2022-2023年浙江省温州市注册会计审计预测试题(含答案)

2022-2023年浙江省温州市注册会计审计预测试题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(50题)1.第

11

题

以课税对象数额大小划分若干等级，并规定相应的税率，对每个级次分别计算税额的累进税率属于（）。

A.差别比例税率B.超额累进税率C.全额累进税率D.超率累进税率

2.2013年1月5日，甲公司为满足不同预期使用者的需求，特委托ABC会计师事务所同时针对2012年财务报表进行审计和审阅，并出具审计报告和审阅报告，下列归整审计档案的做法中，ABC会计师事务所应当采用的是()。

A.同时将审计业务和审阅业务的工作底稿归整为一个工作档案

B.分别将审计业务和审阅业务形成的工作底稿归整为工作档案

C.与甲公司管理层协商确定工作底稿档案的归整方式

D.报告相关监管部门，由监管部门确定

3.注册会计师在归档工作底稿时，作出了以下处理，其中错误的是()。

A.对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁

B.对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由某一注册会计师统一代签

C.对审计档案归档工作的完成核对表，注册会计师签字认可

D.补记录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据

4.集团项目组在参与组成部分注册会计师的审计工作和复核其审计工作底稿时，其采取的措施不恰当的是（）。

A.复核并与组成部分注册会计师讨论其总体审计策略和具体审计计划

B.确定并实施进一步的审计程序，具体的审计程序可能会由集团项目组实施

C.讨论对组成部分财务信息实施审计程序的结果并确定审计意见

D.通过底稿复核认为组成部分注册会计师所实施的审计工作不能满足需要而实施追加程序

5.作为内部证据的会计记录，可靠性较弱的是（）。

A.在外部流转B.经注册会计师验证C.有健全有效的内部控制制度D.被审计单位书面声明

6.下列有关对期初余额审计的表述中，正确的是（）。

A.期初余额就是上期结转至本期的金额，即期初余额等于上期期末余额

B.注册会计师对财务报表进行审计，一般无须专门对期初余额进行审计

C.注册会计师对期初余额进行审计，目的之一是为了证实期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报

D.如果上期财务报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期财务报表时仅对本期财务报表负责，对期初余额不负任何责任

7.在对被审计单位的控制活动进行了解时，注册会计师注意到以下控制活动，其中属于实物控制活动的是()。

A.对访问计算机程序和数据文件设置授权

B.出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品

C.分析评价实际业绩与预算的差异

D.将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工

8.在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（）。

A.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑

B.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报

C.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告

D.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据

9.注册会计师执行年度财务报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是（）。

A.计划实施实质性程序时确定的预期样本量B.被审计单位的中期财务报表C.内部控制调查问卷D.与管理层的沟通函

10.以下关于财务报表审计的说法中，错误的是（）

A.财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及相关附注

B.财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础

C.财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证

D.一般来说，经注册会计师审计的财务报表通常由被审计单位管理层提供给内部利益相关者使用。在许多情况下，财务报表的信息也供管理层进行外部决策

11.在信息技术环境下，不属于自动化控制为企业带来的好处的是（）

A.自动化控制能够有效处理大流量交易及数据

B.自动控制比较不容易被绕过

C.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离

D.自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动，但不能提高相关政策的监督水平

12.在对大秦公司财务报表实施细节测试时，下列情形中，注册会计师做法恰当的是（）

A.在测试应付账款低估时，注册会计师选择对大秦公司发运单进行抽样

B.大秦公司预收账款存在借方余额与贷方余额并存的情况，注册会计师应当将其作为一个总体对待

C.注册会计师在对销售收入和销售成本执行审计抽样时，可以将其作为一个总体

D.在对应收账款存在的细节测试中，大秦公司将应收大唐公司货款记在了大明公司名下，注册会计师认为此事项属于错报

13.下列各项中，关于注册会计师对重大错报风险、检查风险和审计风险的理解中，错误的是（）。

A.应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险，而认定层次重大错报风险又可分为固有风险和控制风险

B.可以通过合理设计和有效执行审计程序降低检查风险，但不可能将其降低为零

C.在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低

D.可以通过实施审计程序降低重大错报风险，但不可能将其降低为零

14.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是()。

A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见

B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及

C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露

D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明

15.针对注册会计师在财务报表审计中获取其他信息，以下说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当阅读其他信息

B.如果部分文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明这些文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布后提供给注册会计师

C.通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排

D.其他信息是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息

16.

第

16

题

下列有关注册会计师审计，说法不恰当的是（）。

A.注册会计师审计在独立性上强调与被审计单位和委托人的超然独立的立场

B.在我国，会计师事务所只有两种，即普通合伙制事务所和有限责任制事务所

C.注册会计师审计的依据是独立审计准则和职业道德规范准则

D.注册会计师审计在收费形式上可以根据注册会计师及其助理人员的劳动量来确定，也可以根据审计对象来确定

17.在控制测试中运用统计抽样时，当信赖过度风险为5%，确定的可容忍偏差率为7%时，假定样本规模为75,已知与偏差数0，1，2，3对应的风险系数分别为3.0、4.8、6.3、7.8，则当样本中发现的偏差数为（）时，注册会计师不应直接作出接受或拒绝总体的结论

A.3B.2C.1D.0

18.如果注册会计师将与存货相关的内部控制评估为高风险，在以下拟定的审计程序中，注册会计师最应当采取的是（）

A.在期末前监盘存货，并测试盘点日至期末发生的存货交易

B.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

C.增加测试与存货相关的内部控制范围

D.要求被审计单位在期末进行盘点

19.下列各项关于识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（）

A.如果某账户或列报的各成份存在的风险差异较大，被审计单位采用不同的控制以应对这些风险，注册会计师应当分别予以考虑，并针对各自的风险设计审计程序

B.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应考虑控制的影响

C.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师还应当确定重大错报的可能来源

D.应当考虑以前年度审计中了解到的情况

20.

第

6

题

在下列情况中，注册会计师应采用积极式函证的是（）。

A.相关的内部控制是有效的B.预计差错率较高C.没有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题D.欠款余额小的债务人

21.在信息技术环境下，信息技术的审计范围的主要决定因素是（）。

A.业务流程及系统的复杂程度B.注册会计师信息技术的专业程度C.审计业务约定书中的约定D.内部控制的优劣

22.

第

7

题

根据《公司法》规定，股份有限公司中有权决议发行公司债券的机构是（）。

A.董事会B.职工代表大会C.股东大会D.监事会

23.

第

6

题

注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中不恰当的是（）。

A.由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点

B.其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但在2008年较2007年增长了一倍，仍应将其作为审计重点

C.考虑到丙公司营业成本账户的发生认定存在较高的错报风险，注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的

D.注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础

24.鉴于总账及其所属明细账相互关系，在进行账簿登记时应采用（）。

A.复式记账法B.借贷记账法C.平行登记法D.加权平均法

25.

第

18

题

按照《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》的规定，注册会计师在执行代编业务时，必须（）。

A.保持应有的职业谨慎和独立性

B.当注册会计师的名字与代编的财务信息相联系时，出具代编业务报告

C.审验管理层对重大错报的解释

D.在代编报告中增加一个段落，提醒注意代编财务信息没有背离采用的编制基础

26.如果注册会计师要证实被审计单位在临近12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）。

A.函证当年12月31日的银行存款余额

B.检查当年12月的支票存根和银行存款日记账

C.检查当年12月31日的银行对账单

D.检查当年12月31日的银行存款余额调节表

27.注册会计师需要获取的审计证据的数量与其评估的重大错报风险之问的关系是（）。

A.同向B.反向C.比例D.不存在关系

28.陈铭注册会计师在审计长江公司2017年度财务报表过程中，对于存货项目提出了以下审计调整建议，其中不正确的是（）

A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用由期间费用调整计入相关产品成本

B.由于管理不善造成的存货净损失应该计入管理费用

C.非正常原因造成的存货净损失由管理费用调整计入营业外支出

D.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备由营业外支出调整为冲减资产减值损失

29.注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是（）

A.被审计单位的财务报表不存在重大错报

B.注册会计师对财务报表的编制承担责任

C.管理层已认可并理解其承担的责任

D.注册会计师已经开展了初步业务活动

30.下列关于了解组成部分注册会计师的表述中，正确的是（）

A.集团项目组在任何时候都需要了解组成部分注册会计师

B.如果组成部分注册会计师不符合独立性的要求，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作消除不利影响

C.如果组成部分注册会计师在专业胜任能力上存在并非重大的疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作来消除不利影响

D.集团项目组在了解组成部分注册会计师时，可以考虑其职业道德水平、专业胜任能力和是否处在积极的监管环境中

31.审计过程中发现某项或某些控制对企业发展战略、法规遵循、经营的效率效果等控制目标的实现有重大不利影响，确定该项非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当出具的内部控制审计报告为（）。

A.否定意见的内部控制审计报告

B.在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段

C.无法表示意见的内部控制审计报告

D.在内部控制审计报告中增加强调事项段

32.甲注册会计师在确定可接受的误受风险时，不属于其考虑的因素是（）。

A.注册会计师愿意接受的审计风险水平

B.评估的重大错报风险水平

C.针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序

D.注册会计师未能适当的定义误差，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报

33.在下列关于B公司2012年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师于2013年2月28日完成了审计工作，并于2013年3月l0日实际编写完成了对B公司2012年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2013年4月28日完成归档

B.注册会计师于2013年2月28日完成了对B公司2012年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2013年5月1日归档

C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2013年3月1日至10日实施对B公司2012年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现B公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定不再承接该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废

D.注册会计师于2013年2月1日完成B公司2012年度财务报表审计业务，2013年2月2日将相关工作底稿整理归档

34.在确定是否利用内部审计工作时，注册会计师通常不需要考虑的因素是（）。

A.内部审计的客观性

B.内部审计人员的薪酬水平

C.内部审计人员的专业胜任能力

D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

35.某县一加工企业因账簿不全，县主管国家税务局对其核定征收企业所得税，企业认为核定数额过高，在双方协商无果的情况下，企业准备请求法律救济。下列关于企业的做法正确的是（）。

A.加工企业可以直接向人民法院提起行政诉讼

B.加工企业可以向该县人民政府提起行政复议

C.加工企业应在复议决定做出后及时缴纳税款

D.加工企业和县主管国家税务局可以在复议决定做出前达成和解

36.审计项目组成员李某的外甥是审计客户的出纳，会计师事务所在考虑不利影响的重要程度时通常不会考虑()。

A.该审计项目的收费

B.李某与其他近亲属的关系

C.其他近亲属在客户中的职位

D.李某在审计项目组中的角色

37.会计师事务所安排项目组以外的其他注册会计师复核所涉及的项目组成员的工作，可将下列（）情形对独立性产生的不利影响降低到可接受水平

A.甲项目组成员的儿子与被审计单位有密切的商业关系

B.乙项目组成员本人半年前曾任被审计单位的财务经理

C.丙项目组成员之妹将房屋出租给被审计单位办公

D.丁项目组成员之妻现在是被审计单位财务负责人

38.在审计会计估计时，下列各项中，不属于注册会计师应当采用的进一步审计程序的是()。

A.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性

B.了解管理层如何作出会计估计

C.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较

D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项

39.

如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（）。

A.甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务

B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务

C.审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务

D.审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为

40.

第

11

题

企业支付给下列与企业存在雇佣关系人员的支出，应计入企业的工资、薪金支出的是（）。

A.在企业的医务室、幼儿园、托儿所、职工浴室、理发室中工作的职员

B.企业已出售住房的管理服务人员

C.本企业的已领取失业救济金的下岗职工

D.本企业聘用临时工

41.A会计师事务所首次接受甲集团公司2011年度财务报表的审计。按照审计准则的要求，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径不包括（）。

A.集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通

B.查阅前任集团项目组的审计工作底稿

C.与前任集团项目组的沟通

D.与组成部分管理层的沟通

42.下列关于与组成部分注册会计师沟通的说法中，不正确的是（）。

A.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础

B.集团项目组应当在完成大部分审汁工作后再向组成部分注册会计师通报工作要求

C.集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项

D.集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通

43.针对被审计单位无法正常偿还债务的影响，下列应对计划中，最有可能消除持续经营能力重大疑虑的是（）。

A.建设新产品生产线，提高生产能力

B.以低于市场的价格购买已租入的设备

C.管理层变卖资产

D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产

44.实质性程序结果可能需要对前期已经评估的控制有效性进行重新考虑，下列陈述中，恰当的是（）。

A.如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是有效的

B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的内部控制设计是无效的

C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低评估的控制风险水平

D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围

45.注册会计师为了确定审计的前提条件是否存在，需要确定的事项包括（）。

A.注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息

B.管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是不可接受的

C.已经有效设计、实施和维护了必要的内部控制

D.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见

46.丁公司基本存款账户的银行对账单余额为400000元，在审查丁公司编制的该账户的银行存款余额调节表时。D注册会计师注意到以下事项：

(1)丁公司已收，银行未人账的销货款10000元；

(2)丁公司已付，银行未人账的材料应付款50000元；

(3)丁公司未入账，银行已收的委托该银行进行贷款的利息收入150000元；

(4)丁公司未入账，银行已代扣的委托贷款手续费7500元。

假定不考虑重要性水平，D注册会计师审计后确认的该银行账户在报表中反映的金额是（）。

A.360000元B.407500元C.350000元D.307500元

47.下列有关项目质量控制复核的表述中，不正确的是（）

A.项目质量控制复核不能替代项目合伙人的责任

B.项目质量控制复核并不能减轻项目合伙人的责任

C.项目合伙人可以担任项目质量控制复核的职位

D.在出具上市公司审计报告前，质量控制复核人需要对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价

48.在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是()。

A.有关例外情况的记录

B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响

C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员

D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿

49.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年利润表中营业收入项目是否真实。甲公司以下与收入确认相关的交易处理中，不恰当的是（）。

A.甲公司拟在2012年12月按合同约定以离岸偷向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，甲公司仍于2012年末交付产品，但在2012年未确认相应的营业收入

B.甲公司于2012年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求甲公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，甲公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，甲公司于2012年确认了相应营业收入

C.A注册会计师发现，甲公司在2012年12月29日以每件500元(不含增值税)的价格向乙公司交付了1000件彦品。双方约定，在乙公司付清货款前，尽管甲公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2012年末，甲公司收取了乙公司支付的其中1000件产品的货款，确认了营业收入500000元

D.甲公司于2012年向丙公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，甲公司提供后续服务。合同约定;丙公司在2012年和2013年各支付250000元。甲公司于2012年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

50.注册会计师在执行审计业务时，如果不能采取有效的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受水平，则应当采取（）。

A.拒绝接受委托B.终止业务约定C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响

二、多选题(30题)51.

第

24

题

注册会计师审计是一种委托审计，永琳会计师事务所接到如下业务委托意向，如果未超出其专业胜任能力，该所可以接受的审计委托为（）

A.北京市朝阳区法院拟对A案件进行司法鉴定审计

B.亚足联拟对四国女足邀请赛经费使用进行审计

C.审计署在对教育经费使用中拟聘请注册会计师进行审计

D.W公司的小股东代理律师拟聘请事务所对W公司经其他事务所审计的报表再次进行审计，以保障小股东的利益。

52.<3>、控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。下列关于控制测试的叙述中不正确的有（）。

A.控制测试并非任何情况下都需要实施的，当仅仅实施实质性程序能够提供认定层次充分适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试

B.当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

C.如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的

D.因为信息技术处理具有内在一贯性，所以注册会计师不需要增加自动化控制的测试范围

53.注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断的执行审计工作前提的事项包括（）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊

D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件

54.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有()。

A.重大错报风险一定能够界定于具体认定

B.重大错报风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性

C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在，

D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

55.在实施审计过程中，甲注册会计师发现被审计单位财务经理贪污2万，其应该采取的措施为（）。

A.直接向被审计单位监管机构报告

B.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并且考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

C.尽早与被审计单位治理层沟通

D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

56.为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。在复核项目组成员已执行的工作时，下列情形中，应当考虑的有()。

A.重大事项足否已提请进一步考虑

B.是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作

C.足否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范嗣

D.已获取的证据足否充分、适当以支持报告

57.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列（）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。

A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行

58.注册会计师在应对评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有（）。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.横据上期已审计财务报表中的相关数据，评价管理层的点估计

59.下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。

A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为

B.注册会计师识别出的特别风险

C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法

D.管理层已更正的重大审计调整

60.在确定与被审计单位治理层沟通的事项中，下列各项中，注册会计师通常认为可以沟通的事项有（）

A.被审计单位对此财务报表产生重大影响的战略决策

B.被审计单位管理层不愿意延长对持续经营能力的评估期间

C.注册会计师发现管理层的舞弊行为

D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

61.注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中正确的有()。

A.在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估

B.在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估

C.在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性

D.根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件

62.M注册会计师负责A公司2013年度财务报表审计工作，A公司下列事项中，违反计价和分摊认定的有（）。

A.将销售给甲公司的产品销售收入117万元记为11．7万元

B.将应收乙公司的100万元在应收账款账户记为50万元

C.应收丙公司货款60万元，由于丙公司已破产清算，该货款无法收回，但A公司未全额计提坏账准备

D.将经营租人机器设备50万元计入A公司固定资产账户

63.会计科目的设置原则有（）。

A.合法性B.相关性C.真实性D.实用性

64.根据《司法解释》，如果ABC会计师事务所能够证明在执业过程中存在（）行为之一的，不承担民事责任。

A.ABC所已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎

B.ABC所已对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明

C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，ABC所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实

D.ABC所为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的

65.以下事项中需要与前任注册会计师沟通的情形有（）

A.与客户存在利益冲突B.客户变更委托C.专业服务营销D.客户寻求第二次意见

66.如果存货盘点日不是资产负债表日，为了获取盘点日与资产负债表日之间的存货的变动是否得到恰当的记录，注册会计师可以实施的实质性程序包括（）

A.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确

B.对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查

C.考虑存货内部控制运行的有效性

D.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序

67.注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素包括（）。

A.被审计单位的规模和复杂程度B.识别出的重大风险C.已获取的审计证据的重要程度D.识别出的例外事项的性质和范围

68.当被审计单位将全部或部分信息技术外包给计算机服务机构时，注册会计师以下做法中恰当的有（）

A.了解服务机构中与内部控制相关的控制以及针对服务机构活动所实施的控制

B.获取相关控制运行有效性的证据

C.测试被审计单位对服务机构活动的控制

D.了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告或与控制测试相关的商定程序报告

69.下列行为中，执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人在按规定被轮换出项目组之后的两年内，不得从事的包括（）

A.就特定交易或事项向客户提供咨询

B.就有关技术问题向项目组提供咨询

C.接受事务所指派对该项审计业务实施质量控制复核

D.代表事务所对该项审计业务进行指导、监督、复核

70.注册会计师王涛担任华清公司2007年度财务报表审计的项目经理，在对应付账款实施实质性程序时，决定采用审计抽样进行相关的审查，请代为做出正确的判断。

第

35

题

注册会计师王涛在审查华清公司的应付账款时，采用随机抽样方法从由400笔业务构成的应付账款总体中抽取了80笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在1600元的误差，据此推断总体中的错误金额为l600÷80X400=8000元。则注册会计师王华所采用的抽样方法属于（）。

A.差额估计抽样B.比率估计抽样C.均值估计抽样D.变量抽样

71.ABC会计师事务所的己注册会计师接受F公司委托，负责审计F公司2010年度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、下列关于内部控制的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序

B.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否得到执行

C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当

D.与审计相关的控制，包括F公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制

72.按照独立审计准则的相关规定，通过实质性测试获取适当的审计证据时，注册会计师应当考虑的主要事项包括()。A.A.被审计单位的经营规模及所在行业的环境因素

B.收入、费用是否归属当期，并相互配比

C.资产、负债在某特定时日是否存在和归属被审计单位

D.经济业务的发生是否与被审计单位有关

73.

第

20

题

审验原材料出资时，注册会计师张怡除了对投入的原材料实施观察与监盘程序外，还应当实施的其他审验程序包括（）。

A.检查原材料的购货发票、运输单等，验证原材料的价值

B.检查原材料交接清单是否得到被审验单位及出资各方的认可

C.将观察、监盘原材料的结果与实物资产出资清单核对

D.检查各方是否签署了原材料产权转移手续的承诺函

74.如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有()。

A.控制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.拟减少实质性程序的范围

75.在下列情况下，注册会计师的处理恰当的有（）。

A.当管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师又不能解除业务约定时，注册会计师可能在审计报告中增加其他事项段，解释不能解除业务约定的原因

B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明，以减轻注册会计师的责任

C.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通

D.按照准则的规定，如果注册会计师对ABC公司财务报表审计后决定发表无保留意见，则审计报告的意见段应表述为“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量”

76.

第

21

题

个人以下处置不动产的行为可以免征营业税的有（）。

A.继承不动产B.遗产处分不动产C.向他人无偿赠与不动产D.出售购买超过5年的非普通住房

77.下列事项中，注册会计师可以不针对应收账款实施函证程序的有（）

A.被询证者很可能不回函B.应收账款已全额计提坏账C.应收账款对财务报表不重要D.被询证者的回函不可信

78.下列有关集团财务报表审计的相关说法中，正确的有（）

A.如果审计范围受到限制，集团项目组将不能获取充分、适当的审计证据

B.如果对合并过程执行的工作、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，集团项目组只能亲自测试其有效性

C.组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组

D.如果集团管理层限制组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据

79.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有()。

A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征

B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易

C.已按照适用的财务报告编制基础的规定．对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理

D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

80.下列有关审计程序的表述中，正确的有（）。

A.观察程序主要用于观察实物资产的状况和企业的主要业务活动

B.穿行测试要求被审计单位相关人员将内部控制的程序重新执行一遍，以检查其是否有效执行

C.分析程序可用于风险评估，但不能用于控制测试

D.如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序

三、判断题(3题)81.

第

38

题

注册会计师有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。（）

A.是B.否

82.资产负债表中“货币资金”项目，应采用综合运用其他填列方法分析填列的方式填列。()

A.是B.否

83.

第

33

题

为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在100万元以上的，由总经理审批。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.A注册会计师负责对B公司2011年财务报表进行审计。在审计过程中，对B公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下：

(1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。

(2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核，对超过公司销售额度的还需要总经理审核或公司集体决策。

(3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。

(4)发运部门按照审核批准的销售单供货。

(5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。

(6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。

(7)每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。

(8)每年末，董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。要求：

(1)针对上述(1)至(8)项所列控制，请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业收入的什么认定相关。

(2)从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出～项最应当测试的控制，并简要说明理由。

85.X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。

YH公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2012年7月成功在纽交所上市。YH公司委托X会计师事务所审计其2013年财务报表，X会计师事务所于2014年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项：

(1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，YH公司于2014年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。

(2)YH公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，而且X会计师事务所的高级经理都是YH公司的网络培训授课老师。

(3)乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了YH公司2008～2012年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对YH公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2013年度财务报表。

(4)YH公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2013年将内部审计工作外包给X会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为YH公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。

(5)为回报X会计师事务所的辛勤工作，YH公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。

要求：

(1)X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络?并简要说明理由。

(2)针对(1)～(5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

86.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：

(1)注册会计师的晋升与考核以业务收入排名为主要依据；

(2)对新承接的审计客户，适当考虑管理层诚信，只要审计收费水平不是太低就可以承接；

(3)所有审计工作底稿应当在审计报告日后60日内整理归档；

(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；

(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；

(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目合伙人。

要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否符合质量控制准则规定，并简要说明理由。

参考答案

1.B本题考核累进税率的形式。以课税对象数额大小划分若干等级，并规定相应的税率，对每个级次分别计算税额的累进税率属于超额累进税率。

2.B如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。

3.B选项B应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字，不应该由注册会计师统一代签。

4.C集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。这些方式可能包括：①与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈；②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；③实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险；④设计和实施进一步审计程序；⑤参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

5.D如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，或在内部流转的内部证据具有健全有效的内部控制支持时，内部证据也有较强的可靠性。经注册会计师验证的审计证据比没有验证的可靠。选项D可靠性较弱。

6.C期初余额是由上期结转至本期的金额或是上期期末余额调整后的金额，即上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，并不一定和上期期末余额相等；注册会计师对财务报表进行审计，要对期初余额实施适当的审计程序(包括上期财务报表是由其他会计师事务所审计的)，但一般无须专门对期初余额发表审计意见。

7.AA【解析】选项B为与授权有关的控制活动；选项C为与业绩评价有关的控制活动；选项D为与职责分离有关的控制活动。

8.B注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效(选项A)。如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则(选项B错误)。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据(选项D)，以及是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告(选项C)。

9.B首先对重要性水平作初步判断是审计计划阶段的工作，且选项A、D均应在初步评价重要性水平之后。从性质上讲，财务报表是审计的直接对象，而内部控制仅仅是一个有可能被利用的基础。最后从实际操作方面来理解，在初步评估重要性水平时，年末财务报表往往尚未编制完成，这就需要根据中期财务报表推算出年末财务报表。

10.D选项ABC，表述均正确；

选项D，一般来说，经注册会计师审计的财务报表通常由被审计单位管理层提供给外部利益相关者使用。在许多情况下，财务报表的信息也供管理层进行内部决策，注意“内外”的区分。

综上，本题应选D。

11.D自动控制能为企业带来以下好处：①自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；②自动控制比较不容易被绕过；③自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；④自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；⑤自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

选项A、B、C，属于自动化控制能为企业带来的好处；

选项D，自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

综上，本题应选D。

12.A选项A恰当，注册会计师如果对已记录的项目进行抽样，就无法发现由于某些项目被隐瞒而导致的金额低估，为发现这类错报，注册会计师应从包含被隐瞒项目的来源选择样本；

选项B不恰当，不同性质的交易可能导致借方余额、贷方余额和零余额多种情况并存，注册会计师需要根据风险、相关认定和审计目标进行不同考虑，，可以将借方余额和贷方余额区分开来，作为两个独立的总体对待；

选项C不恰当，在审计抽样时，销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体，为了减少样本量而仅将毛利率作为一个总体是不恰当的，因为收入错报并非总能被成本错报抵销，反之亦然；

选项D不恰当，在细节测试中，注册会计师应根据审计目标界定错报，被审计单位在不同客户之间误登明细账不影响应收账款总账余额，故不属于错报。

综上，本题应选A。

13.D选项D，重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前存在重大错报错报的可能性，因此审计程序无法降低重大错报风险。

14.BB【解析】对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定所发表的审计意见。

15.B获取其他信息时，注册会计师应当:(1)通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排。(2)就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。如果可能，在审计报告日之前获取。(3)如果组成年度报告的部分或全部文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序。选项B错误，选项C正确。注册会计师应当阅读其他信息，选项A正确。其他信息，是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。选项D正确。

16.C注册会计师审计的依据是独立审计准则和《注册会计师法》

17.C总体偏差率上限=风险系数（R）/样本量（n）。

选项A，偏差为3时，对应的上限=7.8/75=10.40%，大于可容忍偏差率，总体不能接受；

选项B，偏差为2时，对应的上限=6.3/75=8.40%，大于可容忍偏差率，总体不能接受；

选项C，偏差为1时，对应的上限=4.8/75=6.40%，低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平，故不能直接作出结论；

选项D，偏差为0时，对应的上限=3.0/75=4.00%，低于可容忍偏差率，总体可以接受。

综上，本题应选C。

18.D选项A不正确、选项D正确，应当在期末获取审计证据；

选项B不正确，所获取的均为间接证据，其相关性均比选项D中的证据低；

选项C不正确，当控制风险处于高水平时，不应增加控制测试。

综上，本题应选D。

19.B选项A表述正确，各个账户及列报的成分不同，可能产生的风险差异也不同，因此需要分别分析分别应对；

选项B表述不正确，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性；

选项C表述正确，考虑重大错报的来源有助于注册会计师制定进一步审计程序的性质、时间安排及范围；

选项D表述正确，以前年度了解的内容可以为本年度提供部分审计证据。

综上，本题应选B。

20.B选项ACD注册会计师可能采用消极式函证。此题须注意理解积极式函证的条件。当符合下列情况时，采用积极式函证较好：①被审计单位个别账户的欠款金额较大；②注册会计师有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题。选项B满足情况②中的情形。

21.A信息技术审计的范围与企业在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。

22.C根据《公司法》的规定，上市公司经股东大会决议可以发行可转换为股票的公司债券，并在公司债券募集办法中规定具体的转换办法。

23.C在重大错报风险较高的情况下，即使分析程序未发现异常，也不能对营业成本过分信赖，还应当采用其他审计程序予以认定。

24.C总分类账户是所属的明细分类账户的综合，对所属明细分类账户起统驭作用．明细分类账户是有关总分类账户的补充，对有关总分类账户起着详细说明的作用。总分类账户和明细分类账户，登记的原始凭证依据相同，核算内容相同，两者结合起来既总括又详细地反映同一事物。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。所谓平行登记就是对每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记；另一方面还要在其所属的有关明细账户中进行明细登记。

25.BA不是必须的，C、D都是无须的。

26.B选项B正确。注册会计师要测试被审计单位年前签发的支票是否已登记入账，从细节测试的方向(采用“顺查”方法)来看，应当以支票存根为起点追查至银行存款日记账，以确认银行存款支出入账的完整性。

27.A注册会计师评估的重大错报风险越高，所需实施的审计程序越多，获取的审计证据数量越多，因此选项A正确。

28.D选项A正确，为特定客户设计产品发生的设计费用，该服务发生的费用是有针对性的，指向特定客户的特定商品，因此，在发生时，将其对象化计入产品成本中；

选项B、C正确，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计人营业外支出；

选项D错误，以存货抵偿债务应同时结转计提的存货跌价准备，不应冲减当期的资产减值损失。

综上，本题应选D。

29.C选项A，“被审计单位的财务报表不存在重大错报”是注册会计师审计的目的；

选项B，“对财务报表的编制承担责任”是管理层的责任，不是注册会计师的责任；

选项C，与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础；

选项D，“初步业务活动”是注册会计师是否接受该项审计业务的前提。

综上，本题应选C。

30.C选项A错误，只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师；

选项B错误，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响；

选项D错误，集团项目组在了解组成部分注册会计师时，应当考虑其职业道德水平、专业胜任能力和是否处在积极的监管环境中，还应当考虑集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

综上，本题应选C。

31.B对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，如果发现某项或某些控制对企业发展战略、法规遵循、经营的效率效果等控制目标的实现有重大不利影响，确定该项非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进；在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。

32.D[答案]D

[解析]选项ABC都属于在确定可接受的误受风险时应该考虑的因素，参见教材P211；选项D属于导致非抽样风险的因素，参见教材P190。

33.C如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审汁业务中止后的60天内，故选项C不正确。

34.B在确定是否利用内部审计工作时，无须考虑内部审计人员的薪酬水平。

35.D该加工企业对税务机关作出的征税行为不服的，应当向其上一级国家税务局申请行政复议，对行政复议决定不服的，再向人民法院提起行政诉讼;行政复议期间，具体行政行为不停止执行，该加工企业应当在复议决定作出前及时缴纳税款。

36.AA

【答案解析】：如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：审计项目组成员与其他近亲属的关系；其他近亲属在客户中的职位；该成员在审计项目组中的角色。

37.C选项A，子女属于主要近亲属，子女的商业关系归属于本人，应要求A回避，而非复核其工作；

选项B、D，董事、经理、财务负责人之职涉及全局，应要求B和D回避，而非复核其工作；

选项C，妹妹属于其他近亲属，出租房屋属于商业关系。安排他人复核后足以将对独立性的不利影响控制在可接受的范围之内。

综上，本题应选C。

38.B选项B是风险评估程序，不属于进一步审计程序。

39.C答案解析：鉴证业务的变更有三种原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。其中第3个属于不合理的理由，选项C属于是不恰当的变更理由，注册会计师不能够同意变更。参考教材P54~55页。

40.D见教材23页关于任职与雇佣员工的确定。

41.B选项B，根据审计准则，首次承接审计业务的审计项目合伙人应当在被审计单位管理层和前任集团项目组授权后才能够查阅前任审计项目组的底稿。集团项目组承接新业务可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：①集团管理层提供的信息；②与集团管理层的沟通；③如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。

42.B集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通通报工作要求作要求。

43.C管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项C的应对措施最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。

44.D选项D正确，注册会计师可以通过调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等修正审计计划、修改审计程序最终降低检查风险。

45.D注册会计师为了确定审计的前提条件是否存在，应当确定两个方面的事项：①确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；②就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

46.A针对未达账项如果超过了重要性水平的，应该建议进行审计调整，之后按照调整后的金额在报表中反映；如果金额较小，可以不用建议调整。在本题中不考虑重要性水平，所以有不一致的都应该建议调整，则注册会计师应确认的金额=400000+10000-50000=360000(元)。

47.C选项A、B表述正确，项目合伙人与项目质量控制复合人员之间应当各司其职，双方执行的工作不能为对方减轻责任或替代对方的工作；

选项C表述错误，选项D表述正确，项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。

综上，本题应选C。

48.D审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。所以选项D不应包括在审计工作底稿中。

49.B选项8不恰当。甲公司虽然在销售前已预收到全部货款，但因为该批产品通过某运输公司交付运输途中破损，甲公司没有与运输公司签订破损的赔款合同，购货方的减价或退货条件成立，甲公司销售的该批产品的主要风险没有转移，因此，甲公司在2012年不能确认该批产品的营业收入。

50.B根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。由于注册会计师已经承接了该项业务，因此必须终止业务。

51.ABCD任何单位或个人均可委托注册会计师进行审计业务。值得注意的是，司法鉴定审计也是注册会计师的业务之一。

52.AD【正确答案】：AD

【答案解析】：控制测试并非任何情况下都需要实施的，当仅仅实施实质性程序不能够提供认定层次充分适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，故选项A不对；选项D错误，信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。

53.ABD注册会计币执行审计工作的前提指管理层和治理层认可中理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的毒础，包括以下三个方面：

(1)按照适用的贬务报告编制基编制财务报表，并使其实现公危反映(如适刷)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞。#或错误导致的熏大错报；(3)向注册会计卵提供必要的工作条件。选项C不恰当，管理层阳治理层要使财务报表不存在由于舞弊或错误孚致的重大错报。

54.ABD选项A，财务报表层次的重大错报风险不能界定于具体认定；选项B，控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性；选项D，重大错报风险独立于财务报表审计而存在，不能通过合理实施审计程序予以控制。

55.BCD注册会计师如果发现较高级别的管理层有舞弊行为应该采取以下措施：重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；考虑此前获取的审计证据的可靠性；尽早就舞弊事项与治理层沟通；注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊。

56.ABCD复核人员除应当考虑上述内容，还应该考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行、已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录、业务程序的目标是否实现。

57.ABCD四个选项均正确，注册会计师应当从这四个方面获取控制运行有效的审计证据。

58.ABC在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；

(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

59.AC注册会计师与治理层沟通审计中发现的重大问题包括：(1)对会计实务重大方面的质量的看法(选项C正确)；(2)审计工作中遇到的重大困难；(3)已与管理层讨论或书面沟通的审计中出现的重大事项；(4)影响审计报告形式和内容的情形；(5)对监督财务报表过程重大的其他事项(选项A正确)。

60.ABC选项A、B、C，属于可以与治理层沟通的事项，不会损害审计的有效性；

选项D，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因为这些西横须易于被预见而降低其有效性。

综上，本题应选ABC。

重要性的水平与金额也是不宜与被审计单位治理层沟通的事项。

61.ACDACD【解析】选项B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。

62.BC选项A违反准确性认定；选项D违反存在、权利和义务认定。

63.ABD会计科目的设置原则：

①合法性原则：所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定．

②相关性原则：所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

③实用性原则：所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要．

64.ABC根据《司法解释》第七条的规定：会计师事务所在承接审计业务时，在能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下

仍未能发现其虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中

予以指明。选项D出资人在登记后仍未补足出资的事务所需要承担责任。

65.BD选项A、C，涉及的事项与前任注册会计师及其工作无关，无须与前任注册会计师沟通；

选项B、D，只要涉及到前任会计师事务所及注册会计师的，与前任沟通往往都是必要的。

综上，本题应选BD。

66.ABD选项A、B、D，属于注册会计师为了获取盘点日至资产负债表日质检的存货变动可以实施的实质性程序；

选项C，不属于实质性程序，属于控制测试。

综上，本题应选ABD。

除上述选项ABD外，注册会计师还可以实施的审计程序是对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序。

67.ABCD注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑的因素：(1)被审计单位的规模和复杂程庞(2)拟实施审计程序的性质；(3)识别出的重大错报风险；(4)已获取审计证据的重要程度；(5)识别出的例外事项的性质和范围；6)当从已执行的审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论基础的必要性；(7)审计方法和使用的工具。

68.ABCD注册会计师应当实施与服务机构活动相关的下列程序：①了解服务机构中与内部控制相关的控制以及针对服务机构活动所实施的控制；②获取相关控制运行有效性的证据。注册会计师可通过以下程序获取相关控制运行有效性的证据，包括：①了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告或与控制测试相关的商定程序报告；②测试被审计单位对服务机构活动的控制；③对服务机构实施控制测试。

综上，本题应选ABCD。

69.ABCD在两年的冷却期内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：①参与该客户的审计业务；②为该客户的审计业务实施质量控制复核；③就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；④以其他方式直接影响业务结果。

选项A、B，属于不得从事的事项；

选项C，不得为该客户的审计实施质量控制复核；

选项D，属于以其他方式直接影响业务结果。

综上，本题应选ABCD。

70.AD选项D是明显的。另外，王涛运用的样本误差1600元实际上是样本的实际价值与账面价值的差额。因此，这一抽样及推断的过程可用公式：平均差额一样本的实际价值与账面价值的差额÷样本量=l600÷80=20；估计总体差额=平均差额×总体项目个数

=20X400=8000元来表示。而这正是差额估计抽样的公式，所以也属于差额估计抽样。

71.ABD内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成分更为适当，所以选项C不正确。

72.BCD解析：本题考核点为审计证据的相关性。注册会计师通过实质性测试获取适当的审计证据时，应当考虑的主要事项包括：资产、负债在某特定时日是否存在；资产、负债在某特定时日是