2022-2023年江苏省南京市注册会计审计模拟考试(含答案)

2022-2023年江苏省南京市注册会计审计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性

2.被审计单位所运用的持续经营假设是适当的，但存在对持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性事项，虽然被审计单位财务报表已充分披露该重大不确定事项，注册会计师通常应当对当年财务报表出具（）的审计报告。

A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见加强调事项段

3.以下（）事项是界定注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素。

A.利害关系人起诉了有过失的注册会计师

B.会计师事务所出具了不实的报告

C.利害关系人遭受了重大的损失

D.利害关系人遭受的损失是由于信赖了会计师事务所不实报告引起的

4.

第

10

题

某小规模商业企业销售货物20800元，当期发出包装物收取押金520元，到期未收回包装物押金1040元，当期应纳增值税为（）。

A.800元B.820元C.840元D.860元

5.下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无须考虑的是（）。

A.重大错报风险的评估结果

B.以前年度审计中识别出的错报

C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者

D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

6.

第

19

题

对凭证预先连续编号，在防止多记或少记销售业务，即在保证管理当局对销售业务的存在或发生认定、完整性认定方面是十分有效的。但连续编号能否发挥其作用，最直接地取决于（）这样的后续措施。

A.由独立人员每月定期寄送顾客对账单

B.填制各种凭证的人员必须签名、盖章

C.定期清点凭证的张数并与凭证号码对照

D.对凭证妥善保管，限制无关人员接近

7.

第

8

题

某公司拟发行5年期债券，每年付息一次，到期一次还本，债券票面金额为1000元，票面利率为10%，市场利率为12%，则债券的发行价格应是（）元。

A.1000B.988C.927.88D.800

8.A注册会计师负责某集团母公司及其组成部分的审计工作，在签订业务约定书时需要考虑是否与组成部分单独签订业务约定书时，需要考虑的因素不包括（）。

A.是否对组成部分单独出具审计报告

B.集团母公司对组成部分的持股比例

C.组成部分管理层是否独立于集团母公司

D.约定审计费用的高低

9.信用社固定资产有偿转让、清理、报废和盘亏、毁损的净损失应计入（）。

A.营业外收入B.其他营业支出C.营业外支出D.营业费用

10.下列有关注册会计师过失或法律责任的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师在职业谨慎方面出现问题就构成了过失

B.对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎却未能查出，则注册会计师应当承担相应的法律责任

C.在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题

D.如果被审计单位管理层精心策划租掩盖舞弊行为，注册会计师即使严格按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，有时可能不能发现某项重大舞弊行为，则注册会计师有可能会免于法律责任

11.会计师事务所在承接被审计单位财务报表审计业务后，发现项目组成员王某现担任被审计单位的执行董事，会计师事务所下列做法正确的是()。

A.将王某调离鉴证小组。

B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工复核王某的工作

C.对该业务执行项目质量控制复核

D.解除业务约定

12.在实施监盘程序时，下列属于注册会计师应当实施的工作的是（）

A.评估与存货相关的重大错报风险、检查风险及重要性

B.了解与存货相关的会计系统及其相关的内部控制

C.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

D.确定已销售但未发货的存货是否单独摆放并附有标识

13.对于存货项目，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的认定是()。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性

14.

第

8

题

在实物期权中，放弃期权属于（）。

A.看涨期权B.看跌期权C.平价期权D.虚值期权

15.当评估的重大错报风险水平增加时，注册会计师可能采取的措施是（）。

A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.调高可接受的检查风险D.扩大控制测试的范围

16.下列有关会计师事务所业务质量控制准则的说法中，错误的是(?)。

A.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任

B.对上市公司财务报表审计，应定期(至少5年)轮换一次项目合伙人

C.每项业务委派至少一名项目合伙人，这对于确保业务质量有非常重要的作用

D.项目合伙人负责组织对业务执行实施指导(事前)、监督(事中)与复核(事后)

17.在下列各组与销售业务相关的审计证据中，依可靠性由强到弱排列的正确顺序是()。A.A.律师声明书、销货发票、销售单、管理当局声明书

B.注册会计师自行编制的计算表、销货合同、明细账、支票存根

C.发货凭证、销售发票、销售单；应收账款函证回函

D.银行存款收款凭证、银行存款对账单、银行存款日记账、银行存款余额调节表

18.针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，下列不属于集团项目组做的是（）。

A.对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计

B.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序

C.已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行部分工作

D.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，组成部分注册会计师应当提供相关审计工作底稿，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

19.下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（）。

A.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

B.获取来自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明

C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试

D.阅读董事会和管理层的会议纪要

20.甲公司是2017年6月25日由乙公司和丙公司共同出资设立的，注册资本为200万元。乙公司是以一台设备进行的投资，该台设备的原价为84万元，已计提折旧24，93万元，投资双方经协商确认的价值为65万元，设备投资当日公允价值为60万元。投资后，乙公司占甲公司注册资本的20％。假定不考虑其它相关税费，则甲公司由于乙公司设备投资而应确认的实收资本为()万元。

A.40B.59．07C.60D.84

21.

第

7

题

注册会计师Y正在对W公司进行年度审计，在审计中，Y发现W公司可能存在重大的非法事项，为了以极高的可信赖程度将有关事项查找出来，Y应当采用以下（）技术。

A.固定样本量抽样B.变动样本量抽样C.停-走抽样D.发现抽样

22.

第

16

题

为应对昌盛公司应收账款项目可能存在的重大错报风险，王华注册会计师正在针对应收账款的计价认定确定进一步审计程序。在以下列示的进一步审计程序中，你认为最有效的是（）

A.检查应收账款账龄和期后收款情况

B.以积极式方式向债务人函证应收账款

C.计算坏账准备占应收账款的比例，并与上年比较

D.对赊销审批、发货、开票等环节进行控制测试

23.关于会计核算的基本前提，下列说法中不正确的是（）。

A.会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

B.如果企业发生破产清算．经相关部门批准后，可以继续适用持续经营假设

C.在我国．以公历年度作为企业的会计年度。即公历1月1日至12月31日

D.会计的货币计量假设，包含了两层含义：一是以货币作为会计的统一计量单位：二是作为会计计量单位的货币．其币值是稳定不变的

24.下列资产负债表项目中，需要根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的是()。

A.应付账款B.应收票据C.预计负债D.固定资产清理

25.以下关于累积错报的说法中，正确的是（）

A.累积错报包括明显微小的错报

B.累积错报包括事实错报、判断错报和推断错报

C.推断错报指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用会计政策的判断差异

D.判断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报

26.针对被审计单位无法正常偿还债务的影响，下列应对计划中，最有可能消除持续经营能力重大疑虑的是（）。

A.建设新产品生产线，提高生产能力

B.以低于市场的价格购买已租入的设备

C.管理层变卖资产

D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产

27.

第

13

题

在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。

28.

第

5

题

纳税人是自然人且转让房地产坐落地与其居住地不一致时，在（）税务机关申报纳税。

A.住所所在地B.房地产坐落地C.办理过户手续所在地D.自行选择纳税地点

29.在存货审计中，以下做法中正确的是（）。

A.对于所有权不属于被审计单位的存货，为了确定其数量、金额的正确性，需要将其纳入存货的盘点范围

B.一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性

C.为了使得检查程序效率更高，节省时间，可以提前与被审计单位相关人员进行沟通，确定将抽取检查的项目

D.检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录．以测试存货盘点记录的准确性

30.组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（）。

A.应当自2014年1月1日起至少保存十年

B.应当自2014年2月15日起至少保存十年

C.应当自2014年3月5日起至少保存十年

D.应当自2014年4月16日起至少保存十年

31.<3>、最高人民法院的《司法解释》明确了《注册会计师法》规定的利害关系人的范围，下列不属于利害关系人具体的特征的是（）。

A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的报告

B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、债券等相关交易活动

C.在交易或交易活动中遭受了实际经济损失

D.与被审计单位草拟了交易合同但未实际进行交易

32.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。

A.如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性

C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

33.第

14

题

A注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（）。

34.

第

18

题

如果中天恒信会计师事务所决定与XYZ股份有限公司签约，并就业务约定书的有关条款与XYZ股份有限公司进行沟通，在下列各项目中不属于签订业务约定书时的内容是（）。

A.业务范围与审计目标B.审计收费C.违约责任D.被审计单位采用的会计政策、会计估计及其变更等

35.关于注册会计师对财务报表审计的责任，下列说法中，不正确的是（）。

A.合理保证已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

B.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性

C.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证

D.对其签署的审计报告负责

36.甲注册会计师作为项目合伙人负责A公司(上市公司)2013年度财务报表审计业务，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是()。

A.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行

B.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项

C.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核

D.为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一星期内完成

37.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是（）。

A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见

B.可以不与前任注册会计师沟通

C.如果期初余额存在明显微小的错报，无须对此提出审计调整或披露建议

D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请波审计单位调整上期财务报表

38.关于在财务报表审计中考虑环境事项，下列说法中错误的是()。

A.注册会计师在财务报表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项

B.注册会计师考虑环境事项，是为了针对被审计单位是否存在违反环境法律法规情况发表意见

C.注册会计师应当针对评估的环境事项导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的环境事项导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序

D.注册会计师应当阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息所涉及的环境事项，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致

39.会计师事务所安排项目组以外的其他注册会计师复核所涉及的项目组成员的工作，可将下列（）情形对独立性产生的不利影响降低到可接受水平

A.甲项目组成员的儿子与被审计单位有密切的商业关系

B.乙项目组成员本人半年前曾任被审计单位的财务经理

C.丙项目组成员之妹将房屋出租给被审计单位办公

D.丁项目组成员之妻现在是被审计单位财务负责人

40.

第

19

题

提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但在实务中，注册会计师不可以通过（）方式提高审计程序的不可预见性。

A.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序

B.调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作

C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同

D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

41.陈铭注册会计师负责审计甲公司2018年财务报表。在编制存货监盘计划时，陈铭注册会计师应当实施的工作不恰当的是（）A.制定存货监盘的替代审计程序

B.了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险

C.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

D.考虑是否需要利用专家的工作

42.A注册会计师正在执行B股份有限公司2013年年度财务报表审计工作，了解到其财务人员整体素质较差，对此，A注册会计师的下列做法中错误的足()。

A.向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性

B.在选择拟实施的进一步审计程序时融人更多的不可预见的因素

C.将财务报表层次的重大错报风险评估为高水平，更倾向于采用综合性方案作为拟实施进一步审计程序的总体方案

D.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改

43.以下关于抽样风险和非抽样风险的说法中，恰当的是（）

A.细节测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险

B.抽样风险影响审计效率，非抽样风险影响审计效果

C.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险

D.抽样风险伴随着抽样技术的运用而产生

44.企业发生的各项费用支出，不属于期间费用项目的是（）。

A.开办费用B.管理费用C.财务费用D.营业费用

45.在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（）。

A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无须测试

B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果

C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据

D.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

46.判断组成部分是否对集团财务报表具有财务重大性时，下列说法中，错误的是（）。A.确定判定基准和与之相应的百分比均属于职业判断

B.选定的基准可能是集团资产总额、负债、现金流量

C.一般将选定的基准乘以某百分比，以协助识别是否具有财务重大性

D.达到或超过基准15％的组成部分才具有财务重大性

47.信息技术的运用对注册会计师审计产生多方面直接影响，下列各项不会导致影响的是（）

A.了解业务流程和控制B.所需审计证据的性质C.确定审计目标D.评价审计风险

48.在监盘库存现金的基础上，注册会计师还需要抽查大额现金收支的原始凭证并进行检查。以下不属于检查的内容的是（）

A.记账凭证与原始凭证是否相符

B.原始凭证的内容是否完整、有无授权批准

C.大额现金收支的原始凭证编号是否连续

D.账务处理是否恰当

49.注册会计师所实施的审计程序的性质是导致稠计固有限制的一-个重要因素，下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序

B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

50.

下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。

A.现金支付的审批与执行

B.现金保管与现金日记账的记录

C.现金的会计记录与审计监督

D.现金保管与现金总分类账的记录

二、多选题(30题)51.注册会计师编制审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解相关内容。下列各项中，应当使其清楚了解的内容有()。

A.实施审计程序的性质、时间安排和范围

B.实施审计程序的结果和获取的审计证据

C.审计中遇到的重大事项和得出的结论

D.得出审计结论时作出的重大职业判断

52.下列拟实施的各项审计程序中，注册会计师能够直接证实银行存款存在的有（）

A.分析各月末银行存款余额的变化趋势B.检查银行存款余额调节表C.测试银行存款收支的内部控制D.函证银行存款余额

53.现金审查的具体目标主要包括()。

A.现金审计的存在性

B.查证企业现金账务处理的合规性

C.查证企业现金收付事项的合法性

D.审评现金内部控制系统稳健性和有效性，现金内部控制系统的符合性测试

54.

在评价编制盈利预测报告所依据的假设时，A注册会计师应当重点关注的有（）。

A.对盈利预测信息具有重大影响的假设

B.存在重大不确定性的假设

C.与历史模式或趋势不相符的假设

D.对内外部因素的变化特别敏感的假设

55.<2>、为了根据样本错报情况推断总体错报，注册会计师需要计算所发现的各笔错报比例。以下说法中，正确的有（）。

A.错报比例=该笔业务审定金额与账面金额之间的绝对值÷账面金额

B.上述样本中各笔高估的百分比分别为0.08,0.30,0.03

C.第一笔错报的影响额为0.4174万元

D.在账面金额大于零的条件下，高估的错报比例有时小于1，有时等于1，有时大于1

56.账实核对的内容包括（）。

A.现金日记账账面余额与库存现金余额是否相符

B.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符

C.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符

D.明细分类账簿之间的核对

57.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易

B.评估的重大错报风险

C.针对同一认定的细节测试

D.数据之间是否存在稳定的可预期关系

58.在与集团公司治理层沟通时，下列表述恰当的有（）。

A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任

B.集团项目组在执行集团财务报表审计完全基于组成部分注册会计师的工作

C.组成部分注册会计师对组成部分财务报表审计工作及审计意见负全部责任

D.如果集团审计意见错误是由组成部分的审计意见构成的，组成部分的注册会计师应负责

59.

第

18

题

关于有价值的创意原则的说法正确的有（）。

A.该原则可以用于证券投资

B.该原则是指新创意能获得额外报酬

C.该原则主要应用于直接投资项目

D.该原则也应用于经营和销售活动

60.在收入确认领域实施审计程序时，注册会计师需要重视并充分利用分析程序，以下程序中注册会计师可以实施的有（）。

A.分析月度或季度销售量变动趋势

B.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输能量等非财务信息之间的关系

C.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较

D.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较

61.下列选项中，属于其他书面声明的有（）

A.针对管理层责任的书面声明

B.关于财务报表的额外书面声明

C.关于特定认定的书面声明

D.与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明

62.对关联方关系及其交易实施风险评估程序中，需要项目组内部讨论的事项有（）。

A.关联方关系及其交易的性质和范围

B.可能显示存在关联方交易的记录或文件

C.管理层凌驾于相关控制之上的风险

D.关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑

63.下列关于货币单元抽样和传统变量抽样的说法中，不正确的有（）

A.货币单元抽样适用于查低估错报

B.在不存在错报的情况下，无法使用传统变量抽样

C.货币单元抽样中项目被选中的概率与其自身金额成反比例

D.传统变量抽样应当在设计时考虑对零余额或负余额项目的选取

64.项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定指导、监督与执行审计业务，下列各项中，属于这里所说的职业准则的有()。

A.中国注册会计师审计准则B.中国注册会计师审阅准则C.中国注册会计师相关服务准则D.相关职业道德要求

65.下列各项中，属于一般费用的实质性分析程序的有（）

A.考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制

B.将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报

C.确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额

D.将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异

66.如果某一审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取下列（）防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。

A.其他近亲属尽快处置全部经济利益

B.会计师事务所终止该业务

C.将该成员调离审计项目组

D.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作

67.下列关于审计抽样在细节测试中的运用的说法中，正确的有（）

A.使用均值法无须对总体进行分层

B.采用货币单元抽样时，无需对总体进行分层

C.单个重大项目不构成抽样总体

D.注册会计师定义抽样单元时应当考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度

68.下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（）。

A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求

B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到会计报表错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响

C.审计证据的质量越高。需要的审计证据可能越少

D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据

69.下列事项中，可能表明被审计单位管理层有虚假报告的“动机或压力”的有（）。

A.盈利能力受到经济环境恶化的影响

B.管理层为满足外部预期而承受过度的压力

C.被审计单位所从事行业的性质提供了财务信息作出虚假报告的便利

D.管理层受到治理层对财务指标过高要求的压力

70.存款类金融机构会计凭证按使用范围分为（）。

A.基本凭证B.特定凭证C.一般凭证D.重要凭证

71.注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为100万元，而在评价审计结果时运用的重要性水平为200万元，则下列说法中正确的有（）。

A.这有可能表明注册会计师所执行的审计程序不充分

B.这种做法通常可以减少未被发现的错报的可能性

C.这有可能表明证审计结果差错率较低，并令注册会计师满意

D.这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据

72.会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。下列说法中，错误的有()。

A.会计师事务所应当实行周期性的检查，周期最长不得超过4年

B.在每个周期内，对每个项目合伙人的业务至少选取两项进行检查

C.在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组

D.参与某业务执行或该项目质量控制复核的人员应参与该项目的检查，以确保熟悉该项业务

73.如果被审计单位的申报资料或其他信息存在下列（）问题，注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连

A.含有严重虚假的陈述B.含有误导性的陈述C.含有缺乏充分依据的陈述或信息D.存在遗漏或含糊其辞的信息

74.

第

23

题

在抽样风险的种类中，（）是最危险的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。

A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险

75.需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项的条件包括（）

A.这类期后事项是在审计报告日已经存在的事实

B.这类期后事项是在财务报表报出日已经存在的事实

C.该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告

D.该事实如果被注册会计师在财务报表报出日前获知，可能影响审计报告

76.下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（）。

A.确定重要性

B.确定是否需要实施项目质量控制复核

C.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

77.关联方施加的支配性影响可能表现在(）。A.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策

B.日常经营依赖关联方

C.重大交易需经关联方的最终批准

D.对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论即获得通过

78.关于“前任注册会计师”的界定，以下说法中，恰当的有（）。

A.为被审计单位出具过审计报告的所有注册会计师

B.已对最近一期财务报表发表了审计意见的其他会计师事务所的注册会计师

C.接受委托，但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

D.现任注册会计师接替的本会计师事务所的其他注册会计师

79.下列有关集团财务报表审计中制定重要性水平的说法中，不正确的有（）。

A.在制定集团具体审计计划时，确定集团财务报表整体的重要性

B.组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致

C.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

80.下列有关期初余额的审计程序或结论的说法中，不恰当的有（）。

A.注册会计师在财务报表审计中应对期初余额予以特别关注并实施专门的审计程序

B.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应对本期财务报表出具非标准审计报告

C.如果期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确的会计处理，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告

D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师

三、判断题(3题)81.第

35

题

注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。（）

A.是B.否

82.

第

49

题

印花税征税范围包括所有的经济合同。（）

A.是B.否

83.出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重复收付。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.ABC会计师事务所继续承接了甲公司2011年度财务报表审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德相关的事项：

(1)甲公司是ABC会计师事务所最大的客户，2008年起连续3年ABC会计师事务所的业务收入的30％来源于对甲公司的财务报表审计业务。

(2)甲公司与ABC会计师事务所达成初步协议，如果最终ABC事务所出具标准审计报告，则支付全额审计费，否则，支付80％的审计费。

(3)审计项目组成员C注册会计师2011年5月以前曾在甲公司工作，具体担任的是会计主管职务。

(4)2011年5月，甲公司与乙公司由于双方投融资问题产生经济业务纠纷，2011年9月，甲公司请审计项目组成员D注册会计师代甲公司出庭辩护。

(5)审计项目组成员E注册会计师的妹妹是甲公司的技术人员。

(6)审计项目组成员F已经接到甲公司董事长邀请，从2012年起将开始担任甲公司担任董事。

要求：

针对上述情形，请分别分析是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。

85.A股份有限公司(以下简称A公司)于2013年1O月25日聘请了ABC会计师事务所审计其2013年财务报表。在对会计估计、关联方交易等进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点：(1)会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。(2)注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。(3)当审计证据支持注册会计师的点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。(4)注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。(5)无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。要求：(1)会计估计不确定性程度取决于哪些因素?(2)根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。

86.ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：

(6)A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。

要求：

假定上述第(6)项为独立事项，并且不考虑其他因素，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案

1.C函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。函证主要证实的是存在，故四个选项中，选项C最符合题意。

2.D当持续经营假设合理，影响事项存在但已披露时，注册会计师通常应当发表无保留意见但应增加强调事项段。

3.D界定会计师事务所民事侵权赔偿责任依据的是“四要件”，具体表现为：存在不实报告、主册会计师过失、利害关系人遭受损失、会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失一}在因果关系。其最重要的因素是过失与损失存在因果关系。

4.C(20800+1040)÷(1+4%)×4%=840(元)

5.C在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：

(1)以前年度审计中识别出的错报

(包括已更正和未更正错报)的数量和金额(B)：

(2)重大错报风险的评估结果(A)；

(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望(D)；

(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

6.C连续编号，重在编号的“连续性”，即“无间隙性”，这种特点使得凭证既不能“外加”，又无法“抽走”，但究竟有无“外加”或“抽走”，只有清点凭证，并与编号的数量与范围核对才能发现。

7.C债券发行价格＝1000×10%×（P/A，12%，5）+1000×（P/F，12%，5）＝927.889（元）

8.D如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：①组成部分注册会计师的委托人；②是否对组成部分单独出具审计报告；③与审计委托相关的法律法规的规定；④母公司占组成部分的所有权份额；⑤组成部分管理层相对于母公司的独立程度。

9.CC【解析】信用社固定资产有偿转让、清理、报废和盘亏、毁损的净损失应计入营业外支出。

10.B选项B不正确，对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师即使按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎也很难查出，注册会计师无需承担法律责任。

11.D此事项对独立性产生的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

12.D选项A、B、C，是制定监盘计划时的工作；

选项D，是实施监盘程序时的工作。

综上，本题应选D。

13.A存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

14.B在实物期权中，放弃期权是一种看跌期权。

15.B当评估的重大错报风险水平增加时，可接受的检查风险降低，实质性程序的范围越大，选项AC不正确；可接受的检查风险降低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末)实施选项B正确；评估的重大错报风险水平增加的情况下，注册会计师往往不拟信赖相关的内部

控制，因此很可能不再进行控制测试，而不是扩大控制测试的范围，因此选项D不正确。

16.B选项B，对上市公司财务报表审计，应定期(至多5年)轮换一次项目合伙人，不是至少5年。

17.A解析：B中的“支票存根”强于“明细账”；C中“函证回函”强于“销售单”；D中的“调节表”强于“日记账”。

18.D如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。在配合集团项目组时，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。

19.B可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的审计程序可能包括：(1)阅读会议纪要(选项D)；(2)向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况(选项A)；(3)对某类交易、账户余额和披露实施细节测试(选项C)。对于管理层识别出的或怀疑存在的可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据，但书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据(选项B)。

20.A本题考核接受非现金资产投资的计算。甲公司接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账，账务处理为：

借：固定资产60

贷：实收资本(200×20％)40

资本公积—资本溢价20

21.D发现抽样主要是用于查找重大非法事项。

22.A函证主要针对存在认定；分析程序所获得的证据大都属于间接性的，不能直接证实计价认定；控制测试一般对存在及完整性认定有效。

23.BB【考点】会计基本假设【解析】持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。B选项说法错误，其余说法均正确。

24.A本题考核根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的项目。选项A，根据“应付账款”和“预付账款”所属明细科目的期末贷方余额合计数填列；选项B，根据“应收票据”科目余额减去其对应的“坏账准备”科目余额后的净额填列；选项CD，根据各自总账科目余额填列。

25.B选项A，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；

选项B，累积错报分为事实错报、判断错报和推断错报；

选项C，判断错报是由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异，而非推断错报；

选项D，推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，而非判断错报。

综上，本题应选B。

26.C管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项C的应对措施最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。

27.B本题考查的是对审计证据相关性三个方面的理解。注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：

(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；

(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；

(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。故选项A、C、D表述正确。在选项B中，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

28.C【解析】为了便于税源控制，纳税人是自然人且转让房地产坐落地与其居住地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。

29.B对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围，选项A错误；注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的项目，否则审计程序的执行将会得不到应有的效果，选项C错误；从存货实物中选取项目追查至盘点记录。测试的是存货盘点记录的完整性，而不是准确性。选项D错误。

30.C如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年，所以选项C正确。

31.D【正确答案】：D

【答案解析】：选项Ｄ，仅仅与被审计单位签订了交易合同而未实际进行交易的，往往无法计算所遭受的经济损失。

32.D选项A错误，审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷。选项B错误，职业怀疑要求注册会计师对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查。选项C错误，注册会计师虽不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系。选项D正确，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

33.D

34.D被审计单位采用的会计政策、会计估计及其变更不属于业务约定书的内容。

35.C选项C不正确。注册会计师对财务报

表是否不存在重大错报应提供合理保证。

36.C对于上市公司的财务报表审计都要实施项目质量控制复核，选项A不正确：如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项B不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项D不正确。

37.C注册会计师首次接受委托时，需要获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，但不需要对其发表审计意见(选项A错误)。注册会计师首次接受委托时应当与前任注册会计师沟通(选项B错误)。如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露(选项D错误)。

38.B考虑环境事项，服务于对财务报表发表审计意见，不是针对环境事项发表意见。虽然教材没有对环境事项准则进行讲解，但考生当举一隅而以三隅反，类比对法律法规的考虑，不难作出正确选择。

39.C选项A，子女属于主要近亲属，子女的商业关系归属于本人，应要求A回避，而非复核其工作；

选项B、D，董事、经理、财务负责人之职涉及全局，应要求B和D回避，而非复核其工作；

选项C，妹妹属于其他近亲属，出租房屋属于商业关系。安排他人复核后足以将对独立性的不利影响控制在可接受的范围之内。

综上，本题应选C。

40.BB中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。

41.A选项A不恰当，注册会计师在编制存货监盘计划时，应当考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货等，不是首先考虑制定存货监盘的替代审计程序；

选项B恰当，存货通常有较高水平的重大错报风险，影响重大错报的风险因素有很多，注册会计师应当予以考虑；

选项C恰当，制定存货监盘计划时，注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制，并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；

选项D恰当，注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。

综上，本题应选A。

42.C当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

43.D选项A、C不恰当，控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险，细节测试时的抽样风险为误受风险和误拒风险；

选项B不恰当，控制测试中的信赖过度风险和细节测试中的误受风险是影响审计效果的抽样风险，控制测试中的信赖不足风险和细节测试中的误拒风险是影响审计效率的抽样风险；

选项D恰当，抽样风险是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法相关。

综上，本题应选D。

44.A

45.B选项B错误，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，而是在当期测试控制运行的有效性。

46.D集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。D选项过于绝对因此错误。

47.C选项A、B、D不恰当，系统的设计和运行对审计风险的评价、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响；

选项C恰当，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求。

综上，本题应选C。

48.C选项A、B、D属于但不符合题意，查看大额收支并检查原始凭证是否齐全，原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等；

选项C不属于但符合题意，大额现金收支的原始凭证不止一种，包括销售发票、供应商发票等，后者来自不同的企业，要求编号连续不合逻辑。

综上，本题应选C。

49.A选项A不恰当。注册会计师可能由于以下三个方面的审计程序的性质导致审计的固有限制。包括：（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

50.B解析：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。选项A中，审批和执行属于不相容职务；选项B，出纳员的职责就是负责现金的保管和现金日记账的登记工作；选项C，现金的会计记录与审计监督是不相容职务；选项D，现金保管与现金总分类账的记录应相分离，不能够由同一个人从事。

51.ABCD

52.BD选项A不恰当，通过各月末银行存款余额的趋势分析，可以检查银行存款余额的合理性，无法验证银行存款是否存在；

选项B恰当，取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列示银行存款是否存在的重要程序；

选项C不恰当，通过测试内部控制，能够获取被审计单位内部控制的有效性，无法验证银行存款是否存在；

选项D恰当，银行存款函证是证实资产负债表所列示银行存款是否存在的重要程序。

综上，本题应选BD。

53.ABCD现金审查的具体目标主要包括以下四个方面：①现金审计的存在性；②查证企业现金账务处理的合规性；③查证企业现金收付事项的合法性；④审评现金内部控制系统稳健性和有效性，现金内部控制系统的符合性测试。

54.ABCD【解析】教材原文规定。参考教材P621页。

55.AB【正确答案】：AB

【答案解析】：选项C，在计算错报影响额时，所使用的错报比例应按降序依次使用，计算第一个错报所增加的错报上限时使用的错报比例应当是0.3；选项D，选项A中给出的计算公式中，分子永远小于分母，故计算的错报比例永远小于1。

56.ABC解析：账实核对的内容包括：现金日记账账面余额与库存现金余额核对；银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符；各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符等。明细分类账簿之间的核对属于账账核对的内容。故答案为ABC。

57.ABCD注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素有：(1)评估的重大错报风险(选项B)；(2)针对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序是否适当(选项C)。实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在预期关系的大量交易(选项A、D)。

58.AC组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。

59.BCD有价值的创意原则，是指新创意能获得额外报酬。该原则主要应用于直接投资项目，还应用于经营和销售活动。

60.ABCD参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号一收入确认》的内容。

61.BCD选项A属于基本书面声明；

选项B、C、D属于其他书面声明。

综上，本题应选BCD。

其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。

62.ABCD项目组内部讨论关联方关系及其交易的内容可能包括：(1)关联方关系及其交易的性质和范围；(2)强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；(3)可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；(4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；

(5)管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险；(6)对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。

63.ABCD选项A表述不正确但符合题意，在货币单元抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低，货币单元抽样不适用于测试低估，适用于查高估错报；

选项B表述不正确但符合题意，如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用，但均值法可以使用；

选项C表述不正确但符合题意，货币单元抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成正比例，故生成的样本自动分层；

选项D表述不正确但符合题意，对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。

综上，本题应选ABCD。

64.ABCD职业准则，是指中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则、中国注册会计师相关服务准则、质量控制准则和相关职业道德要求。

65.ABCD选项A，考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；

选项B、C、D，属于注册会计师在对一般费用实施实质性分析程序的内容。

综上，本题应选ABCD。

还包括调查差异，询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；根据具体情况在必要时实施其他审计程序。

66.ACD选项B不恰当。如果会计师事务所能够采取措施消除不利影响或将影响降至可接受水平时不考虑终止业务委托。

67.BCD选项A不正确，如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模可能太大，不符合成本效益原则；

选项B正确，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而不需通过分层减少变异性；

选项C正确，注册会计师应当对单个重大项目实施100%的检查，所有单个重大项目都不构成抽样总体；

选项D正确，在细节测试中，注册会计师应根据审计目标和所实施审计程序的性质定义抽样单元，需要考虑实施计划的审