学习子情景6.2财务控制

学习子情景6.2财务控制1.提出任务2.知识储备3.调查分析4.项目操作5.交流点评各组开展对企业财务控制的调查分析，编制本组虚拟企业的财务控制制度，准备分组讨论。1.提出任务能运用所学知识制定企业的财务控制制度进行财务控制。任务要求能力目标1.财务控制的概念和特点2.三种责任中心的特点及考核指标2.知识储备相关知识知识目标1.了解财务控制的概念和特点2.掌握三种责任中心的特点及考核指标

(一)财务控制的概念

财务控制是指对企业财务活动的控制，是按照一定的程序和方式，利用有关信息并以价值形式为控制手段，对企业财务活动实施影响、约束或调节，以保证其财务预算实现的全过程。(二)财务控制的特点

1.财务控制是一种价值控制。2.财务控制是一种综合控制。3.财务控制以日常现金流量控制为主要内容。

一、财务控制的概念和特点

责任中心是指企业内部能够承担一定的经济责任并具有一定管理权限的责任主体或责任单位。这个责任主体或责任单位能在一定的责任范围或责任区域内控制成本的发生或收益的实现以及资金的使用。

二、责任中心

责任中心的特征

1.是一个责权利相结合的实体。2.具有承担经济责任的条件。3.所承担的责任和行使的权力都应是可控的。4.具有相对独立的经营业务和财务收支活动。5.便于进行责任会计核算或单独核算。

根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点，责任中心可分为三大类：成本中心利润中心投资中心

1.成本中心的含义

成本中心是只对成本或费用承担责任的责任中心。通常成本中心是没有收入的，无需对收入、利润或投资负责。成本中心的应用范围很广，在企业内部，任何发生成本、费用的责任区域，都可以成为成本中心。如工业企业内部上至工厂一级，下至车间、班组甚至个人都有可能成为成本中心。

（一）成本中心

2.成本中心的类型

（1）标准成本中心

标准成本中心是以实际产量为基础，按标准成本进行成本控制的成本中心。标准成本中心又可分为基本成本中心和复合成本中心两种。

（2）费用中心

费用中心是指以直接控制经营管理费用总量为主的成本中心。

3.成本中心的特点

成本中心相对于利润中心和投资中心有其自身的特点，主要表现在：

(1)成本中心只考核成本费用而不考核收益(2)成本中心只对可控成本负责

4.成本中心考核指标

成本中心考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两个指标。其计算公式为：（1）成本（费用）变动额＝实际责任成本（费用）－预算责任成本（费用）（2）成本（费用）变动率＝成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100％

例题6.2-1

1.利润中心的含义

利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。利润中心往往处于企业内部的较高层次，如分厂、分公司等，一般具有独立的收入来源和独立的经营权。利润中心是比成本中心更高一级的责任中心，其权力和责任与成本中心相比都相对较大，一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。

（二）利润中心

2.利润中心的类型

（1）自然利润中心

自然利润中心是指直接对外销售产品或提供劳务而取得实际收入的利润中心。

（2）人为利润中心

人为利润中心是指不对外销售产品或提供劳务，其产品或劳务按照内部结算价格提供给企业内部各责任中心而取得“内部销售收入”的利润中心。

3.利润中心的考核指标

（1）当利润中心只计算可控成本，不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额。利润中心边际贡献总额的计算公式为：

利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心可控成本总额(或变动成本总额)

（2）当利润中心既计算可控成本，也计算共同成本或不可控成本时，其考核指标包括以下三个：利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额＝该利润中心边际贡献总额－该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额－该利润中心负责人不可控固定成本例题6.2-2

1.投资中心的含义

投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心，是比利润中心更高层次的责任中心。

投资中心处于责任中心的最高层次，它具有最大的决策权，同时也承担最大的责任。一般而言，大型集团所属的子公司、分公司、事业部往往都是投资中心。

（三）投资中心

2.投资中心的考核指标

投资中心的考核指标主要包括投资利润率和剩余收益。

（1）投资利润率

投资利润率是指投资中心所获得的利润与该中心投资额之间的比率。其计算公式为：投资利润率=

上述公式可进一步展开：

投资利润率＝

＝资本周转率×销售成本率×成本费用利润率

为了考核由投资中心掌握、使用的总资产运用情况，还可以计算投资中心的总资产息税前利润率。其计算公式为：

总资产息税前利润率＝息税前利润÷总资产×100％

值得说明的是，由于利润或息税前利润是期间性指标，所以，上述投资额或总资产应当采用平均投资额或平均总资产。

例题6.2-3

投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标。主要有以下优点：(1)该指标能反映投资中心的综合获利能力。(2)该指标具有横向可比性。(3)以该指标可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。但该指标也有不足之处，其主要缺陷是：使用投资利润率会造成投资中心只顾本中心利益而放弃对整个企业有利的投资行为，缺乏全局观念。

（2）剩余收益

剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。最低投资收益是投资中心的投资额(或资产占用额)按规定或预期的最低收益率计算的投资收益。计算公式如下：剩余收益＝利润－投资额(资产占用额)×规定或预期的最低投资收益率如果考核指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益的计算公式为：

剩余收益＝息税前利润－总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率

以剩余收益指标评价投资中心的业绩具有以下优点：

(1)该指标能够体现投入产出关系。(2)避免投资中心的本位主义，使之与整个企业的目标相一致。例题6.2-4

综上所述，责任中心根据其控制区域和权责范围的大小，分为成本中心、利润中心和投资中心三种类型。成本中心利润中心投资中心总经理和董事会

这样，企业各种类型和层次的责任中心形成一个“连锁责任”网络，促使各责任中心为保证经营目标一致而协调运转。案例：汉斯公司的财务控制制度案例分析1.课前准备2.组织引导3.总结点评4.撰写报告各组开展对企业财务控制的调查分析，完成调查分析报告。3.调查分析运用所学知识，结合调查分析，编制本组虚拟企业的财务控制制度，并分组讨论。4.项目操作任务完成后，各组派一名代表进行公开交流，教师对学生任务完成情况进行考核与点评。

5.交流点评谢谢例6.2－1

某企业内部一车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为4000件，单位成本为100元；实际产量为5000件，单位成本为95元。要求计算该成本中心的成本变动额和成本变动率。

成本变动额＝95×5000－100×5000＝-25000(元)成本变动率＝-25000/(100×5000)＝-5％计算结果表明，该车间甲产品的实际生产成本比预算低25000元，原因是单位成本降低了5元，说明一车间超额完成了成本预算。

例6.2－2

某总公司下设一分公司，2006年实现销售收入4000万元，变动成本率为70%，固定成本为640万元，其中，折旧费为160万元。若该分公司为利润中心，固定成本中只有折旧费是分公司部门经理不可控而应该由分公司负担的费用，折旧费以外的固定成本为分公司经理的可控成本。要求计算：(1)该利润中心边际贡献总额；(2)该利润中心负责人可控利润总额；(3)该利润中心可控利润总额。

根据题意计算如下：(1)利润中心边际贡献总额＝4000×(1－70%)＝1200(万元)(2)利润中心负责人可控利润总额＝1200-(640-160)＝720(万元)(3)利润中心可控利润总额＝720－160＝560(万元)例6.2－3

已知某投资中心的期初总资产为145000元，期末总资产为159500元，本期息税前利润为30450元。计算该投资中心的总资产息税前利润率。平均总资产＝(145000＋159500)/2＝152250(元)总资产息税前利润率＝30450/152250＝20%

例6.2－4

某企业下设若干个投资中心，该企业的投资利润率为14%，其中甲投资中心的投资利润率为20%。甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为150000元，预计利润为24000万元，投资利润率为16%，甲投资中心规定的最低投资利润率为14%。该中心追加投资前的平均净资产为270000元，利润为54000万元。分别用投资利润率和剩余收益两个指标评价考核甲投资中心的工作业绩，说明是否应当接受这一追加投资项目。甲投资中心接受追加投资后的评价指标分别为：投资利润率＝(54000＋24000)/(270000＋150000)＝18.57%剩余收益＝24000－150000×14%＝3000(元)例6.2－4

以投资利润率指标作为评价工作业绩的标准时，甲投资中心追加投资后的投资利润率为18.57%，低于原投资利润率20%，这样会得出甲投资中心业绩下降的结论，该中心就不愿意接受追