试论现代企业成本会计的发展

试论现代企业成本会计的发展目录传统成本会计存在的问题----------------------------------------------------第1页成本会计范围过窄---------------------------------------------------------第1页成本会计的管理观念落后------------------------------------------------第1页我们的对策---------------------------------------------------------------------第2页（1）强成本会计理论的研究---------------------------------------------------第2页（2）本会计工作者应更新观念------------------------------------------------第2页推进成本会计电算化-----------------------------------------------------第3页学习处国先进的经验和方法、博采众长、为我所用--------------第3页总结完美和推广我国行之有效的成本会计方法--------------------第4页完善成本会计组织--------------------------------------------------------第4页运用现代成本会计的现实意义---------------------------------------------第4页试论现代企业成本会计的发展随着我国加入WTO，中国的企业开始直接面对众多国际化的企业，竞争日趋激烈。随着企业经济环境的不断发展，最新科技不断在企业管理中得以应用，使成本会计的内容发生了巨大的变化，对企业的成本会计也提出了新的要求。传统成本会计存在的问题（1）成本会计的范畴过窄受长期计划经济观念的影响，传统成本会计在企业中往往只注重生产成本的管理，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。随着市场经济的发展，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考察产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。与此相适应，成本会计的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本：如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本会计工作，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。在成本会计领域上，只限于对产品生产过程的成本进行核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；在管理体系上，偏重于事后管理，忽略了事前的预测和决策，难以充分发挥成本会计的预防性作用。（2）成本会计的管理观念落后在传统成本管理中，成本会计管理的目的被归结为降低成本，节约了成本降低成本的基本手段。从现代成本管理的视角出发来分析管理的这一目标，不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能导致产品质量和企业效益的下降。因而这种成本管理是一种消极的而不是积极的成本管理。随着市场经济的发展，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本，而应是资源配置的优化和资本产业的高效管理。因此，企业不仅要关注产品生产成本，而且要关注其产品在市场上实现的效益。尤其是在科学技术高速发达今天，企业单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的，在知识经济时代，企业更多的应靠技术的投入，从而产生更大收益，也即现代成本会计中所谓的相对降低成本，从而提高成本效益。我们的对策面对现代成本会计的发展趋势，我国的成本会计工作如何顺应国际国内环境以及企业生产环境的变化，结合国情、引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。我们应该采取的对策是：（1）加强成本会计理论的研究，提高我国成本会计水平要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究；同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题；广泛开展案例分析，从理论研究成果的考核，评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。（2）成本会计工作者应更新观念，树立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分发挥成本会计的职能作用长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是行不通的。因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费效益如何，却不是产品成本指标本所能反映出来的。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由不求有功我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往重采用低成本战略，而忽视采有差导化战略。因为企业投产新型差导化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差导化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效，而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。成本回避的核心是要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展，传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发，设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上看，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革构思成本回避的具体方法，并力求在实践中应用。现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成枯计划、成本控制、成本核算、成枯分析和成本考核。它们相互联系，互为条件，相辅相成，放松或者削弱任何一种职能，都不利于加强成本会计工作。成本决策居于主导地位，它同其他职能密不可分。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视的今日，企业应把激励贯彻到始终，群策群力，发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。（3）推进成本会计电算化利用以计算机技术为中心的信息管理手段成诱惑力现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制、全面地考核，分析成本，都有重要意义。实践证明，当前会计电算化应用中还存在以正反问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制；二是企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等等系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统管理提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会提供可靠的技术支持。（4）学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计，责任成本会计、目标成本会计、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理，成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只嗵与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。（5）总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法，邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点以及内部生产为核心，延伸到对供产销过程的控制。这些都是值得总结和学习的。总之，近十几年来我国企业成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献，值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。（6）完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程，成本最优化理论和方法；同时还是熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。运用现代成本会计的现实意义成本会计范围的日益扩大，更有助于企业战略目标的实现。随着社会经济环境的发展、变化以及高新技术和管理科学的不断创新，成本会计的范围日益扩大，对处于开发型，竞争型市场环境中的企业来说，应该把企业成本会计问题放在整个市场环境中予以全面考虑。因为企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为由此及彼、由内及外的“价值链”，通过了解整个行业的价值链来进行成本管理，更有助于企业战略目标的实现。因此，现代企业成本会计的范围不仅包括生产领域成本的控制，而且包括流通领域成本的控制，还要对研究、开发和设计成本进行控制；不仅要通过管理工作控制成本，而且要通过技术工作管理成本。同时，现代科学的飞速度发展又使成本会计的范围向着与多科学相互结合，相互交叉渗透的方向发展，如在计算机集成制造系统的背景下，适时生产控制，全面质量管理、作业成本法的出现，相关科学的引入，使成本技术密切结合，不但扩大了成本会计的范围，也开辟了降低成本的新途径的实施，有利于改善和加强企业经营管理。作为一个完善的企业系统，在现代企业系统中，成本会计占有十分重要的地位，它突破了传统成本会计把成本局限在生产这一狭小层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，注重采购、技术，财务领域及竞争对手的成本分析等，有利企业正确地进行成本预测，决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发展与加强成枯管理的关系，提高企业的整体经济效益。树立现代成本会计意识，运用成本——效益分析为企业创造更大收益。现代成本会计意识是指企业管理人员对成本会计的管理和控制有足够的重视，不受“成本控制即为成本降低，成本到一定程度即无法再降低”的传统思维定式的束缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无究无尽的。确实，在相关指标不变的情况下，降低成本支出的绝对额，反面会相应地增加企业的收益，而单纯的成本降低确实是有限度的。然而，在各项经济指标发生变化的情况下，有时增加成本支出的绝对额，反会相应地增加企业的收益。因此，现代企业成本会计的内容不仅仅是孤立地降低成本，其目的是从成本与效益的对比中寻找成本最小化。必须指出，这种无穷无尽降低成本的思想必须依靠战略构筑，组织措施的配合才能形成现代完整意义上的成本意识。其表现为：一方面把降低成本的工作扩展到供应、生产和设计等各个总站，形成全厂员式的降低成本格局，形成贯穿企业各部门的成本意识；另一方面将降低成本从战略布局的高度加以定位，即从选择开发项目种类，进行可行性研究起就注入成本思考，确立具有长期发展观的成本意识。成本效益理念可通俗地表术为“为了省钱而花铨”的思想，即为了未来的更多收效应该支出某些短期看来似乎是高昂的费用。比如引进新型设备可能导致一笔较大的支出，但是，在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用支出降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言，效益有所增加。由此可见，为未来“增效”而树立成本效益理念是极为重要的。在市场经济的今天，经济环境发生了剧变，信息技术的发展，一方面给企业提供了挭好的成本控制的手段，另一方面，使得全球经济一体化的同时，市场需求