卫生行政事业单位会计核算存在的问题及对策研究-以A省疾控中心为例

卫生行政事业单位会计核算存在的问题及对策研究——以A省疾控中心为例摘要疾控中心在社会中的作用越来越重要，作为公共卫生技术管理和服务的公益性事业单位，其主要职能是进行疾病预防控制，制定并实施有关重大疾病防治方面的规划与策略，将国家免疫规划及政策落实下来，协调相关部门对重大疾病实施防控和干预，发布有关报告传染病疫情信息。当下新冠疫情频发的情况下，疾控中心的会计核算也显得尤为重要。本文主要采用理论结合案例分析的研究方法，依照“提出问题—分析问题—解决问题”的基本研究思路，分析卫生行政事业单位会计核算存在的问题，并就此提出相应解决的对策;并在整理和归纳国内外关于会计集中核算的文献基础上，结合当下疾控中心所处社会经济环境以及A省疾控中心近五年的年度预决算,分析会计核算中出现的问题及原因，从而提出相对的解决对策,其具体是:完善会计核算制度,加强会计核算管理和会计核算规范化等。关键词：疾控中心会计集中核算预算管理ResearchontheproblemsandCountermeasuresofaccountinginhealthadministrativeinstitutions--takingaprovincialCDCasanexampleAbstractTheCDCplaysanincreasinglyimportantroleinsociety.Asapublicwelfareinstitutionforpublichealthtechnologymanagementandservices,itsmainfunctionistocarryoutdiseasepreventionandcontrol,formulateandimplementplansandstrategiesrelatedtothepreventionandcontrolofmajordiseases,implementthenationalimmunizationplanandpolicies,coordinaterelevantdepartmentstocarryoutpreventionandcontrolandinterventionofmajordiseases,andreleaserelevantinformationontheepidemicsituationofinfectiousdiseases.WiththefrequentoccurrenceofCOVID-19,CDCaccountingisalsoparticularlyimportant.Thispapermainlyadoptstheresearchmethodofcombiningtheorywithcaseanalysis,accordingtothebasicresearchideaof"raisingproblems-analyzingproblems-solvingproblems",analyzestheproblemsexistingintheaccountingofhealthadministrativeinstitutions,andputsforwardthecorrespondingcountermeasures;Onthebasisofsortingoutandsummarizingtheliteratureoncentralizedaccountingathomeandabroad,combinedwiththecurrentsocio-economicenvironmentoftheCDCandtheannualbudgetandfinalaccountsoftheCDCinaprovinceinrecentfiveyears,thispaperanalyzestheproblemsandcausesinaccounting,andputsforwardrelativesolutions,whichare:improvingtheaccountingsystem,strengtheningtheaccountingmanagementandstandardizationofaccounting,etc.Keywords：CDC；centralizedaccounting；budgetmanagement目录TOC\o"1-3"\h\u一、绪论 绪论研究背景及意义1.研究背景在行政事业单位中，会计核算工作受财政管理方式改革影响，对财务管理工作的影响也越发凸显。我国行政事业单位一般采用分散管理资金的形式来进行管理，对财政收支经费进行独立管理，自行核算。这不仅会影响专项资金的使用效率，更容易滋生腐败；重复和分散开设账户的现象也极易发生，导致大量的预算外资金脱离预算管理，财政部门对其进行有效监管的效率也会降低；财政收支的信息反馈较慢，在预算编制、执行和分析时很难提供准确的信息。因此从20世纪末起，行政事业单位开始关注会计集中核算，并希望将它运用到单位财务管理工作当中。而会计核算也在不断进步优化，因为时代在进步，社会发展的同时同样也会影响会计核算的发展，因此会计核算优化改进一直在进行，而会计核算的集中化程度也有在不断进步，但在集中化的同时也会出现问题。在2020年新冠疫情出现之后，国家一直推进疫苗的研发及接种，而目前来说国家对于新冠疫苗的接种是采取免费接种的方式，因此对于疫苗方面的会计核算又会有一定的应对措施，随着新冠病毒的不断变异，我国新冠疫苗到目前为止已经进行到第三针的接种进程，新冠疫苗接种的进程也在不断拉长，因此在会计核算方面也应该有一定的预算及应对。2.研究意义会计核算在基层医疗卫生机构的内部管理当中，具有非常重要的地位，它的优劣直接影响单位的生存和发展。所以，卫生行政事业单位实行会计集中核算，能更好满足卫生事业以及卫生事业单位发展的需要。会计集中核算是一个不断完善的过程，而在这一个不断完善的过程中，通过发现并分析当下卫生行政事业单位会计核算出现的问题，能对事业行政单位甚至说是行政事业单位都有一定的帮助。会计集中核算在基层医疗卫生机构的实行是新生事物，因此对于会计集中核算在基层医疗卫生机构实行中存在问题的研究是具有一定现实意义。（二）研究现状关于行政事业单位会计核算的研究有许多，主要有以下几点：兰梅2015年在《WLQ卫生局会计集中核算存在的问题及对策》[2]一文中主要阐述了会计核算的基本特点，并以WLQ卫生局的会计核算为例，分析其存在的问题，并以此提出相应的对策，强调会计集中核算的作用的显著性，但仍存在一定的问题；栾波2017年在《某疾控中心费用管理优化研究》[3]一文中提及疾控中心的公益性，并由此指出疾控中心费用管理方面的特殊性，其中包括会计核算存在问题，导致对疾控中心的费用管理不够合理，由此也展现会计核算的重要性，并应该及时解决会计核算存在的问题。于红军2012年在《济南市行政事业单位会计集中核算制度问题研究》[1]中，更多地强调会计核算中出现的管理和监督不力的问题，并提出应该加强集中核算财务管理意识和监督职能定位，管理和监督两者并行，是一把双刃剑，同时深化部门预算改革。钟雪在《财经界》2021年第35期:97-98页《行政事业单位财务会计和预算会计核算模式探讨》[12]刊文中提及行政事业单位财务会计与预算会计核算的不同之处，强调要明确财务会计与预算会计在行政事业单位中的区别和联系，并根据实际情况选择和调整最佳的核算模式。（三）研究思路及方法1.研究思路本文的研究思路大致遵循“提问题—析问题—解问题”的原则，在研究中采用理论结合实际问题分析，对比分析与案例分析相结合的基本研究方法，首先从理论层面分析和阐述会计核算的含义、以及卫生行政事业单位下的会计核算特殊性、职能等基本理论，介绍A省疾控中心的背景、组织机构、业务流程及其采取的措施，分析A省疾控中心会计核算存在的问题及成因，提出完善A省疾控中心会计核算管理的建议。2.研究方法主要采用案例分析法、文献资料法和对比分析法。借助参考文献这一方式来获得资料，并整理相关理论，为本文研究提供了理论依据；对比分析法则是比对各卫生行政事业单位的预算等，通过数据比对分析可能存在的问题；案例分析法则是以某省疾控中心为例，分析其会计核算中存在的问题。二、行政事业单位会计核算相关理论概述会计核算的含义会计核算，是以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他会计资料，为经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。行政事业单位会计核算的内容行政事业单位会计核算内容包括以下三点：1.事业单位收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。按来源分为财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。2.事业单位其他收入科目核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入。包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。3.事业单位支出按层次划分，主要分为本单位的支出和对其他单位的支出。本单位支出是指为了完成本单位的业务活动及其他活动而发生的各种支出：包括事业支出、经营支出、基本建设支出、上缴上级支出等；对其他单位的支出，是指由所属单位向下级转拨款项和将本单位集中的资金分配给所属单位使用所发生的支出，包括拨出经费，对附属单位的补助等。行政事业单位会计核算的职能行政事业单位会计核算的职能包括以下六点：1.科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况；2.建立健全\t"/item/%E8%A1%8C%E6%94%BF%E5%8D%95%E4%BD%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99/_blank"财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督；3.加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；4.定期编制财务报告，进行财务活动分析；5.对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；6.加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。行政事业单位会计核算的特殊性公共行政事业单位的性质决定了其在会计核算中具有特殊性，因为一方面它强调公益性，提供的产品和服务是不以营利为目的的；另一方面，从财政的角度来看，为公共事业单位提供的财政拨款，受市场经济体制影响份额会越来越少，这类行政事业单位为了满足工作需要，不得不通过除了财政拨款外更多样的途径来筹集更多的资金，比如说个人以及企业。在这种情况下，从国家层面来看，公共事业单位在开展事业活动时，必须追求社会效益与追求经济效益相结合，缺一不可。另外，公共事业单位公益性所体现的经济价值越来越显著，综上所述，在市场经济体制下，公共事业单位的成本核算与企业截然不同，也正是公共事业单位的公益性和经济性，决定了其具有特殊性，而其会计核算特殊性主要有以下四点：1.会计核算内容及方法有其特殊性。在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应。2.会计等式不同。预算会计的会计等式为：资产=负债十净资产；企业会计的会计等式为：资产=负债十所有者权益；3.会计要素构成不同。行政事业单位不仅涉及财务会计，还涉及预算会计，而预算会计的要素又有所不同，分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出；这与财务会计的要素又有区别，相比之下所有者权益变成净收益，要素名称不同但其实表达的意思相似，除此之外减少了利润这一要素。4.会计核算的基础不同。预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础。卫生行政事业单位会计核算现状会计集中核算执行不规范单位会计核算更多地推广会计集中核算，但就乡镇卫生院还有疾控中心等单位来说，并没有很好地执行会计集中核算，并未形成体系；乡镇卫生院由于地理位置以及人员设置等问题，更加阻碍了会计集中核算这一进程；疾控中心主要是独立核算，未设会计核算中心负责核算，仅通过计划财务部来进行年度核算及预算；核算项目设置则是在行政事业单位会计准则的要求下，根据实际业务设置，相对固定；由此可见卫生类行政单位会计核算并没有很好地统一规范，对于无下属单位便采用独立核算方式。（二）缺乏统一核算方法自国家开展医疗体制改革以来，“药品零差价”“病重定额付费”等政策陆续出台，使我国医疗卫生事业单位成本费用大幅度提升，因此这也给卫生行政事业单位的会计核算，比如说预决算方面带来了一定的挑战；主要采用全成本核算方法进行会计核算，虽然有政策领导，但制度内容缺乏实践性，且随着项目的增多，成本核算方法也变得复杂，成本核算形态多样，缺乏统一的成本分摊标准。A省疾控中心会计核算案例分析（一）组织概况A省疾病预防控制中心是全省突发公共卫生事件应急处置和疾病预防控制技术指导中心，是隶属于A省卫生健康委员会的副厅级公益一类事业单位。主要负责全省疾病预防与控制、突发公共卫生事件应急处置、疫情报告及健康相关因素信息管理、健康危害因素监测与干预、实验室检测分析与评价、健康教育与健康促进、技术管理与应用研究指导。中心下设20个部所，分别为：传染病预防控制所、艾滋病预防控制所、寄生虫病预防控制所、消毒与病媒生物预防控制所、免疫所、慢性非传染性疾病预防控制所、基层卫生与地方病预防控制所、营养与食品安全所、环境与学校卫生所、病原微生物检验所、卫生化验所卫生毒理所、办公室、纪检监察室（与党委办公室合署）、人力资源部、计划财务部、科教与信息部、公共卫生应急部、生物制品与器械部、质量技术部。会计核算现状1.预算支出现状A省疾控中心会计核算主要涉及社会保障和就业支出、卫生健康支出、科学技术支出以及一般公共服务支出，而卫生健康支出这项所占预算比重最大（此项在2019年占总预算支出资金高达96.9%），主营业务为卫生健康方面业务，所以预算资金大多投入在卫生健康项目，比如各项疫苗的投入使用，除此之外并不涉及其他项目的预算支出投入，相对企业来说，会显得比较单一，有针对性。表4.1A省疾控中心预算支出状况表*预算支出2022年2021年2020年2019年金额(万元)占比(%)金额（万元)占比(%)金额(万元)占比(%)金额(万元)占比(%)卫生健康支出27106.9191.625867.688819346.0289.945466.5996.9社会保障和就业支出2474.198.42308.957.81253.745.81340.682.9科学技术支出//150.1300.11000.2一般公共服务支出//12104.19004.2//其他////////*数据来源：A省疾控中心官网据表4.1数据可见：卫生健康支出一直是预算支出的重中之重，占比均在85%以上，波动幅度较小，自2019年至2022年占比趋势呈V字型；各年数据比例相对平衡，尤其是科学技术支出科目，占比均在0.1%左右。2.预算收入现状预算收入项目主要也是两个方面：预算拨款（此项在2019年占总预算投入资金高达97.5%）还有其他资金和用事业基金弥补收支差额的预算投入，由此可见疾控中心的会计核算业务主要围绕预算拨款和卫生健康支出这两个项目展开，但并不是说仅核算这两个项目。表4.2A省疾控中心预算收入状况表*预算收入2022年2021年2020年2019年金额(万元)占比(%)金额（万元)占比(%)金额(万元)占比(%)金额(万元)占比(%)预算拨款/财政拨款*27581.193.227901.6394.919529.7690.745733.2797.5其他资金20006.815005.1//11742.5用事业基金弥补收支差额////20009.3//其他////////*2019-2020年科目为财政拨款，数据来源：A省疾控中心官网据表4.2数据可见：预算拨款/财政拨款科目在近四年预算收入占比均超过90%，其中2019年高达97.5%，总趋势呈波动起伏，但总体相对稳定；2019-2022年间，2020年预算收入不同之处在于缺少了其他资金科目，取而代之的是用事业基金弥补收支差额科目。3.主要涉及的预算科目（1）财政拨款收入、事业收入、经营收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额；（2）基本支出、项目支出、经营支出、行政经费、“三公”经费。预算科目设置相对基础，但不够细化。4.会计核算方法采用的会计核算方法不明晰，并未从各年份预决算表报告中体现会计核算方法及明确流程。预决算数差异较大，本年度年初结转和结余与年末结转结余数差异较大，比如在2017年年初结转和结余数为7569.54，而年末结转和结余数为4820.18，差异率为36.3%，年初与年末结存数差异体现了本年度资金运用不合理，也侧面体现了会计核算管理的不合理，会计核算并没有发挥好它为经营决策和宏观经济管理提供依据的作用，及时通过当年决算调整下年预算，使预算更合理，提高资金使用效率。5.会计核算流程会计核算流程简单，仅按常规会计处理方法，对会计核算资料及原始凭证直接送至计划财务部，由计划财务部直接处理记账以及审核，而后汇总编制汇总凭证，再根据所有汇总凭证编制年度决算，而本年度年度预算也会影响下一年度的年度预算，而疾控中心也是根据年度预算有计划地开展日常业务，一切以计划财务部为核算中心，计划财务部独立负责会计核算，缺乏集中统一核算，A省疾控中心会计核算流程如下：图4.1A省疾控中心会计核算流程图（三）会计核算存在的问题1.会计核算方式有待规范疾控中心的一些成本核算人员并没有按照收付实现制相关原则进行疫苗收入核算工作，会影响疫苗核算结果的准确性和真实性；除此之外，受到疫苗等原材料市场以及价格方面变动的影响，在会计成本核算中正式核算疫苗收入之时，会出现很多问题，带来最直接的影响便是造成疫苗收入准确性和真实性偏低，进而影响到整体会计成本核算的精准性。2.会计核算真实性不足一方面是核算程序没有严谨执行下去，另一方面是会计核算人员在核算过程中并没有按规定进行会计核算，这两个方面共同影响会导致会计核算的真实性不足；比如：基于库存疫苗购销成本核算视角，疾控中心会计核算人员更多的只是简单地将账单、发票等单据直接送至疫苗管理科，缺乏一定严谨的会计成本核算步骤，由此带来的是会计核算不够严谨真实。3.缺乏会计集中核算监管A省疾控中心由于无下属单位，因此相当于自己管自己，相对独立预算以及核算，A省疾控中心有直属20个部所，那么对于这20个部所财务以及会计核算是否到位严谨，不得而知，不经过任何监督机构监督监管，很容易内部出现会计核算不准确的问题，由于它已经是处于省级副厅级的公益性事业单位，因此并不像市级疾控中心一样，会受到省级单位核算监督监管，因此监管机制不够完善，容易出现监管空缺失位的情况，缺少了有效的监管，会计核算会人为放松下来，在及时性、真实性方面会有缺陷。（四）会计核算问题的原因分析1.缺乏实用性较高的会计成本核算体系在会计核算过程中，缺乏一套实用性高的核算体系，不仅会导致核算的效率降低，更会导致核算数据的真实性和准确性缺失，这就与会计核算的原则要求有所违背，根据行政事业单位会计准则规定：“行政单位应当加强决算审核和分析，规范决算管理工作，保证决算数据的完整、真实、准确。”就提到了完整、真实和准确，实用性不够的体系并不能很好地保证核算顺利进行。2.会计核算项目设置缺乏针对性当今时代每天形式千变万化，然而会计核算项目却是沿袭不变，这样子的会计核算项目设置并不能很好地反应出核算部门或者主体经济来往的变化，不利于反映会计核算的真实性，就拿A省疾控中心的预算支出项目来说，其预算支出明细项目都是一致的，没有作出适当调整的，并不能体现各年度期间会计核算的特殊性。3.会计核算工作监督机制不健全作为省副厅级公益一类事业单位，与公益二类事业单位有所不同，其中它们的经营限制不同，公益一类的事业单位不得开展经营活动。对这类事业单位的机构编制要从严控制，并加强监督和管理，使其不断提高服务质量和社会效益。它更强调的是社会效益，因此对于财务核算更应加以监督和管理，但对于A省疾控中心并没有特别的监督监管机制去保障，会监督监管效果不太明显，因为它不同于其他企业或者说行政事业单位，它属于公益一类事业单位，因此单靠普通的监管机制是不足以保障合理公开运营的。（五）完善A省疾控中心会计核算措施1.会计核算规范化作为行政事业单位的领导尤其应该提高相关的意识，认真学习各项相关法规及制度，积极配合会计核算工作，应起到一定的引领作用，作为会计人员应该积极参加会计业务培训，及时更新学习会计核算要求并贯彻落实下去，树立良好的职业道德。强调按部就班，但这里的按部就班不是说工作中不会灵活应对会计核算中出现的问题，而是程序上的按部就班，该有的核算程序不能少，不能为了工作方便私自减少必要的程序，以免对会计核算的真实性带来影响，不越位管理，做好自己应做的工作内容，一环接一环去做好会计核算。2.完善会计核算程序A省疾控中心是以计划财务部为核心独立进行会计核算的，不受其他机构影响，这样独立的会计核算会导致会计核算受內部主观因素影响，各部门之间可以灵活变通，这可能会影响核算的准确性，因此应设置一个独立的会计核算机构，即会计核算中心，专门负责本疾控中心的会计核算，独立运行且并不受疾控中心内各部门的影响，起到一定的核算及监督作用，所有会计核算业务不在通过计划财务部来进行，两者各司其职，以保证会计核算的准确性，与此同时，各部门需要提供准确的单据，来确保数据本身的准确性，才能有之后的会计核算准确性。3.明晰会计核算方法以事实为基础，根据已发生的事项以及所开展的业务，填制和审核会计凭证，采用复式记账法来登记会计账簿，并以此编制预决算；在进行成本核算过程中，采用收付实现制；会计核算方法如下：图4.2A省疾控中心会计核算方法图4.加强会计核算监督机制建设会计集中核算要整合会计资源，加强支出管理，始终坚持“监督职能”不动摇，必须要从核算型向管理型转变，同时加强对核算单位的收入检查，防止各类收入体外循环，加强对核算单位收入完整性、合法性的监督检查；加强对单位资产情况的检查监督，防止国有资产流失和往来款项长期不清形成损失，及时定期或不定期地进行监督盘点清查，除此之外要加强财政专项资金的审核力度，从部门预算规范化角度出发，明确规范项目支出经费的预算编制、申报和使用。五、完善疾控中心会计核算方式的对策完善会计核算流程公开体系作为公益一类事业单位，更应该及时合理公开预决算等财务内容，由于该事业单位的特殊性，它的公开体系应该设置得更合理，应该公开透明便于社会公众了解本年度的收支情况，首先应该做到的就是及时公开必要公开的内容，比如说年度决算，这是本单位的年度总结，这里公开途径可以通过官方网站以及公众号，充分利用网络的及时性以及平台的公开性，并将重要公开内容放在明显的位置方便社会公众查看，而设置这样公开的途径其一能更利于减少会计财务人员的“懒政”这样的情况出现，没有公开这个需求，自然也不会十分及时认真地完成会计核算，其二也利于监督，数据都公开了，自然也不能藏着掖着，让一些有可趁之机的想法烟消云散，公开透明利于会计核算接受监督。完善会计核算项目的适应性时代社会在不断变化，那么会计核算的项目也得紧跟时代的步伐，要能正确真实地反映会计核算的内容，而不是笼统的将某个内容统归于已有的核算项目中，该及时新增的项目就要及时新增，相反，那些该及时删除，与业务不符的项目就应该及时删除，而不是留在原位，既不核算也不删除，使得整个核算不够精简正确，一些必须留存的项目，比如灾害防治及应急管理支出等，虽然不是每年都会涉及，但也会有存在可能性的项目就应保留，合理反映会计核算业务。加强会计核算集中管理科学、准确的部门预算是会计集中核算制度有效运行的基础和前提，在现实工作中，现行的部门预算与改革的要求不适应，没有一套完善、合理的人员和公用经费开支标准及消耗标准，容易导致预算编制不细化，资金用途不明确，弱化了对项目支出的监督；除此之外，一些临时性开支由于资金到位滞后，也会导致资金不合理挪用，使预算失去严肃性。加强会计集中核算有助于推动部门预算改革的深化和预算科学化精细化管理，“按预算用款，按计划办事”增强预算执行能力，推动部门预算编制管理规范化程度大幅度提高。卫生行政事业单位提倡运用全成本核算方式，对消耗的成本费用进行分类、统计以及汇总，并编制相应的成本核算报告，反映卫生行政事业单位的总成本信息。六、由A省疾控中心会计核算案例带来的思考（一）完善会计核算制度的思考完善会计核算制度最主要的是加强会计集中核算，有条件可以交由有资质有能力胜任的核算机构来进行会计核算业务，但无论是怎么核算，都需要使会计核算制度适合被核算的单位，适合才是最好的，另外加强会计集中核算，更能提高核算效率，与此同时可以减少因核算不合理而带来的问题，提高效率能更好的为下一阶段的工作做准备。（二）加强会计核算管理的思考加强会计核算管理需要制度政策的保障，但当有了制度的保障以后，仅靠制度是不够的，得贯彻落实下去，单位领导也得做好领导作用，带头做好会计核算的管理，落实好政策的实施，以身作则，作为领导就应该做到廉洁自律，不带头搞歪门邪道，动歪心思；除此之外要及时撤换不合适的管理人选，要让会计核算管理清清爽爽，在有效率的同时也要公开公正。（三）会计核算规范化的思考会计核算规范化不仅仅是人员方面要规范，业务程序也得规范，无规矩不成方圆，规范化也是保证核算真实性的一大法宝，数据正确，过程规范，人员操作正确，那么会计核算的真实性就会得到一定的保障。总的来说，集中核算、有效管理还有合理规划这三点缺一不可，都是一环扣一环，是彼此的保证。参考文献于红军.济南市行政事业单位会计集中核算制度问题研究[D].山东大学，2012.兰梅.WLQ卫生局会计集中核算存在的问题及对策[D].江西财经大学，2015.栾波.某疾控中心费用管理优化研究[D].吉林大学,2017.阴静静.基层行政事业单位会计集中核算问题探究-以F市机关事务管理局为例