成本中心利润中心投资中心

责任中心可划分为：成本中心、利润中心、投资中心。1、成本中心是指对成本或费用承当责任的责任中心。它不会形成能够用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。（1）典型实例负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及予以一定费用指标的管理部门（2）应用范畴凡有成本发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都能够成为成本中心，如工厂、车间、工段、班组、个人均可成为成本中心（3）类型①技术性成本中心可觉得公司提供一定的物质成果投入量与产出量之间有亲密的关系能够通过弹性预算加以控制②酌量性成本中心与否发生以及发生数额的多少由管理人员的决策所决定费用的发生重要是为公司提供一定的专业服务，普通不能产生能够用货币计量的成果投入量与产出量之间没有直接关系成本控制重要通过预算总额的审批(4)特点①只考核成本费用，不考核收益只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出②只对可控成本承当责任不可控成本核算只含有参考意义③只对责任成本进行考核和控制考核时应以责任预算成本为根据(5)考核指标①成本（费用）变动额＝实际责任成本（或费用）－预算责任成本（或费用）②成本（费用）变动率＝成本（或费用）变动额/预算责任成本（或费用）提示：（1）可控成本的四个条件：①能够预计，事先懂得将发生哪些成本；②能够计量；③能够施加影响，能够通过本身行为来调节成本；④能够贯彻责任，成本能够分解贯彻。（2）划分可控成本应注意的问题：①权力层次影响成本的可控与否，普通高层次可控，低层次可能不可控；对公司来说，几乎全部的成本都是可控的；②管辖范畴影响成本的可控与否,普通一种中心不可控的成本，可能是另一种中心的可控成本；③时间的长短影响成本的可控与否，普通短时间内不可控的成本，从较长时间来看是可控的；④尽量将各项成本贯彻到各成本中心。（3）可控成本与有关成本的区别与联系：①可控成本与变动成本的关系：成本中心的变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此；②可控成本与直接成本的关系：成本中心的直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本，但也不完全如此。2、利润中心是对利润负责的责任中心基本特性（1）普通是含有独立的收入来源或能够视同为一种有独立收入的部门，普通还含有独立的经营权；（2）与成本中心相比，权力和责任相对较大；（3）既要控制成本，又要增加收入，强调相对成本节省。利润中心类型自然的利润中心（1）能够直接对外销售产品并获得收入；（2）自然利润中心含有产品销售权、价格制订权、材料采购权和生产决策权；人为的利润中心（1）只对内部责任单位提供产品或劳务，普通不对外销售产品；（2）必须含有两个条件：一是能够向其它责任中心提供产品（或劳务）；二是能够为该产品或劳务拟定合理的内部转移价格；成本计算方式计算可控成本，不分担不可控成本适合于共同成本难以合理分摊或者不必进行共同成本分摊如：边际奉献中心，人为利润中心计算可控成本，也计算不可控成本适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊如：自然利润中心考核指标不计算不可控成本时利润中心边际奉献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）计算不可控成本时（1）利润中心边际奉献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额（2）利润中心负责人可控利润总额＝该利润中心边际奉献总额－该利润中心负责人可控固定成本（3）利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额－该利润中心负责人不可控固定成本（4）公司利润总额＝各利润中心可控利润总额之和－公司不可分摊的多个管理费用、财务费用等提示：考核指标计算：该中心销售收入S－该中心变动成本b该中心边际奉献M－该中心负责人可控固定成本a1该中心负责人可控利润P1－该中心负责人不可控固定成本a2该中心可控利润P2＝S－b－aa1a3、投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。与成本中心和利润中心相比，投资中心含有最大的决策权，也要承当最大的责任。普通均为独立法人。提示：投资中心与利润中心的区别（1）权利不同：利润中心没有投资决策权；（2）考核方法不同：考核利润中心不考虑所占用的资产。典型部门大型公司集团所属的子公司、分公司、事业部考核指标投资利润率计算公式（1）投资利润率=利润/平均投资额=利润/（总资产-负债）=资本周转率×销售成本率×成本费用利润率（2）投资利润率=息税前利润/平均总资产优点（1）能反映投资中心的综合盈利能力；（2）含有横向可比性；（3）有助于调节资产的存量，优化资源配备；（4）能够对的引导投资中心的经营管理行为，使其行为常态化缺点（1）无法揭示投资中心的实际经营能力；（2）会造成投资中心的近期目的与整个公司的久远目的相背离；（3）不便于投资项目建成后与原定目的的比较；（4）投资利润率并不能全部由投资中心所控制剩余收益计算公式（1）剩余收益=利润－投资额×规定或预期的最低投资酬劳率（2）剩余收益=息税前利润－总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率优点（1）体现投入产出关系；（2）避免本位主义，能够保持各投资中心获利目的与公司总的获利目的达成一致缺点不便于不同规模投资中心的比较

责任预算、责任报告和业绩考核（一）责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是公司总预算的补充和具体化。责任指标重要责任指标即各责任中心的重要考核指标其它责任指标劳动生产率；设备完好率；出勤率；材料消耗率等编制程序集权组织形式下自上而下、层层分解 注意：优点/缺点分权组织形式下自下而上、层层汇总注意：优点/缺点（二）责任报告是指根据责任会计统计编制的反映责任预算实际执行状况，揭示责任预算与实际执行状况差别的内部会计报告。1、责任报告的形式（1）报表（基本形式）；（2）数据分析；（3）文字阐明2、揭示差别的办法（1）定量分析；（2）定性分析3、责任预算与责任报告形式的差别责任预算是由总括到具体，责任报告是由具体到总括4、责任会计核算的两种形式（1）双轨制；（2）单轨制（三）业绩考核是指以责任报告为根据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行状况，找出差距，查明因素，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心主动纠正行为偏差，完毕责任预算的过程。1、含义（1）狭义：仅对各类责任中心价值指标完毕状况进行考核；（2）广义：除价值指标外，还对非价值指标进行考核。2、考核指标（1）成本中心只考核其权责范畴的责任成本；（2）利润中心重点在于考核销售收入、边际奉献和息税前利润；（3）投资中心除了要考核其权责范畴内的成本、收入和利润外，还应重点考核投资利润率和剩余收益。（四）内部转移价格是指公司内部各责任中心之间转移中间产品或互相提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价原则。原则：全局性原则；公平性原则；自主性原则；重要性原则市场价格应用前提各责任中心处在独立自主状态，可自由决定从外部或内部进行购销，同时产品或者劳务有客观的市价可采用。协商价格（议价）（1）运用前提责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性。在这种市场内，买卖双方有权自主决定与否买卖这种中间产品（2）价格范畴上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各有关责任中心在上下限范畴内协商决定双重价格（1）两种形式双重市场价格供应方采用最高市价，使用方采用最低市价双重转移价格供应方采用市价或议价，使用方采用单位变动成本（2）前提条件内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，且其单位变动成本要低于市价（3）优点能够满足双方的需要；能激励双方在经营上充足发挥其主动性和主动性成本转移价格（1）原则成本合用于成本中心产品（半成品）的转移；优点是将管理和核算结合起来，能够避免供应方成本高低对使用方的影响，有助于调动供需双方减少成本的主动性（2）原则成本加成优点是能分清有关责任中心的责任，但加成利润率的拟定带有主观随意性（3）原则变动成本优点是能揭示成本与产量的关系，便于考核业绩，也利于决策；缺点是不能反映劳动生产率的变化，不利于调动各责任中心提高产量的主动性（五）内部结算：公司内部各责任中心之间发生经济往来，需要按照一定的方式进行结算。重要的结算方式有三种：结算方式凭证合用范畴优缺点1、内部支票结算方式内部支票，一式三联合用于收、付款双方直接见面进行经济往来的业务结算一手钱，一手货，双方责任明确2、转账告知单方式转账告知单，一式三联合用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务手续简便，结算及时，但有可能被拒付3、内部货币结算方式内部货币、资金本票、流通券、资金券合用于相对小额零星往来业务直观，可强化各责任中心的价值观念、核算观念、经济责任观念，但携带不便、清点麻烦、保管困难（六）责任成本的内部结转：是指在生产经营过程中，对于因不同因素造成的多个经济损失，由承当损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务解决过程。1、目的划清各责任中心的责任，使不应承当损失的责任中心在经济上得到合理赔偿2、根据以精确的原始统计和合理的费用定额为根据，计算损失金额，编制责任成本转账表，作为责任转账的根据3、方式货币结算方式通过内部货币支付内部银行转账方式通过转账结算

成本控制的基本办法——原则成本控制（一）原则成本的含义：1.定义：指运用技术测定等办法制订的，在有效的经营条件下应当实现的成本，是根据产品的耗费原则和耗费的原则价格预先计算的产品成本。2.“原则成本”两种含义：（1）单位产品的原则成本（精确地说，应当是成本原则）：成本原则=单位产品原则成本=单位产品原则消耗量×原则单价（2）实际产量的原则成本：原则成本=实际产量×单位产品原则成本提示：（1）原则成本是用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在原则成本中，基本上排除了不应当发生的“浪费”，因此被认为是一种“应当成本”。（2）成本原则指的是单位产品的原则成本；原则成本是指根据实际产量和成本原则计算出来的总成本；实际成本是指根据实际产量和实际单位成本计算出来的总成本。（二）原则成本控制的含义：是以原则成本为基础，把实际发生的成本与原则成本进行对比，揭示成本差别形成的因素和责任，采用对应方法，实现对成本的有效控制。它又称原则成本制度、原则成本会计或原则成本法。（三）原则成本的制订：1.原则成本的种类：种类含义（1）抱负原则成本在最优的生产条件下，运用现有的规模和设备能够达成的成本水平。（2）历史平均成本的原则成本以较长时间内所达成成本的实际水平。（3）正常原则成本在正常状况下公司通过努力能够达成的成本原则。2.制订原则成本，普通先拟定直接材料和直接人工的原则成本，另首先拟定制造费用的原则成本，最后拟定单位产品的原则成本。在制订时，无论是哪一种成本项目，都需要分别拟定其用量原则和价格原则，两者相乘得出成本原则。成本项目用量原则考核部门价格原则考核部门直接材料产品材料消耗量用量原则重要由生产技术部门主持制订原材料单位成本采购部门负责直接人工单位直接人工工时小时工资率人事、劳资部门和生产部门对小时工资率负责制造费用单位直接人工工时小时制造费用分派率部门经理对各生产车间对小时制造费用率承当责任（1）直接材料原则成本的制订单位产品直接材料的原则成本=∑[材料i的用量原则×材料i的价格原则]提示：（a）材料的用量原则是材料消耗定额；（b）材料的价格原则是公司编制的计划价格。（2）直接人工原则成本的制订单位产品直接人工原则成本=∑[工时用量原则×原则工资率]提示：（a）原则工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，涉及直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工；（b）原则工资率可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。计件工资制和月工资制下原则工资率的拟定有所不同。（3）制造费用原则成本的制订制造费用的原则成本是按部门分别编制，各部门的制造费用原则成本分为变动制造费用原则成本和固定制造费用原则成本两部分。只有在采用完全成本法的状况下，才需要将固定制造费用计入产品成本，此时才需拟定其原则成本。变动制造费用和固定制造费用的数量原则普通采用单位产品直接人工工时原则，也能够采用机器工时或其它用量原则。但是两者采用的原则应保持一致。下面以单位产品直接人工工时原则为例：变动制造费用原则成本=单位产品直接人工的原则工时×每小时变动制造费用的原则分派率=单位产品直接人工的原则工时×（变动制造费用原则总额/直接人工原则总工时）固定制造费用原则成本=单位产品直接人工的原则工时×每小时固定制造费用的原则分派率=单位产品直接人工的原则工时×（固定制造费用预算总数/直接人工原则总工时）提示：上述公式中的直接人工原则工时还可使用机器工时以及其它用量原则等替代，但变动制造费用和固定制造费用的用量原则需要保持一致，方便进行差别分析。（4）单位产品原则成本卡（参见教材）

成本差别的计算和分析★★★（新增）1、直接材料成本差别分析（1）计算公式：直接材料成本差别=直接材料价格差别+直接材料用量差别用量差别＝（实际数量－原则数量）×原则价格价格差别＝实际数量×（实际价格－原则价格）（2）差别分析：差别负责部门具体因素材料价格差别采购部门供应厂商价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成紧急订货、采购时舍近求远材料数量差别生产部门操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改善而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不合用造成用料增加2、直接人工成本差别（1）计算公式：直接人工成本差别=直接人工价格差别+直接人工数量差别=直接人工工资率差别+直接人工效率差别人工效率差别＝（实际工时－原则工时）×原则工资率工资率差别＝实际工时×（实际工资率－原则工资率）（2）差别分析：差别负责部门具体因素工资率差别人事劳动部门工人升降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调节、加班或使用临时工、出勤率变化人工效率差别重要应由生产部门负责工作环境不良、工人经验局限性、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节省优势注：工资率差别形成的因素复杂并且难以控制。普通说来，应归属于人事劳动部门管理，但是差别的具体因素也会涉及生产部门或其它部门。直接人工效率差别的形成因素，重要是生产部门的责任，但这也不是绝对的，如材料质量的好坏等也会影响到生产效率。3、变动制造费用的差别分析