浅析本量利分析法在RH公司经营安全分析中的应用

浅析本量利分析法在RH公司经营安全分析中的应用摘要如今市场经济的飞速发展，技术革新越来越快，产品更新换代的速度业越来越快，企业对经营安全预测的需求提高，经营安全分析是企业生存、发展的基础，经营安全关系到企业的兴衰成败，管理的重心是经营，只有经营安全企业才能发展。本量利分析作为企业经营管理中普遍应用的一种分析方法，在成本预测、生产决策、投资决策、定价决策等各方面都起到了很重要的作用。本量利分析法是管理会计的一项基本管理工具，该工具能确切地揭示成本、业务量和利润之间的数量关系，为管理者在产销规划、产品结构及成本管控等方面的决策行为提供理论依据和技术支撑，使决策方案不至于有失稳妥或偏离理性。本量利分析在企业成本控制方面发挥着积极作用。关键词：本量利分析法；RH公司；经营安全目录一、本量利分析法的基本内容 一、本量利分析法的基本内容（一）进行本量利分析的意义本量利分析法是成本——数量——利润分析的简称。在经济效益审计中，运用数学计算和图示的方法，以变动成本为基础，以边际利润为核心、分析成本、业务量、利润之间的关系，综合判断它们之间互相影响的程度，为审计企业短期经营决策提供依据。本量利分析的主要内容是进行保本点分析，有关因素变动对利润影响的分析，不同产、销方式盈利对比分析等。（二）本量利分析的基本内容1、盈亏临界点所谓盈亏临界点，就是指使得贡献毛益与固定成本恰好相等时的销售量。此时，企业处于不盈不亏的状态。盈亏临界点可以采用下列两种方法进行计算：A．按实物单位计算，其公式为：盈亏临界点的销售量（实物单位）=固定成本÷单位产品贡献毛益其中：单位产品贡献毛益=单位产品销售收入-单位产品变动成本B．按金额综合计算，其公式为：盈亏临界点的销售量（金额单位）=固定成本÷贡献毛益率其中：贡献毛益率=（销售收入-变动成本）÷销售收入2、安全边际安全边际与安全边际率可用于衡量企业生产经营的安全性。安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额。3、安全边际率安全边际率等于安全边际与正常销售额的比值，可用于不同企业和不同行业间的比较。4、盈亏临界点作业率盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。盈亏临界点，是指企业收入和成本相等时的特殊经营状态，即边际贡献（销售收入总额减去变动成本总额）等于固定成本时企业处于既不盈利也不亏损的状态，盈亏临界点分析也称保本点分析。首先，它可以为企业经营决策提供在何种业务量下企业将盈利，以及在何种业务量下企业会出现亏损等总括性的信息；也可以提供在业务量基本确定的情况下，企业降低多少成本，或增加多少收入才不至于亏损的特定经济信息。在特定情况下，也可以为企业内部制定经济责任制提供依据，比如，企业决策层-董事会对企业经营层下达到以了某年的利润总额和销售量的经营指标。（三）本量利分析在经营安全分析中的应用1.本量利分析在企业短期经营决策中的应用现代企业面临的市场竞争力非常大，要想促进企业的健康持续发展，就要做好每一次的短期经营决策。本量利分析的对象是固定成本、单价和变动成本等，这会因素都会影响企业的短期经营决策方案，在具体分析时，要掌握这些因素之间存在的某种联系和关联。单价影响非常大，是一个最敏感的影响因素。如果其他的因素不变，单价增加，那么保本点就会降低，如果单价降低则保本点会升高。单价变动成本也会影响企业短期决策的保本点，保持其他的因素不变，当单价变动成本增加时，保本点会升高，而单价变动成本下降，保本点也会有所下降。销售量变动也会对保本点造成影响，只有销售量超过保本点时，企业才能获得盈利，并且超过的数量越多，企业得到的利润越大。从这些层面来看，在企业的短期经营决策中，要想取得利润，就要提高销售量、增加销售价，同时控制变动成本和固定成本。2.本量利分析在企业长期投资中的应用企业长期投资是企业战略性的决策，也叫做资本支出决策，就是企业在支出资本时，通过有效的分析来减少资金支出的风险，通过资本支出获得更大的利润，是为了企业生产经营的长远发展进行的活动。如果投资资金的回收期长，那么企业就面临着比较大的风险。因此，在企业的长期投资中，一定要加强分析，确保投资科学化。本量利分析也可以为企业的长期投资提供决策方法。从本量利的数学模型可以看出，企业的利润受到单价、成本等很多因素的影响，通过本量利分析就可以得到哪一个影响大，哪一个影响小，从成本的角度来求出投资方案所需要达到的最低销售量，然后和企业的实际销售量进行对比，就可以判断一个长期投资决策方案是否可行。3.本量利分析在投资现金流管理中的应用本量利分析在投资现金流管理中的应用，主要体现在通过本量利分析来确定投资是否能够取得期望的回报。求出投资方案所需要达到的最低销售量，然后和企业的实际销售量进行对比，就可以知道这个投资方案是否可行，如果可行，就投入更大的现金流，如果不可行，就不投入现金流。另外，通过风险分析，对于风险比较小的，可以加大现金流，面对于存在一定风险但是取得利润非常可观的，则可以适当减少现金流的投入。4.本量利分析在筹资现金流管理中的应用将本量利分析应用到筹资现金流管理中，可以全面掌握一些因素如果发生变动对现金流保本点的影响，对于现金流的管理也能够起到一个很好的预警作用。另外，也可以为企业的筹资现金流目标的制定提供可靠的依据和参考，追求最大限度的现金流流入。二、RH公司应用本量利分析法的可行性和存在的局限（一）公司简介RH公司在2005成立，其属于信息技术服务业。公司凭着以人为本的观点，依靠拥有强大外语基础的高级专业人材使其主要业务发展迅速。最高端的优秀人才被其丰厚的待遇所吸引，向顾客提供最令人满意的服务，这两点构成了公司的经营宗旨。科技文献服务作为一个无烟工业永远不会走出历史舞台，世界市场广阔。在中国，科技文献出版量以每年30%的增加率高速成长。公司伴随着中国而发展，与中国一起走向世界。公司目前在职全职员工数为55人，兼职员工7人，2014年全年收入为2586060元。根据国家统计局发布《统计上大中小微型企业划分办法》（国统字〔2011〕75号），其从业人数小于100人，年收入小于1000万元，属于信息技术服务小型企业。（二）可行性分析1、成本性态分析RH公司主营业务为翻译专利，所以其产品的产量与销量是相等的，不存在库存的问题，其文员的工资成本是固定的，而翻译人员的工资是与翻译数量成正比的，翻译的越多则工资越多，相应的公司承担的成本也是增加的。RH公司主要是以翻译专利为主营业务，一直采用传统成本法成本计算方法计算产品的成本，由于本公司的主营业务是翻译专利，考虑到资料采集的便利性，我们仅选取RH公司的翻译专利进行作业基础本量利分析。预计公司每年固定支出包括公司房租、员工工资、固定资产费用、经营管理费用以及其他费用支出；而变动费用则是由公司取专利、专利转换格式、翻译专利以及专利审校过程产生的费用决定的。翻译专利有其特殊性，其产量与销量是相同的，因此在分析时，这一点是与其他制造业有区别的。具体如下表1所示：表1整体费用表固定费用：公司房租144000员工工资960000其他费用80000经营管理费用300000固定资产费用120000固定费用合计1604000变动费用取专利费用0.95转换格式费用0.85翻译专利费用27审校专利费用12变动费用合计40.8销售收入翻译专利销售单价902、产品结构分析取专利的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，每个文员通过业务咨询，取专利是采用计件付费的，每取一件专利则付给文员0.95元。格式转换的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，每个月有专门的文员负责专利格式转换，将取来的专利通过转换工具转换为PDF格式，然后交由翻译员进行翻译，格式转换单位作业成本为0.85元。专利翻译的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，不同的翻译员会被分配一定数量的专利文件进行翻译，单位作为成本为27元。审校的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，每次翻译员会将翻译好的专利交由审校员进行审校，审校是通过抽查进行审校的，且单价为12元。（三）存在的局限1.本量利分析对成本问题有特殊的要求传统的本量利分析在使用过程中容易出现偏差，这都是由于模型本身的局限性导致的，本量利分析的一个前提就是假设物价不变，采用本量利分析的所有结果以及得出的结论都是在物价不变这一前提下产生的，但是实际情况是物价不可能不变，所以就会导致本量利分析的结果出现偏差。2.本量利分析对成本与收入有线性关系的假定本量利分析假设成本和收入之间的关系是呈现线性的，并通过这个平衡图来分析企业的利润和成本、销售等各种因素的关系。从实际的情况来看，成本线和收入线之间的关系并不是线性关系，而应该是曲线关系，从比较长的时间来看，变动成本会受到生产效率和企业经营规模的影响，而固定成本是呈现梯形状来变化的。所以，总成本并不是直线。从市场经济来看，由于单价有一定的浮动，因此收入也不是线性的。3.本量利分析在物价不变的情况下进行传统本量利分析的另外一个局限性就是本量利分析是在物价不变的情况下进行的，并假设成本只受到业务量的影响，这样的假设是为了本量利分析更加容易理解，分析起来的过程也有所简化，但是却忽视了物价的影响。在实际的市场交易中，物价是不可能不成不变的，而本量利的分析对物价的变动非常不适应，这样就导致目标不能实现。三、本量利分析法分析RH公司的经营安全程度（一）盈亏临界点分析贡献毛益=销售单价-变动费用=90-40.8=49.2（元）贡献毛益率=贡献毛益/销售单价=49.2/90=54.67%盈亏临界点销售量=固定费用/贡献毛益=1604000/49.2=32602（件）盈亏临界点销售额=固定费用/贡献毛益率=1604000/54.67%=2933967.44（元）由上述结果可以看出，公司盈亏临界点销售量为32602件，盈亏临界点销售额为2933967.44元。（二）安全边际分析安全边际实际是盈亏临界点之上的销售水平，它反映了销售水平给管理者带来的安全感。预计每年的翻译专利量在45000件，则有：安全边际量=预算销售量-盈亏临界点销售量=45000-32602=12398（件）安全边际额=预算销售额-盈亏临界点销售额=45000*90-2933967.44=1116032.56（元）安全边际率=安全边际量/预算销售量=12398/45000=27.55%预算利润=安全边际量*单件的贡献毛益=12398*49.2=609981.6（元）根据上述计算结果，安全边际率的数值越大代表着企业的经营越安全，因此它也作为一个正指标。评价企业经营安全程度的检验标准如下。RH公司经营成果的评价和考核是通过安全边际得出的，根据结果，RH公司中的问题被发，从而根据原因的差异，采取不同的相应措施进行解决。（三）安全边际率分析由于27.55%是RH公司安全边际率的预测，根据安全性检验标准，该安全边际率处在20%~30%的区间内，是较安全的。（四）盈亏临界点作业率盈亏临界点销售量=固定费用/贡献毛益=1880000/49.2=38212（件）盈亏临界点销售额=固定费用/贡献毛益率=1880000/54.67%=3438814.71（元）固定费用估计增加，相应的盈亏临界点销售量以及盈亏临界点销售额也会随之增加，这个正向关系始终存在。同理，固定费用减少，相应的盈亏临界点销售量以及盈亏临界点销售额也会随之减少，这个关系始终存在。（五）存在的问题1、销售量RH公司的盈亏贡献毛益、企业利润受到固定费用的变动情况以及平衡情况、变动费用的变动情况以及单位产品的售价影响。由于RH公司预计27.55%为其安全边际率，根据检验标准，该安全边际率处在20%~30%的区间内，是较安全的。说明企业在翻译专利上安全程度较高，危险系数不大，利润较稳定。根据公司战略目标，在翻译专利方面每年获得的利润预计在500000元，则由此计算出达到该目标利润的销售量以及销售额分别为42765（件）和3848545.82（元）。企业运行管理的首要目标是经济效益，以目标利润的形式表现出来的，在通常情况下企业所有经营活动的最终目标都是实现最终的目标利润。利用本量利分析方法不但可以帮助企业分析问题，还可以针对分析的问题提供解决问题的方案。在企业的目标管理中运用本量利分析方法，一方面可以预测企业的保本销售量和企业的目标利润，另一方面可以在企业不同的发展阶段推进企业的生产经营活动的高效运转，为企业的经营者和决策者提供经营决策信息。2、生产作业企业决策者通过运用本量利分析法，将企业的目标利润达到最大化。降低企业翻译专利过程中的变动成本，主要可以通过降低这个过程中的花费，比如咨询费用、取单费用、转换费用以及翻译和校审等费用。此外，还要减少固定成本，财务费和折旧费是影响固定成本的两个最大因素，而难以控制的是折旧，只能采取降低财务费用的方法开始，积极的实施借贷策略，降低财务费用，以减少固定成本。在这个基础上提高订单数量，提高单位销售价格，进而提高翻译专利的销售额，总成本降低而销售额增加，必然会增加企业的总利润。企业控制成本可采取以下措施：（1）企业管理小组的建立，负责翻译专利费用和控制成本，同时负责技术经济效果。（2）实施成本的全员控制，责任制分级处理。（3）全过程控制成本，技术与经济的结合要在企业管理的每一过程中体现出来。（4）内部经济核算工作要抓好，充分发挥内部核算内部控制的作用。四、RH公司基于经营安全程度的经营措施（一）根据盈亏临界点作业率生产针对传统本量利分析中存在的局限性，要想继续发挥本量利分析的重要作用，就要在传统本量利分析中补充盈亏平衡分析基础模型。盈亏平衡分析是在很多假设的条件下建立的，因此在实际使用中受到很大的限制，但是其数据依然具有比较高的可靠度，但是企业不应该完全依靠本量利的分析结果来进行决策。针对这种情况，企业就要分析盈亏平衡的灵敏度，从而确定在哪一范围内盈亏平衡分析能够具有高的可靠程度。在盈亏平衡分析中，如果有多个模型参数或者一个模型参数为风险参数，那么久应该建立对应的模型来对风险模型参数进行分析，从而进行有效补充。总而言之，针对本量利分析是在很多假设条件下建立的，应该通过确定计算来加强模型的灵敏度分析，加强分析模型的有效补充和完善，让本量利分析更具有现实意义。如果是采用灵敏度分析来不中确定计算，就要分析销售量预测的风险以及带来哪些决策风险，如果预测销售和企业的实际销售之间有很大的差距，那么就会导致企业做出错误的决策。（二）销售量不低于盈亏临界点销售量在竞争性市场结构中，价格为常数的假设是不切实际的。根据以上假设的变化，或者说使假设更趋合理，在中短期中生产能力己受到限制，成本曲线也己改变，盈亏临界点不再是一个，最大利润点已不是产销量的简单函数，而是在某一区域中的某一产销量点。然而，这是因为价格实际上是收入线与横轴夹角的正切，变动价格或改变这一三角函数值，即意味着收入线以原点为和心进行转动。（三）只适用于在短期进行1、成本性态分析从实际出发一方面，“成本与业务量之间的完全线性关系”的假定不可能完全切合实际。另一方面，如前所述，固定成本与变动成本的成本性态，只要在一段有限的期间和一个有限的产量范围内，才是正确的，如果超过了一定时期或者一定的业务量范围，成本性态的特点就有可能发生变化，使得成本性态分析及其结果的应用必须保持在一定的相关服务内。也正是因为相关范围的多变性，使得成本性态分析只能用于短期分析，而不能用于企业的长期分析。成本性态分析就是要用特定的办法，对成本和业务量之间的关系进行分析，选择采用高低点法、散布图法和回归直线法等技术，将所有成本都划分为固定成本与变动成本二大类，但由于相关范围的存在，成本性态分析通常具有相对性、暂时性和可转化性等特点：1、相对性。是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。这种相对性决定了不同企业都有着区别于其它企业的不同的成本特性；2、暂时性。是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。将产品成本划分为固定成本和变动成本的基本条件是“相关范围假定”，然而，从长远看，任何一种成本不可能永久地保持不变，也不可能与业务量永久地保持线性关系，传统成本性态划分是传统管理会计目标及行为短期性的体现。此外，传统成本性态将固定成本简单地作短期的期间化处理，淹没了大量的长期性和战略性的重要信息，使企业多项活动的绩效难以真正体现。2、分析产品结构变化时重新计算在将混合成本按照一定的方法区分为固定成本和变动成本之后，根据成本性态，企业的总成本公式就可以表示为：总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）这个公式在变动成本计算、本量利分析、正确制定经营决策和评价各部门工作业绩等方面具有不可或缺的重要作用。其中，变动成本着重于单位成本水平的管理和控制，固定成本着重于总额水平的管理和控制。3、固定成本和变动成本变化时重新计算固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本（单位业务量负担的固定成本）会与业务量的增减呈反向变动。固定成本按其支出额是否可以在一定期间内改变而分为约束性固定成本和酌量性固定成本。变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本（单位业务量负担的变动成本）不变。变动成本也可以区分为两大类：技术变动成本和酌量性变动成本。五、结论本量利分析在企业经营中非常常用，只有做好本量利分析，才能明确各种因素对企业利润的影响，做好本量利分析是促进企业发展的重要途径和内容。企业在本量利分析过程中，应该明确传统本量利分析中存在的问题和局限性，不能对本量利分析产生过渡的依赖，可以采取有效的补充分析方法来弥补传统本量利分析的不足，也可以对本量利分析方程进行有效的改造，以强化本量利分析的功能和作用。为了提高公司的盈利，企业还应该控制采购成本，扩大生产装置的规模，降低单位产品的固定成本，充分利用各种先进的技术完善和改善产品，提高产品的市场竞争力，抢占市场先机，提高销售效率，采用有效的销售成本，才能控制销售成本。参考文献[1]YanJiang,ZhirongShen.StudyontheApplicationofCVPAnalysisinCateringIndustry[C].JiangsuUniversityofScienceandTechnology;AdvancesinSocialScience,EducationandHumanitiesResearch,2017，（127）：816-822.[2]DianaArmean,Maria-LarisaArdeleanu.PerformanceManagementByCVPAnalysis[J].BusinessExcellenceAndManagement,2017，7（2）.72-93.[3]StevenA.Fisher;DorothyM.Fisher.EnhancingTheUsefulnessOFCVPAnalysisASANOperatingANDStrategicTool[C].DepartmentofAccountancy,CollegeofBusinessAdministration,CaliforniaStateUniversity;DepartmentofInformationSystemsandOperationsManagement,CollegeofBusinessAdministrationandPublicPublicPolicy,CaliforniaStateUniversity,2016，（7）：1-7.[4]DanielSasuAmeyaw.CVPandsensitiveanalysisofNtowPoultryfarm[D].Lappeenranta,2016.[5]FreddieChoo,KimB.Tan.AnIncomeStatementTeachingApproachforCost-Volume-Profit（CVP）AnalysisbyUsingaCompany'sCVPModel[J].JournalofAccounting&Finance,2011，11（4）：23-36.[6]边永智.量本利分析的数学模型[J].安阳师范学院学报，2005，