万元）应用举例某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：1、销售货物的销售额为200万元；2、本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1.02万元，并支付运输费2000元；3、外购一运货卡车，取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元，并支付运输费5000元；解：1销项税=200*17%=34（万元）2进项税=1.02+0.2*7%=1.034万元3固定资产及运费的进项税额不得抵扣则：应纳税额=34-1.034=32.966（万元）应用举例某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：1、销售货物的销售额为200万元；2、本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1.02万元；3、外购原材料，取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元，准备用于修建厂房；解：1销项税=200*17%=34（万元）2进项税=1.02万元3用于非应税项目的进项税额1.7万元不得抵扣则：应纳税额=34-1.02=32.98（万元）某增值税纳税人当期外购一批消费品，于五一期间分发给职工，取得增值税专用发票注明价款3000元，税款510元；当期外购原材料取得增值税专用发票注明税额3.4万元。问：该纳税人当期进项税是多少？解：外购消费品作为集体福利发生的510元不得作为进项税抵扣；则：当期进项税=3.4万元应用举例某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：1、销售货物的销售额为200万元；2、本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1.02万元；3、本期外购材料发生失窃，账面价值5000元。解：1销项税=200*17%=34（万元）2进项税=1.02万元3非正常损失的原材料的进项税（0.5*17%）不得抵扣（进项税额转出）则：应纳税额=3.4-0.935=2.465（万元）则：可抵扣进项税=1.02-0.5*17%=0.935万元应用举例某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：1、本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1.02万元；2、本期从小规模纳税人处购买原材料3万元，取得普通发票；3、期末仓库失火损失产成品2万元，其中材料价值1.5万元。解：1进项税=1.02（万元）2未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税3非正常损失的产成品所耗用的原材料的进项税不得抵扣则：可抵扣进项税=1.02-0.255=0.765万元进项税额转出=1.5*17%=0.255万元某水泥厂为增值税一般纳税人，3月份发生如下业务：1、销售散装水泥300吨，单价95元；2、销售袋装水泥250吨，单价150元；3、将散装水泥10吨用于修建职工食堂；4、本期外购原材料、动力等取得增值税专用发票注明税额2.1万元；5、节日期间，外购大米、面粉等作为福利分给职工，取得增值税专用发票注明价款2000元，税额260元；6、外购一设备，增值税专用发票注明价款15万元，税2.55万元，支付运输费2000元；1、散装水泥销项税=300*95*17%=4845元2、袋装水泥销项税=250*150*17%=6375元3、视同销售行为，销项税=10*95*17%=161.5元4、进项税=21000元5、不作处理6、进项税不得扣除，运输费不得计算进项税则：3月份应纳税额=4845+6375+161.5-21000=-9618.5本期抵扣不完，留作下期抵扣，即留抵税额为

9618.5元（三）应纳税额当期应纳增值税税额=当期销项税额—当期进项税额

1.如何界定“当期”？

2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理

1.如何界定“当期”？

（1）销项税额进入“当期”的时间界定（2）进项税额计入“当期”的时间界定

（1）销项税额进入“当期”的时间界定①纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售额的凭证，并将货物单缴给买方的当天；

②纳税人采取分期收款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天；

③纳税人采取预收货款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出商品的当天；

（1）销项税额进入“当期”的时间界定④纳税人有视同销售货物行为的，除销售代销货物外，其纳税义务发生时间均为货物移送的当天；⑤纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天；⑥进口货物，为报关进口的当天。

（2）进项税额计入“当期”的时间界定工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运费），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。一般纳税人取得税控系统开具的增值税专用发票，经过验证后，即可抵扣，不受上述条件的限制。2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理

当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。某制药厂(一般纳税人)主要生产各类药品，2003年4月至5月发生如下经济业务：

(1)4月份销售应税药品，收到货款20000元(含税)，由本厂运输部门运输，收到运费3400元；

(2)4月份外购生产用材料取得增值税专用发票，注明税金8500元。支付运费1200元(有运费发票)，其中建设基金100元，装卸费200元，运费900元。

(3)5月份销售免税药品一批，价款150000元(不含税)，动用外购原料成本28000元，另支付运输公司运输免费药品的运费700元（有货票）

(4)5月份销售应税药品1000000元(不含税)

(5)5月份外购应税产品包装物取得增值税专用发票上注明税款5000元；支付产品说明书加工费2000元，取得专用发票上注明税款340元。要求：计算该药厂4月、5月增值税税额。

4月份纳税情况：

销项税额

=[(20000+3400)÷(1+17%)]×17%=3400(元)进项税额=8500+(900+100)×7%=8570(元)应纳增值税=3400-8570=-5170(元)4月未抵扣完的增值税额为5170(元)(2)5月份纳税情况：

销项税额=1000000×17%=170000(元)进项税额=5000+340-28000×17%=580(元)5月应纳增值税=170000-580-5170=164250(元)某糕点厂（一般纳税人）本月发生如下业务：（1）向一超市（一般纳税人）销售糕点，开出一张增值税专用发票，注明价款为50000元，增值税款为8500元；在销售货物时负责送货上门，取得了一张运费结算单据，上面注明运费为500元；（2）向一小卖部（小规模纳税人）销售糕点，开出一张普通发票，注明价款(含增值税)为10000元；（3）将300盒自产糕点发放给本厂职工，该糕点的对外销售价格（不含税）为20元/盒；（4）本月从农场购进面粉一批,在收购凭证上注明买价为30000元；（5）本月购进食品盒一批，取得了一张增值税专用发票，上面注明价款为5000元，增值税款为850元；（6）为修建厂房购进一批钢材，取得了一张增值税专用发票，上面注明价款为50000元，增值税款为8500元。问：该企业本月应纳增值税款是多少？（1）向超市销售糕点的销项税款为8500（2）向小卖部（小规模纳税人）销售的销项税款为；（3）将自产糕点发放给本厂职工，视同销售的销项税款为：（1）向超市销售糕点的运费：35元（3）购进食品盒的进项税款为：850元

（4）购进钢材的进项税款不允许抵扣，因为该钢材用于了非应税项目。本月的销项税款为：10000／（1＋17％）＊17％＝1452.99元300＊20＊17％＝1020元销项税款合计为：8500＋1452.99＋1020＝10972.99本月的进项税款为：本月允许抵扣的进项税款合计为：35+6500＋850＝7385元本月应纳增值税款为：

10972.99－7385＝3587.99元（2）从农场购进面粉的进项税款为：50000＊13％＝6500元练习题1某企业为增值税的一般纳税人，2000年6月发生以下业务：（1）外购原材料100吨，支付价款（不含税）32000元，另支付运输费用1200元。原材料购买取得增值税专用发票，运费取得普通发票。（2）外购辅助材料50吨，支付价款30000元，并取得专用发票。当月用于企业基建工程10吨。（3）销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入10000元。（4）销售产品500件，每件售价为价税合计300元，用自备汽车运输，从买方收取运输费10000元，包装费1500元及优质费1000元。（5）用上述产品300件发放职工福利，每件收费30元。假设：上述各项购销货物税率均为17%。要求：根据以上条件，计算该企业6月份增值税应纳税额。进项税32000*17%+1200*7%进项税30000*17%*40/50销项税10000*17%销项税［500*（300/1+17%）+12500/1+17%］*17%销项税300*（300/1+17%）*17%练习题答案（1）当月销项税额=10000×17%+300÷（1+17%）×（500+300）×17%+（10000+1500+1000）÷（1+17%）×17%=38388.03（元）（2）当月可以抵扣的进项税额=32000×17%+1200×7%+30000÷50×（50-10）×17%=9604（元）（3）当月应纳增值税=38388.03–9604=28784.03（元）练习题2某工业企业（增值税一般纳税人），2003年购销业务情况如下：（1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元。（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元。（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨，移送本企业修建产品仓库使用。（6）期初留抵进项税额0.5万元要求：计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额。练习题答案（1）当期销项税额=42×17%=7.14（万元）（2）当期进项税额=3.91+3×7%+1.36+42×13%-1.36×2=7.17（万元）（3）应纳增值税额=7.14-7.17-0.5=-0.53

本期不纳税，期末留抵的进项税额为0.53万元。二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）某商业企业小规模纳税人当期业务如下：1、销售商品，取得销售额13万元（含税）2、购进货物，取得增值税专用发票注明价款5.8万元，税额0.986万元；3、将外购小礼品于促销期间赠送给顾客，该批小礼品当期售价0.3万元（含税）。解：销售额=（13+0.3）/（1+4%）=12.8（万元）应纳税额=12.8*4%=0.512（万元）某工业企业小规模纳税人当期业务如下：1、销售给小规模纳税人货物，开具普通发票注明销售额10.6万元；2、销售给一般纳税人货物，请税务机关代开增值税专用发票注明税额3600元；3、当期外购原材料取得增值税专用发票注明税额850元；4、将自产货物用于在建工程，账面成本3000元，无参考市场价。解：1、销售额=10.6/（1+6%）=10万元2、应纳税额=0.36万元3、不作处理4、销售额=0.3*（1+10%）=0.33万元则：应纳税额=（10+0.33）*6%+0.36=0.9798万元某商业企业属于小规模纳税人。2003年3月发生如下业务：（1）将2月份购进的服装销售给一家服装小店，取得含税销售额为3200元，开具普通发票；（2）购进洗衣粉，共付款12000元，当月销售给消费者个人洗衣粉，取得销售价款2300元；（3）销售给某一般纳税人仪器两台，获得不含税销售额12300元，已由税务所代开了增值税专用发票。要求：计算该小规模纳税人3月份应纳增值税。应纳税额=[3200÷（1+4%）+2300÷（1+4%）+12300]×4%=703.54（元）

三、进口货物应纳增值税的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）关税=关税完税价格*关税税率应纳税额=组成计税价格×关税税率

某企业进口一批设备。该设备的关税完税价格为50万元，关税税率20%，增值税税率17%。计算进口环节应纳的增值税。组成计税价格=50*（1+20%）=60万元应纳增值税=60*17%=10.2万元东方进出口公司2003年3月进口化妆品一批，关税完税价格经海关核定为150000元（人民币，下同），关税为30000元。（化妆品消费税税率为30%）。计算进口这批化妆品应纳增值税。（1）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）=（150000+30000）÷（1-30%）=257143（元）（2）应纳增值税=257143*17%=43714（元）

纳税期限纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。第三章

消费税本章内容第一节消费税概述第二节消费税的主要法律规定第三节消费税应纳税额的计算第四节出口应税消费品退税操作第五节消费税的申报与缴纳知识点1、消费税应纳税额的计算2、自产自用、委托加工、进口货物应纳消费税的计算技能点1、

根据业务资料计算消费税应纳税金额2、

进行消费税的纳税申报第一节消费税概述

一、涵义

二、特点

一、消费税的涵义

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税。二、消费税的特点

1.

以特定消费品为课税对象

2.实行单环节计税（一次课征制）消费税一般在消费品的生产、委托加工和进口环节征税（从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税），在以后的批发、零售等环节种不再征税。

3.实行价内税4.计税方法灵活

5.税率高低有差异

第二节消费税的主要法律规定

一、纳税人二、税目、税率一、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。

只要发生纳税义务的单位和个人都属于消费税的纳税人二、税目、税率（一）税目见表二、税目、税率（二）税率从价定率从量定额：啤酒、黄酒、成品油复合征税：卷烟、白酒纳税人兼营不同税率应税消费品的税务处理复合征税卷烟定额税率为每标准箱(50000支)150元；比例税率为:每标准条(200支)对外调拨价格在50元以上(含50元)的，税率45%；50元以下的，税率30%。白酒定额税率为每斤（500克或500毫升)0.5元比例税率为２0%【操作案例】某市酿酒厂是年纳增值税、消费税过千万元的国有骨干企业，主要产品为白酒、酒精及饮料。2000年10月初，征收分局在审查其纳税申报时，发现一异常情况，消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。10月21日，征收分局派人对该厂2000年1月至9月份纳税情况进行了检查。深入检查首先检查产品销售明细账，发现各类应征消费税产品依法定税率计算的应纳税额与申报数额一致，但酒精的主营业务收入达4316万元，与1999年同期相比，增长了38％，增幅较大。对此，企业财务人员解释说：今年以来，酿酒厂进行了产品结构调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消费税税率较低，所以在总的应税收入增长的情况下，应纳消费税额却减少了。深入检查为了弄清情况，检查人员又对产成品账进行了检查，白酒产量比去年同期增长了11％，酒精产量比去年同期增长了13．8％，两种产品增长幅度相差不大。企业2000年1月至9月份结转食用酒精销售成本204万元，结转工业酒精及医用酒精销售成本1992万元，合计结转酒精销售成本2196万元，与酒精产品的销售收入4316万相比，明显不符。由此推断，企业很可能存在混淆酒类产品销售与酒精类产品销售的问题。寻求证据检查人员对该厂门市部在内的8个购货单位16份销货发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额销货发票记账联与发票联产品名称不符，记账联为“食用酒精”，发票联为“粮食白酒”。再核对这两笔业务的核算情况，发现“主营业务收入——食用酒精”账页后面单设一账页，户名为“门市部”，只登记产品销售数量、销售金额，未登记单价及单位成本。该企业混淆主营业务收入、逃避纳税的问题终于查清。销售明细账的“门市部”户记载2000年1月至10月份食用酒精销售收入1074万元，实际为粮食白酒销售收入，共少计消费税214．8万元（2000年粮食白酒税率为25%，还未实行定额税率）。分析与处理纳税人在经营税率高低不同的应税消费品时，为了达到减少纳税的目的，往往尽量减少高税率产品的销售收入，增加低税率产品的销售收入。税法要求企业要分别核算高税率和低税率的应税消费品的销售额，如果纳税人不按法律规定，有意减少高税率产品的销售额，将面临处罚。案例中的酿酒厂将高税率白酒按低税率酒精记销售，少计消费税，根据《税收征管法》第40条规定，属偷税行为。征收分局决定除令其补缴消费税214．8万元外，并处1倍罚款。处理决定下达后，酿酒厂如期缴纳了税款及罚款。第三节消费税应纳税额的计算

一、消费税的计税依据二、消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据

（一）销售额的确定（二）销售数量的确定（三）组成计税价格的确定（一）销售额的确定

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（与增值税的规定相同）销售额中不包括应向购货方收取的增值税税款符合一定条件的代垫运费销售额中不包括应向购货方收取的增值税税款。应税消费品的销售额

=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车50辆，出厂价格为11700元（含增值税），则该厂家应税的销售额为：应税销售额=50×11700÷（1+17%）=500000（元）如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，则该厂家应税的销售额为：应税销售额=50×11700÷（1+6%）=551886.79（元）（二）销售数量的确定1.

纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（三）组成计税价格的确定1、自产自用应税消费品

2、委托加工应税消费品3、进口应税消费品4、其他情况1、自产自用应税消费品的计税价格（1）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税

（2）用于其他方面，缴纳消费税

1、自产自用应税消费品的计税价格按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。销售价格为当月同类产品的加权平均价格；如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=(成本+利润)÷(l-消费税税率)

成本利润率

1、甲类卷烟10%2、乙类卷烟5%3、雪茄烟5%4、烟丝5%5、粮食白酒10%6、薯类白酒5%7、其他酒5%8、酒精5%9、化妆品5%10、护肤护发品5%11、鞭炮、焰火5%12、贵重首饰及珠宝玉石6%13、汽车轮胎5%14、摩托车6%15、小轿车8%16、越野车6%17、小客车5%某酒厂将一批自产的新研制的粮食白酒用作职工福利，这批粮食白酒没有同类产品价格，成本为10000元（粮食白酒的消费税税率为20%，成本利润率为10%）。其组成计税价格为：

组成计税价格=(成本+利润)÷(l-消费税税率)=[10000+（10000×10%）]÷（1-20%）

=13750（元）2、委托加工应税消费品的计税价格什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料如何纳税纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。其他情况，由受托方代扣代缴消费税。2、委托加工应税消费品的计税价格①委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。

②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品200套，由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成本为10000元。加工完毕后按时交付，收取加工费2000元。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价格。计算该批化妆品的组成计税价格。组成计税价格

=(10000+2000)/(1-30%)=17142.86元某外贸进出口公司２００１年５月分从国外进口１２０辆小轿车，每辆轿车的关税完税价格为１２万元，已知小轿车的关税税率为８０％，消费税税率是10％。根据以上条件，计算进口这批小轿车应缴纳的增值税税款与消费税税款。应纳关税=120*12*80%=1152(万元)组成计税价格

=(120*12+1152)/(1-10%)=2880(万元)应纳增值税=2880*17%=489.6(万元)应纳消费税=2880*10%=288(万元)3、进口应税消费品

实行从价定率办法的应税消费品的组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)实行从量定额方式的复合计税的4、其他情况纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

二、消费税应纳税额的计算(一)一般情况下应纳税款的计算（二）允许抵扣已纳消费税税款的情况(一)一般情况下应纳税款的计算1、从价定率应纳税额的计算应纳税额=销售额×税率2、从量定额应纳税额的计算应纳税额=销售数量×定额税率3、实行复合计税应纳税额的计算

应纳税额＝销售数量×单位税额＋销售额×税率4、以组成计税价格为依据的应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×税率

某酒厂将一批自产的新研制的粮食白酒1000斤用作职工福利，这批粮食白酒没有同类产品价格，成本为10000元（粮食白酒的消费税税率为20%，成本利润率为10%）。应纳消费税是多少？

组成计税价格=(成本+利润)÷(l-消费税税率)=[10000+（10000×10%）]÷（1-20%）

=13750（元）应纳消费税=13750*20%+1000*0.5=3250(元)美丽化妆品厂委托容颜化妆品厂加工化妆品200套，由美丽化妆品厂提供原料，合同注明不含增值税成本为10000元。加工完毕后按时交付，收取加工费2000元。容颜化妆品厂没有同类化妆品的销售价格。计算该批化妆品应纳的消费税。(化妆品消费税税率为30%)组成计税价格

=(10000+2000)/(1-30%)=17142.86元应纳消费税=17142.86*30%=5142.86(元)（二）允许抵扣已纳消费税税款的情况用外购已税消费品连续生产应税消费品时,可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。1.用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许扣除已纳消费税税款的规定P92（1）外购已税烟丝为原料生产的卷烟（2）外购已税的化妆品为原料生产的化妆品。（3）外购已税的珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。（5）外购已税的汽车轮胎生产的汽车轮胎。（6）外购已税的摩托车生产的摩托车1.用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许扣除已纳消费税税款的规定(7)外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆（8）外购已税木制一次性筷子生产的一次性筷子（9）外购已税实木地板生产的实木地板（10）外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品（11）外购的已税润滑油为原料生产的润滑油准予抵扣税款的计算公式当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款的计算公式:当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价的计算公式:

期初库存的外购应税消费品的买价

+当期购进的应税消费品的买价

-期末库存的外购应税消费品的买价某卷烟厂（一般纳税人）2003年8月份外购一批烟丝，买价为200万元。月初库存外购烟丝的买价为50万元，月末库存的外购烟丝的买价为45万元（假设该企业外购的烟丝都取得了增值税专用发票）。该企业本月销售外购烟丝生产的卷烟500标准箱，取得含增值税销售额877.5万元。根据上述资料计算该厂本月应纳的消费税和增值税。（消费税税率：烟丝30%，卷烟：定额税率为每标准箱150元，比率税率为45%）

销售额＝877.5／（1＋17％）＝750（万元）应纳增值税税款＝750＊17％－200＊17％＝93.5万元

允许抵扣的已纳消费税税款＝（50＋200－45）＊30％＝61.5万元应纳消费税税款＝7500000＊45％＋500＊150－615000

＝2835000元2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以扣除已纳消费税税款的规定（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。（3）以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。

（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。

2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以扣除已纳消费税税款的规定（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油生产的润滑油扣除时按生产领用数量计算准予扣除的消费税税款当期准应扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款【操作案例】北方汽车制造公司委托京北轮胎制造公司加工特种轮胎200个，发出材料的实际总成本为40000元，加工费为8000元，京北公司同类轮胎的单位不含税销售价格为400元。北方公司将轮胎提回当即全部投入汽车生产(加工费及乙企业代交的消费税未结算)，生产出的10辆汽车于次月全部售出，售价为每辆不含税单价50000元。轮胎的消费税税率为10%，汽车的消费税税率为8%。北方公司的账务处理1．发出材料时：借：委托加工材料40000

贷：原材料400002.北方公司与京北公司结算加工费时：借：委托加工材料8000

贷：应付账款8000北方公司的账务处理3．北方公司将轮胎提回时：借：委托加工材料8000

贷：应付账款80004．北方公司销售汽车计提汽车消费税：

借：主营业务税金及附加40000

贷：应交税金－－应交消费税40000分析与处理北方公司的汽车轮胎委托京北公司加工，根据《消费税暂行条例)第4条规定，委托加工的应消费品，由受托方所在地向委托方交货并代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品时，所纳税款准予按规定抵扣。但是，在准予抵扣的委托加工项目中，不包括委托加工轮胎收回用于加工汽车，因此，本例中甲企业在进行账务处理时，未将轮胎已缴纳的消费税扣除是符合法律规定的。

委托加工收回的应税消费品直接销售时不用纳消费税第五节消费税的申报与缴纳

一、消费税纳税义务发生时间二、缴纳消费税的期限

纳税期限纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月。

纳税申报期限

以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税

以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10内申报纳税并结清上月应纳税款；纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。第四章

营业税本章内容第一节营业税概述第二节营业税的主要法律规定第三节营业税应纳税额的计算第四节营业税的申报与缴纳

知识点1、营业税的税目、税率2、营业税的计税依据、起征点3、营业税应纳税额的计算技能点1、不同的行业计算营业税的应纳税额2、根据资料填制营业税的纳税申报表第一节营业税概述一、涵义

营业税是对在我国境内提供应税劳务和转让无形资产及销售不动产的单位和个人征收的一种税。

二、营业税的特点征收范围广以营业额全额计税，收入稳定

按行业设计税目、税率—行业差别比例税率

第二节营业税主要法律规定一、征税范围

二、纳税人三、税目、税率四、起征点五、减免税增值税、消费税和营业税的关系流转税营业税消费税增值税一、征税范围

（一）一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产

.其中应税劳务是指：除加工、修理修配外的劳务“境内”的涵义(1)所提供的劳务发生在