第4章 企业主要经营活动的核算

第4章制造业企业基本经济业务及核算2023/11/101财务管理2002本章主要内容：本章以产品制造企业为例，阐述了制造企业主要经营活动的五个阶段及其与资金运动的关系以及各个阶段基本经济业务的会计处理。本章分为五个部分：一、资金筹集业务的核算二、生产供应业务的核算三、产品生产业务的核算四、销售业务的核算五、利润形成与利润分配业务2023/11/102财务管理2002企业资金运动示意图资金进入企业（筹资业务）W（储备资金）P（生产资金）。G(货币资金)W（产成品资金）资金退出企业（利润分配业务）生产过程（产品生产业务）销售过程（销售业务）采购过程（生产供应业务）2023/11/103财务管理20024.1资金筹集业务的核算(P71)资产负债所有者权益=权益资金债务资金（借入资金）实收资本资本公积留存收益盈余公积未分配利润投入资本2023/11/104财务管理2002借实收资本（或股本）贷投资人回收资本收到投入的资本期末余额4.1.1权益资金筹集业务的核算1.实收资本业务的核算会计分录：

借：银行存款原材料固定资产贷：实收资本（或股本）2023/11/105财务管理2002借资本公积贷资本公积的减少额资本公积的增加额期末余额4.1.1权益资金筹集业务的核算1.资本公积的核算会计分录：借：银行存款原材料固定资产贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）2023/11/106财务管理2002

横店集团东磁股份有限公司(以下简称“发行人”)首次公开发行不超过6，000万股人民币普通股(A股)的初步询价工作已于2006年7月10日完成。国信证券有限责任公司(以下简称“国信证券”或“主承销商”)作为本次发行的主承销商。在本次发行初步询价期间(2006年7月5日至2006年7月10日)，国信证券对20家证券投资基金管理公司、4家证券公司、3家信托投资公司、3家财务公司和1家保险公司共计31家询价对象进行了初步询价。最终确定本次发行价格区间为9.00元/股～10.60元/股。

横店集团东磁股份有限公司首次公开发行股票初步询价结果及发行价格区间公告2006年07月12日

中国证券网-上海证券报

2023/11/107财务管理2002

宁波银行首次公开发行A股定价、网下发行结果及网上中签率公告

宁波银行股份有限公司首次公开发行A股的网下、网上申购已于2007年7月12日结束。本次发行的结果如下：

一、本次发行价格为人民币9.20元/股。

二、本次网上发行有效申购户数为1,098,865户，有效申购股数为6,180,077.3万股。

三、本次发行最终确定发行规模为4.5亿股，网下配售1.575亿股，占本次发行规模的35%；其余2.925亿股向网上发行，占本次发行规模的65%。四、网上发行最终中签率为0.4732950509%，超额认购倍数为211倍。宁波银行中签率为0.4732950509%超额认购倍数为211倍

2007年07月1520:05

中国上市公司资讯网

2023/11/108财务管理2002借短期借款（或长期借款）贷归还借款取得借款期末尚未偿还的借款4.1.2借入资金筹集业务的核算1.短期借款（或长期借款）业务的核算会计分录：取得借款时：借：银行存款贷：短期借款（或长期借款）支付借款利息时：借：财务费用贷：应付利息2023/11/109财务管理20024.2生产供应业务的核算(P75)生产供应过程涉及的主要经济业务：购买固定资产（包括厂房、设备等）购买原材料。2023/11/1010财务管理20024.2.1固定资产购置业务的核算(P84)取得固定资产的两种主要形式：1、购入不需安装即可使用的固定资产2、购入需要安装的固定资产2023/11/1011财务管理2002借固定资产贷固定资产原价的增加固定资产原价的减少固定资产原价的结余1、购入不需安装即可使用的固定资产借累计折旧贷转销计提的累计折旧额计提的累计折旧额累计折旧余额例：企业购入管理用设备一台（不需安装），总价款100000元，预计使用年限为10年，10年后无残值。2023/11/1012财务管理20022、购入需要安装的固定资产借在建工程贷工程购置发生的全部支出结转完工固定资产的成本尚未完工的工程成本例：企业购入管理用设备一台,总价款80000元，款项以银行存款支付，设备投入安装。借：在建工程80000

贷：银行存款80000承前例，购入设备发生安装费如下：应付安装员工工资2000元，领用本企业原材料3000元。设备安装后经验收合格办理竣工结算手续。发生安装费时：借：在建工程5000

贷：应付职工薪酬2000

原材料3000安装完毕时：借：固定资产85000

贷：在建工程850002023/11/1013财务管理2002材料采购成本组成(P79)：1、买价。（供货单位的发票价格）2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）3、运输途中的合理损耗。4、入库前的挑选整理费用。运输途中的非合理损耗不计入存货成本4.2.2材料采购业务的核算(P75)2023/11/1014财务管理2002采购材料的主要结算方式：1、现款交易一手交钱,一手交货(现金\存款→原材料)2、欠款交易先收料,后付款(负债→材料)1)按约定时间付款(应付账款→材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料)3、预付货款先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)2023/11/1015财务管理2002采购成本:A买价B采购费(直接或分配计入)结转外购入库材料实际成本余额:在途材料在途物资（或材料采购）入库材料成本:外购入库成本余:库存材料成本发出材料成本原材料债务发生:应付未付价款或采购费债务的偿还余:应付未付款应付账款开出商业汇票,发生债务持票人兑付,债务减少余:未兑付票据应付票据实际已交纳结转预付款项余:多交或未抵扣预付账款采购过程核算需要设置的账户（P76-78）

2023/11/1016财务管理20022.材料采购成本计算（P79）采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.2)入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量2023/11/1017财务管理2002材料采购例题①购进甲材料2T，单价500元，共1000元，用存款付讫.②购入乙材料0.5T,单价3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠。③约定付款期已到,以银行存款1800元偿还业务②所欠款项。④购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.⑤按合同以银行存款预付供应单位KK公司的甲材料预购定金200元.⑥KK公司发来甲材料1T,发票开列价款450元,扣除已付定金后,余款以银行存款付讫。⑦上列①②④⑥项材料同车到达,存款支付运杂费157.5元\乙材料保险费44.5元.⑧计算结转甲乙材料采购成本,采购费用按材料重量分配。2023/11/1018财务管理2002

银行存款应付账款材料采购原材料应付票据预付账款①1000100018001800②18001800③450450④200200⑤200450250⑥

乙材料分摊0.5T×35元/T=17.5(元)甲材料分摊4T×35元/T=140(元)202202⑦⑧计算结转甲、乙材料采购成本甲材料=｛①1000＋④450＋⑥450＋＋⑦140｝=2040元借：原材料—甲2040—乙1862贷：材料采购—甲2040—乙186239023902⑧搬运费分摊:分摊率=157.5/【甲材料(2+1+1)+乙材料0.5】=35元/T乙材料=（②1800+⑦17.5＋⑦44.5=1862元2023/11/1019财务管理2002日期业务摘要借方贷方月日买价采购费合计①购入2T，买价 1000 1000 ④购入1T，买价 450 450业务摘要借方贷方余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额初余1485485⑥购入1T，买价 450 450⑦ 分摊采购费 140 140⑧结转采购成本 204018001402040⑧入库3.9523.082040 4.9515.312525材料采购明细账甲材料采购甲材料明细账计量单位：重量：吨；金额：元※2023/11/1020财务管理2002为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。昨日，赶在新政实施之前，省国税局向媒体详细解释新政即将给河南带来的影响。添新设备可抵税此次增值税转型改革的核心是，企业在缴纳增值税时，可以扣除购买机器设备所含的增值税。省国税局表示，此项改革对于增强企业后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，克服当前金融危机所带来的不利影响，会起到很好的作用。据测算，此项改革财政预计将减收超过1200亿元，是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。就我省来说，此项改革预计为企业让利71亿元。小规模纳税人税率降至3%获得71亿元大礼包的企业均为一般纳税人，大多是规模较大的企业。考虑到增值税转型改革后，这部分纳税人的税收负担总体下降，对于中小企业来说不太公平，国家决定同时降低小规模纳税人的征收率。以前，小规模纳税人被划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。而实际上，这些小规模纳税人混业经营的情况非常普遍，根本无法区分哪些是商业小规模纳税人，哪些是工业小规模纳税人。因此，修订后的增值税条例对小规模不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。据测算，征收率下调将为我省中小企业减负14亿元。2023/11/1021财务管理20024.确认原材料的发出成本（P104)由于购入时间和购入地点的差异等使得各批购入的材料采购成本不尽相同。造成同种结存材料的单位成本可能有多个，这样发出材料就需要采用一定的方法去确认。[例]海康公司当期原材料购置、发出情况如下：原材料期初100@4300@?100@5100@6100@72023/11/1022财务管理2002发出存货单价的确定方法个别计价法先进先出法加权平均法后进先出法发出存货原购进时的单价按先进先出顺序确定单价期末计算加权平均单价按后进先出顺序确定单价2023/11/1023财务管理2002[例]

海康公司当期原材料购置、发出情况如下：原材料期初100@4300@?100@5100@6100@71、个别辨认法2、先进先出法发出存货成本=100*（4+5+6）=1500结存存货成本=100*7=7003、后进先出法发出存货成本=100*（7+6+5）=1800结存存货成本=100*4=4004、加权平均法发出存货成本=300*【（4+5+6+7）*100/400）】=1650结存存货成本=100*【（4+5+6+7）*100/400）】=550（二）存货发出计价方法2023/11/1024财务管理2002存货出计价方法的财务影响发出价值结存价值资产负债表损益表所得税

先进先出1500700存货高计利润虚增高

加权平均1650550居中居中中

后进先出1800400存货低计利润虚减低2023/11/1025财务管理20024.3企业产品生产业务的核算(P86)4.3.1生产过程核算的主要目的：1、核算生产过程中发生的各种耗费（概括称为生产费用）2、把这些费用归集分配到具体的产品对象上。2023/11/1026财务管理20021.产品生产成本的构成内容1、材料费用2、工资费用3、制造费用直接计入或间接计入直接计入或间接计入间接计入产品成本直接材料直接人工?对于生产企业,除了发生生产费用,还会发生哪些费用?这些费用和生产费用的区别是?2023/11/1027财务管理20024.3.2生产过程账户的设置生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬库存商品2023/11/1028财务管理2002原材料发出材料制造费用管理费用销售费用应付职工薪酬计算提取生产成本2023/11/1029财务管理2002

生产成本直接材料直接人工制造费用结转完工产品成本尚未完工成本

制造费用间接人员工资、福利费、折旧、办公费、水电费结转生产成本

应付职工薪酬实际发放计算提取尚未发放

管理费用实际发生的各项管理部门的费用，如管理人员工资、办公费等结转本年利润当企业生产多种产品时候，生产成本要分产品种类核算；制造费用要按照一定标准在不同产品之间分配期初在产品成本2023/11/1030财务管理20023.4生产业务核算举例一(一)材料费用①根据领料单领料汇总如下:A产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元;B产品生产领用甲材料2200元,乙材料800元,共计3000元;车间领用消耗甲材料1000元.以上总计8000元.②固定资产日常修理领用乙材料500元,其中车间300元,厂部200元。③车间领用低值易耗品（周转材料）500元.(一次摊销)(二)人工费用④本月应付职工工资4600元,计:A产品工人工资1500元,B产品工人工资900元,车间管理人员工资700元,厂部管理人员工资1500元.2023/11/1031财务管理2002(三)制造费用

⑤

以存款支付水电费1200元计:车间1000元,厂部200元。⑥以现金支付业务招待费150元。

⑦以存款支付产品广告费2200元。

⑧按照生产A产品和B产品所需的材料消耗额分配制造费用。⑨本月初未完工A产品尚有50件，成本共计1500元，本月生产A产品全部完工，完工数量为200件。B产品月初无在产品，本月全部未完工。结转完工产品成本，并计算A产品的单位成本。2023/11/1032财务管理2002生产过程中发生的全部费用到期末的时候，在完工产品和在产品中进行分配，以确定完工产品的总成本和单位成本。期初在产品＋本期生产费用＝期末产成品＋期末在产品期初在产品＋本期生产费用－期末在产品＝期末产成品2023/11/1033财务管理2002例二、生产过程的核算和成本计算资料兴业工厂2月份发生下列经济业务。1、根据各部门领用材料的凭证编制材料耗用汇总表如下；材料耗用汇总表2023/11/1034财务管理2002材料耗用汇总表耗用材料甲材料乙材料丙材料丁材料金额用途数量金额数量金额数量金额数量金额合计生产a商品150044250800256005001200081850生产b商品3003245050016000100262051070生产c商品40096006001572025320生产车间10032005012004400一般耗用行政管理5012001200部门耗用合计260076700140044800100024000700183401638402023/11/1035财务管理20022、车间主任出差预支差旅费1000元。3、从银行提取现金51600元，备发工资。4、以现金51600元发工资。5、车间主任出差回来，报销差旅费800元，并退回现金200元。6、分配本月份职工工资51600元。其中生产a商品工人工资16000元，生产b商品工人工资12000元，生产c商品工人工资6000元，车间管理人员工资12600元，行政管理人员工资5000元。7、支付本月份的银行利息费用2000元。2023/11/1036财务管理20028、计提本月份固定资产折旧费8400元，其中生产车间7680元，行政管理部门720元。9、本月水电费共计5520元，其中生产车间负担2520元，行政管理部门负担3000元。10、按生产工人工时分配本月份发生的制造费用，生产a商品耗用6000工时。b商品耗用5000工时，c商品3000工时。11、月初，a商品、c商品均无在产品，b商品尚未完工在产品有60件，其成本共计5500元。本月份生产的a商品500件，b商品800件，c商品600件，已全部完工，验收入库。分别结转其实际生产成本。2023/11/1037财务管理2002二、要求1、根据上列资料编制会计分录。2、计算三种商品的单位成本。2023/11/1038财务管理2002销售过程的核算目的：该核算过程的主要任务是核算产品销售收入，计算成本、税金及附加，确定销售成果。(一)主营业务收入(二)主营业务成本和营业税金及附加(三)销售费用4.4企业销售业务的核算(P99)2023/11/1039财务管理2002(一)主营业务收入出售商品(产品)、提供劳务所取得的收入,属主营业务收入.(二)销售费用在销售过程中所发生的各种耗费.包括应由产品销售负担的运输\装卸\包装\保险\展览\广告\差旅费及专设销售机构经费（如职工薪酬，固定资产折旧费用等）(三)主营业务成本和营业税金及附加1.主营业务成本(已销产品应负担的成本)=销货数量×单位成本按照一定的存货计价方法来确定2.营业税金及附加按税法规定销售环节应负担的税金,如营业税\消费税\城建税、教育费附加，期末按规定计算,减少本期利润.2023/11/1040财务管理2002销售过程需要设置的主要账户

主营业务收入销售费用应收票据应收账款

预收账款本期已实现的销售收入:本期销售的现款\应收账款\应收票据收入,以及预收货款转作本期收入销售折让\销货退回;期末结转损益账户余:结转后无余额应由本期负担的各项销售费用期末结转本期销售费用余:结转后无余额收到商业汇票兑现或转让商业汇票余:尚未兑现商业汇票发生应收销货款应收销货款收回余:应收未收款,债权预收客户货款抵付货款或退回余:尚未抵扣和尚未退回的款项2023/11/1041财务管理2002

主营业务成本

营业税金及附加登记已销售商品、产品、劳务供应等的实际成本登记期末转入本年利润账户的数额结转后无余额登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加期末转入本年利润账户的数额结转后无余额2023/11/1042财务管理2002

销售过程主要经济业务核算举例①销售A产品31件,@500元,对方开出转账支票1张,面额15500元.②现金销售B产品2件,@2450元,价款4900元,现金收讫。③收到X单位开出商业汇票1张,面额10000元,支付购C产品20件货款。④E单位购买A产品3件,@500元,价款1500元,以原预付款抵付。⑤第①项交易因质量问题,买方退回1件,以存款退回货款500元。⑥以存款支付电视广告费3000元。⑦A产品销售领及包装材料300元。⑧现金支付销售环节的装运费150元。⑨结转全部产品的销售成本（主营业务成本）共计26000元。2023/11/1043财务管理2002.应收票据现金原材料预收账款主营业务

收入应收账款银行存款销售费用15500------------①---------------155004900--------------②---------------4900

10000--③

--100001500--④

--1500500---⑤---5003000--⑥

--3000300--⑦--300150----⑧

----150销售业务举例产成品主营业务成本3600036000⑨2023/11/1044财务管理20021．营业利润（1）营业利润营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益（-投资损失）（2）营业收入营业收入＝主营业务收入+其他业务收入（3）营业成本营业成本＝主营业务成本+其他业务成本2．利润总额利润＝营业＋营业外－营业外总额利润收入支出3．净利润净利润＝利润总额－所得税费用4.5企业利润形成与利润分配业务的核算2023/11/1045财务管理20021.其他业务收入与其他业务成本1含义:

企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入。构成：销售原材料、出租固定资产、出租无形资产等取得的收入。

发生的其他期末结转业务成本期末发生的其他结转业务收入例：处理积压原材料500㎏，收回现金300元,该原材料采购成本为0.5元/kg。

借:其他业务成本250

贷:原材料250

借:现金300

贷:其他业务收入300（一）主要账户的解释其他业务成本本年利润其他业务收入2023/11/1046财务管理20022.营业外收入与营业外支出1含义:

与正常的生产经营活动无直接关系的各项收入和支出。构成：营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收入、罚款收入等营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠、非常损失等账户设置：

营业外支出本年利润营业外收入发生营业期末外支出结转期末发生营业结转外收入2023/11/1047财务管理2002营业外收入、营业外支出的账务处理实例1、甲企业从银行存款中支付当年税收的滞纳金共计35000元。2、收到违约罚金600元，存入银行。3、以2000元出售账面价值800元的一项无形资产,出售所得价款已收存银行。4、将营业外收入和营业外支出转入利润账户。2023/11/1048财务管理20021、含义：企业投资收益扣除投资损失的净额.2、构成:1)股票投资所分得的股利;2)债券投资所分得的利息;3)收回或转让投资取得的高于账面价值的差额.例：甲企业从乙企业处分得现金股利20000元，现金已存入银行。3.投资收益

借:银行存款20000

贷:投资收益200002023/11/1049财务管理20021、含义：当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失。例：甲企业的应收账款年末余额为200000元，按规定计提5%的坏账准备。4.资产减值损失

借:资产减值损失——计提坏账准备10000

贷:坏账准备100002023/11/1050财务管理2002（二）收入费用账户的结转----利润总额的归集与核算

（P110)(1)结转的含义结转:为了确定本期利润将各收入账户结出的贷方余额,从借方转入“本年利润”账户的贷方;各费用帐户的借方余额从贷方转入“本年利润”账户的借方;“本年利润”账户所确定实现的利润(亏损)转入“利润分配”帐户.2023/11/1051财务管理2002本年实现的全部收入：1.主营业务收入2.其他业务收入3.营业外收入4.投资收益本年的全部费用支出：1.主营业务成本2.营业税金及附加3.其他业务成本4.期间费用5.资产减值损失6.营业外支出7.所得税费用本年利润净利润利润分配——未分配利润分配1.提取公积金2.分配股东股利净利润未分配利润

2023/11/1052财务管理2002（三）利润实现的会计处理[例]

海康公司2005年有关收入和费用类帐户结帐前余额。账户借方余额账户贷方余额主营业务成本83000主营业务收入129000营业税金及附加6120其他业务收入3900其他业务成本2900营业外收入1000销售费用1540投资收益660管理费用2300财务费用1120营业外支出1580合计98560合计1345602023/11/1053财务管理2002(1)结转各项费用

(2)结转各项收入

借:本年利润98560

贷:主营业务成本83000营业税金及附加6120

其他业务成本2900

销售费用1540

管理费用2300

财务费用