房地产会计课件

重庆房地产职业学院

房地产会计

第一章总论第一节会计对象和会计要素第二节会计等式第三节会计科目与帐户返回前进第一节会计对象和会计要素

一、会计对象二、会计要素前进返回一、会计对象

会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即会计工作的内容。其实质就是核算和监督在社会生产过程中的的资金运动。商品流通企业的会计对象货币资金商品资金货币资金购进销售货币资金供应储备资金成品资金生产资金货币资金生产销售工资及其他成本费用固定资产重新投入生产周转制造企业的会计对象

二、会计要素

会计要素是对会计对象按经济特性所作的基本分类，是会计对象的具体内容。《企业会计准则》将会计要素分为六项，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素二、会计要素资产负债所有者权益收入费用利润前进1、资产概念

资产是指企业过去的交易、事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益的资源。前进（一）资产2、资产基本特征

（1）资产是由过去交易或事项所形成的；（2）资产是企业拥有或者控制的；（3）资产预期会给企业带来经济利益。

3、资产的确认条件

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠加以计量；

4、资产分类

流动资产长期投资固定资产非流动资产无形资产其他资产1、负债概念

负债是指过去的交易或者事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债2、负债基本特征

（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的；（2）负债是企业承担的现时义务；（3）现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产。3、负债的确认条件

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出企业的经济利益的金额能够得到可靠的计量。

4、负债分类按流动性质分：流动负债短期借款应付账款应付票据

应付工资应交税金应付福利费

其他应付款长期负债长期借款

长期债券

长期应付款1、所有者权益概念

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益也称为净资产，即：

所有者权益=资产-负债（三）所有者权益2、所有者权益的来源

①企业投入的资本；

②直接计入所有者权益的利得和损失；③留存收益。3、所有者权益内容

所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。盈余公积和未分配利润又称为留存收益。【注意】：

负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。

资产、负债、所有者权益反映了企业资金运动的静态表现，也叫静态会计要素。前进（四）收入3、收入的分类2、收入的基本特征1、收入的概念

会计六大要素前进1、收入概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入等。前进（四）收入2、收入特征

1、收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；

2、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少；

3、收入能导致企业所有者权益增加；

4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。前进3、收入分类收入根据不同分类方法，有以下分类：

按性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入1、费用概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。

前进（五）费用2、费用特点

（1）费用是资产的耗费；（2）费用最终导致企业资源减少和所有者权益减少。前进3、费用分类

营业成本：是指企业销售产品或提供劳务的成本，又分为主营业务成本和其它业务成本。

管理费用

销售费用

期间费用财务费用1、利润的概念

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。前进（六）利润2、利润的来源

①收入减去费用后的净额；

②直接计入当期利润的利得和损失。

3、利润的计算层次

①营业利润；

②利润总额；

③净利润第三节会计核算方法

一、会计方法及其分类

二、会计核算方法

前进返回一、会计方法及其分类

会计方法是为实行会计核算，进行会计管理和完成会计任务所采用的手段。

会计核算方法会计方法预测方法会计管理方法控制方法检查方法分析方法前进二、会计核算方法会计核算方法1、设置账户2、复式记账3、审核和填制会计凭证4、登记账簿5、成本计算6、财产清查7、编制财务会计报告前进设置账户设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。前进复式记账复式记账是对每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。前进审核和填制会计凭证会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明。前进登记账簿登记账簿就是在账簿中连续地、完整地、科学地记录和反映经济活动和财务收支的一种方法。前进成本计算成本计算是按一定的成本对象，对生产经营过程中所发生的成本费用进行归集和分配，计算各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。前进财产清查财产清查是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账账、账实相符的一种专门方法。前进编制会计报表编制会计报表是以书面报告的形式，定期总括反映生产经营活动的财务状况和经营成果的一种专门方法。前进会计核算方法之间的联系

会计核算的七种方法是相互联系、紧密配合的，构成了一个完整的会计核算方法体系。其用图示：会计核算方法关系图审核和填制会计凭证财产清查成本计算编制财务会计报告登记账簿设置账户、复式记账原始凭证原始凭证汇总表前进返回第四节会计法规和会计工作组织

一、会计法规二、会计工作组织前进返回一、会计法规

会计法规是指由国家和地方立法机关及中央、地方各级政府和行政部门制定颁发的有关会计方面的法律、法规、规章的总称，也叫会计法律制度。其基本构成包括会计法律、会计行政法规和会计规章。前进（一）会计法

《会计法》于1985年1月经第六届全国人大常委会第九次会议审议通过并发布，于同年5月1日开始实施。此后，于1993年和1999年两次进行修订。

《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。

前进（二）企业会计准则

会计准则是会计核算工作的规范。它主要是对企业经济业务的具体会计处理作出规定，以指导和规范企业的会计核算，保证会计信息的质量。会计准则按层次分为基本准则和具体准则。前进（三）企业会计制度《企业会计制度》具体规范企业会计核算，是会计法规体系的组成部分。

《企业会计制度》由财政部于2000年12月29日正式发布，并于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施。前进二、会计工作组织

会计机构是各单位根据会计工作需要而设置的专门办理会计事务的职能部门。会计人员是从事会计核算、进行会计监督的人员。

前进（一）会计机构

《会计法》第36条第1款规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构；或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。该条款对会计机构的设置作出了三种规定：前进（一）会计机构

（１）根据业务需要设置会计机构。（２）不能单独设置会计机构的单位，应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。（３）实行代理记账。前进（二）总会计师《会计法》第36条规定：“国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师”。总会计师是在单位领导人领导下，主管经济核算和财务会计工作的负责人。前进（三）会计人员

会计人员是专门从事会计工作的人员。《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。前进思考题１.会计的产生和发展与生产活动和管理要求有什么关系？２.什么是会计？它有什么特点？３.会计的基本职能有哪些？其相互间关系如何？４.会计的对象是什么？简述会计对象的具体内容。５.会计核算方法有哪些？其相互间关系如何？６.会计法规体系包括哪些内容？其相互间存在什么关系？７.单位如何设置会计机构？８.总会计师的任职条件是什么？９.会计人员的任职条件是什么？１０.会计人员应遵循哪些职业道德规范？

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！返回第二章会计核算前提和会计核算要求第一节会计前提第二节会计信息质量要求第三节会计确认和计量要求返回前进学习目标

通过本章学习，明确会计前提是处理会计实务的前提条件；明确会计信息质量要求是确保会计信息真实可靠的保证；明确会计确认和计量要求是处理会计实务的准则和规范；理解各项会计前提和会计核算要求的含义、内容，并能够运用。

前进第二章会计核算前提和会计核算要求引导案例

华星公司按备抵法核算坏账损失。在上年末，公司应收账款的账面余额为400000元，坏账损失计提比例为5‰，本月计提坏账准备为2000元，这2000元记入了本月管理费用。这样的会计处理，对将来如果发生某单位应收账款无法归还而造成的损失提前作了准备。华星公司年末预定下年度报刊，支付报刊费５０００元，会计人员未作本年度费用处理，而是列入“待摊费用”账户。

讨论题：以上两项经济业务会计处理的理论依据是什么？前进第一节会计前提一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量前进返回一、会计前提

会计主体是指具有独立的资金、独立地进行经济活动、独立地进行会计核算的单位。会计主体是会计核算的前提条件之一，为会计工作规定了空间范围。前进二、持续经营

持续经营是指会计核算应以企业既定的经营方针、目标和持续正常的生产经营活动为前提。换言之，在正常情况下，会计主体的生产经营活动将无限期延续下去，在可以预见的未来不会面临破产清算。前进三、会计分期

会计分期是指将会计主体连续不断的生产经营活动人为地分割为一定的期间，据以记账和编制财务会计报告，及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。我国会计法律规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。前进四、货币计量

货币计量是指会计以货币作为主要计量单位，对企业生产经营活动和财务状况进行综合反映，并假定货币本身代表的价值量是基本稳定不变的。前进四、货币计量

我国企业会计制度规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。前进第二节会计信息质量要求一、真实性原则二、相关性原则三、明晰性原则一贯性原则四、可比性原则五、实质重于形式原则六、重要性原则七、谨慎性原则八、及时性原则前进返回真实性原则，又称为客观性原则，是真实性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。一、真实性原则前进相关性原则，又称有用性原则，相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

二、相关性原则前进明晰性原则，明晰性要求企业提供的会计信息清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。三、明晰性原则前进四、可比性原则可比性原则可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，采用一致的会计政策，不得随意变更。

前进五、实质重于形式原则实质重于形式原则经济实质重于法律形式要求企业按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如：融资租入固定资产。前进六、重要性原则重要性原则，重要性要求企业提供的会计信息反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。前进谨慎性原则，又称稳健原则，谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。七、谨慎性原则前进八、及时性原则及时性原则及时性要求企业对已经发生的交易或者事项及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者退后。

前进第三节会计确认和计量要求一、会计确认要求二、会计计量要求前进返回会计确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。会计确认、计量和报告的基础有权责发生制和收付实现制。一、会计确认要求前进权责发生制原则，权责发生制是指以权利和责任的发生来决定收入和费用的归属。企业的会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用。

（一）权责发生制原则前进配比原则，配比，要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用在该会计期间内确认。

（二）配比原则前进划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业会计核算严格区分收益性支出与资本性支出，以便正确地计算当期损益。

（三）划分收益性支出

与资本性支出原则前进企业在将符合确认条件的会计分录登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值进行计量。

二、会计计量要求前进

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（一）历史成本前进

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本前进

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（三）可变现净值前进

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（四）现值前进

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（五）公允价值前进思考题１.怎样理解会计主体前提？２.怎样理解持续经营前提？３.怎样理解会计分期前提？４.怎样理解货币计量前提？５.什么是谨慎性要求？怎样理解这个要求？６.什么是权责发生制？什么是收付实现制？7．什么是可比性要求？怎样理解这个要求？8．如何理解经济实质重于法律形式要求？9．会计计量可以采用哪些计量标准?返回课程结束

！返回返回第三章会计科目和账户返回前进第一节会计科目第二节账户学习目标通过本章学习，明确会计科目和账户设置的必要性和原则，理解会计科目与账户的关系，以及总分类账户与明细分类账户的关系，掌握会计科目的分类方法和账户的基本结构及其登记方法。。

前进第三章会计科目和账户引导案例

王平是2005年毕业于某高校计算机专业的学生，毕业后自己筹备组建了一家计算机维修站。资金来源如下：自有资金50000元，向银行借款100000元，向朋友借款50000元。开业筹备发生如下开支：装修店面30000元，添置设备50000元，申领营业执照注册费用500元，招待费用5000元，购置维修材料50000元，其他开支10000元。王平认为维修站是自己的，会计账目不需请专门会计，只是简单地记录了总收入和总支出。讨论题：王平这样处理对不对？应如何处理？前进返回第一节会计科目一、会计科目的概念二、设置会计科目的原则三、会计科目的分类前进返回一、会计科目概念

会计科目是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目。前进返回二、

设置会计科目的原则

前进设置会计科目的原则科学性原则统一性原则灵活性原则稳定性原则合规性原则返回（一）科学性原则

设置会计科目，必须科学反映会计对象的具体项目，科学地划分各项资产和权益的内容。首先，要反映会计对象的全部内容，并按照每类会计要素所发生经济业务的先后顺序排列和记录，不能遗漏，也不能混乱。同时，还要根据不同企业的行业特点和业务特点确定应设置的会计科目。

（二）统一性原则

会计科目，是由国家财政部统一制定的。统一的会计科目表，主要考虑对统一会计报表的指标要求，以便于国家的宏观经济管理，为经济管理提供口径一致的指标。

（三）灵活性原则

会计科目的设置必须适合本单位的业务特点和管理要求，允许企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总等方面的前提下，根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

（四）稳定性原则

会计核算指标是企业进行不同时期对比分析的依据，因此，会计科目的设置不应轻易变动，要保持相对稳定，尤其是在年度中间一般不要变更会计科目。

（五）合规性原则

规范设置会计科目，能够全面、系统地反映企业的会计事项，提供完整的会计数据资料，力求做到简明适用，避免重复繁琐。同时要求会计科目的名称、含义准确，界限清楚，与会计制度保持一致。

三、会计科目分类（一）按其经济内容分类（二）按提供指标的详细程度分类返回（一）按经济内容分类对企业设置的会计科目，根据会计核算和加强资金管理的需要，按其反映经济内容的不同，可分为以下五类：

资产类负债类所有者权益类成本类损益类前进（二）按提供指标的详细程度分类可分为两大类：总分类科目（一级科目）明细分类科目子目细目

前进总分类科目总分类科目（即总账科目或一级科目）是总括反映会计要素具体内容的科目，它提供总括核算资料，是进行总分类核算的依据。如：银行存款、应收账款、库存商品等。前进明细分类科目

明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。

明细分类科目包括子目和明细科目。前进明细分类科目

子目（即二级科目）是把总分类科目所反映的经济内容进行较为详细分类的科目，它介于总分类科目与明细科目之间，比总分类科目提供的指标详细，又比明细科目提供的指标概括。明细科目（即三级科目或细目）是为了提供更详细的会计资料，而对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的科目。

返回第二节账户一、账户的概念二、账户的基本结构三、总分类账户和明细分类账返回前进一、账户的概念账户是指按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体。前进账户与会计科目的关系会计科目和账户是会计学中两个既有联系又有区别的概念。联系：它们都是按照会计对象要素的经济内容设置，账户根据会计科目开设，会计科目的名称就是账户的名称，两者反映的经济内容相同。区别：会计科目只是个名称，它表明某类经济业务的内容，其本身并不能记录经济内容的增减变化情况，而账户既有名称，又有结构，能够把经济业务的发生情况及其结果，分类、连续、系统地记录和反映。

前进二、账户的基本结构

各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化，从数量方面来看无非是增加或减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应分为两个基本部分，即左方和右方，分别记录会计对象要素的增加或减少数额。同时，还要反映会计对象要素各项目增减变化后的结果，这就是结余额。前进二、账户的基本结构

反映会计要素的增加额、减少额和结余额这三部分形成账户的基本结构。最基本的账户格式为三栏式，如下：

账户名称（会计科目）年凭证号数摘要增加减少余额月日前进二、账户的基本结构

在会计教学中为了简化账户格式，常用“T”字形账户表示，如下图所示：

左方账户名称右方前进账户的有关概念和公式

账户中有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期初余额：即上期期末余额；本期增加发生额：是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和。本期减少发生额：是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和。

期末余额=期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额前进三、总分类账户和明细分类账户

（一）总分类账户和明细分类账户的关系

（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记

前进（一）总分类账户和明细分类账户的关系

总分类账户提供的是总括指标，它是明细分类账户的集中和概括，而明细分类账户提供的是详细具体的指标，它是总分类账户的补充。总分类账户对所属的明细分类账户起着统驭和控制作用，而明细分类账户对总分类账户则起着从属和辅助作用。

前进（一）总分类账户和明细分类账户的关系

总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详略程度不同，它们所提供的资料相互补充，既总括又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类账户应该进行平行登记。

前进（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记

平行登记，是指对于发生的每一项经济业务，依据原始凭证和记账凭证分别在总分类账户和其所属的明细分类账户进行登记的方法。其要点有：

1、同时期登记；

2、同方向登记；

3、等金额登记。前进会计案例

达兴公司“原材料”总账借方月初余额为92000元，其中甲材料1000千克，每千克60元，共计60000元；乙材料800千克，每千克40元，共计32000元。本月发生业务如下：

1．5日，购入材料如下：甲材料500千克，每千克60元，共计30000元；乙材料100千克，每千克40元，共计4000元。

2．10日，生产领用原材料：甲材料800千克，乙材料400千克。

3．16日，购入乙材料300千克，每千克40元，共计12000元。

前进

原材料总分类账

03年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额92000会计案例原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

10006060000原材料明细账户名：乙材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

8004032000“原材料”总账借方月初余额为92000元。其中：甲材料1000千克，每千克60元；乙材料800千克，每千克40元。前进

原材料总分类账

03年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额920005购入34000126000会计案例原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

100060600005购入500603000015006090000原材料明细账户名：乙材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

80040320005购入1004040009004036000

1．5日，购入材料如下：甲材料500千克，每千克60元；乙材料100千克，每千克40元。前进

原材料总分类账

03年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额920005购入3400012600010生产领用6400062000会计案例原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

100060600005购入50060300001500609000010生产领用80060480007006042000原材料明细账户名：乙材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

80040320005购入100404000900603600010生产领用40040160005004020000

2．10日，生产领用原材料：甲材料800千克；乙材料400千克。前进

原材料总分类账

03年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额920005购入3400012600010生产领用640006200016购入1200074000会计案例原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

100060600005购入50060300001500609000010生产领用80060480007006042000原材料明细账户名：乙材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

80040320005购入100404000900603600010生产领用4004016000500402000016购入30040120008004032000

3．16日，购入材料乙材料300千克，每千克40元，共计12000元。前进

原材料总分类账

03年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额920005购入3400012600010生产领用640006200016购入120007400030合计460006400074000会计案例原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

100060600005购入50060300001500609000010生产领用80060480007006042000合计500603000080060480007006042000原材料明细账户名：甲材料03年凭证号数摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

80040320005购入100404000900603600010生产领用4004016000500402000016购入30040120008004032000合计4004016000400401600080040320001、计算本期发生额和期末余额；

2、核对总账和所属明细账余额。前进思考题１.设置会计科目应遵循什么原则？２.说明会计科目与账户之间的关系。３.账户的基本结构如何？４.什么是总分类账户与明细分类账户的平行登记？其要点有哪些？返回返回课程结束

！返回返回第四章复式记账法返回前进第一节会计等式第二节借贷记账法学习目标

通过本章学习，明确会计要素的平衡关系，掌握企业经济业务对会计要素影响的几种类型；明确复式记账的原理、种类，掌握借贷记账法的理论基础、账户结构、记账规则、试算平衡。

前进第四章复式记账法引导案例

张红下岗后开了一家食品厂，某日购进白糖1000千克，金额3500元，开出一张转账支票付讫。该项业务结束后，会计人员除对银行存款登记减少了3500元后，并没有进行其他记录。讨论题：这种记账方法是否正确？前进返回第一节会计等式一、会计要素平衡关系二、经济业务变化的类型前进返回一、会计要素平衡关系（二）收入、费用、利润三者的关系（三）六大要素之间的关系

（一）资产、负债、所有者权益三者关系（一）资产、负债、所有者权益三者关系

资产和权益是一个事物的两个方面，没有权益就不能有资产，没有资产就无所谓权益，两者互相依存，互为条件。其表现构成基本会计等式如下：资产＝权益（一）资产、负债、所有者权益三者关系

资产和权益是一个事物的两个方面，没有权益就不能有资产，没有资产就无所谓权益，两者互相依存，互为条件。其表现构成基本会计等式如下：资产＝权益（一）资产、负债、所有者权益三者关系

权益不仅包括投资者权益，还包括债权人权益，债权人权益即负债。这样，上述基本会计等式也可以表示如下：资产=负债+所有者权益

这一公式称为基本会计等式，也称会计平衡公式。资产负债所有者权益＝﹢基本会计等式平衡关系理解

这一平衡关系表示：（1）企业资产来源于企业的债权人和投资者；（2）资产与权益在数量上是相等的，在关系上是相互依存的；（3）这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论；（4）企业在某一特定时点的财务状况，是静态平衡公式。例4-1

光华公司20××年6月1日资产、负债和所有者权益情况如表4-1所示。资产项目金额负债和所有者权益金额现金银行存款材料固定资产应收账款6008000008500090000054000短期借款应付账款实收资本309000700600830000合计1839000合计1839000业务题解：1、收到某单位投资600000元，其中房屋折合人民币500000元，现金投资为人民币100000元，已存入银行。

房屋（资产）＋500000

存款（资产）＋100000

实收资本（所有者权益）

＋600000

资产=负债+所有者权益

1839600=1009600+830000

变化：+600000=+600000变化后：2439600=1009600+1430000业务题解：2、用银行存款300000元归还银行的短期借款。

银行存款（资产）-300000

短期借款（负债）

-300000

资产=负债+所有者权益

2439600=1009600+1430000

变化：-300000=-300000变化后：2139600=709600+1430000业务题解：3、用银行存款200000元购入一批材料

。

银行存款（资产）-200000

材料（资产）

+200000

资产=负债+所有者权益

2139600=709600+1430000

变化：-200000+200000变化后：2139600=709600+1430000业务题解：4、向银行借入短期借款300000元，归还采购材料的应付账款

。

短期借款（负债）+300000

应付账款（负债）

-300000

资产=负债+所有者权益

2139600=709600+1430000

变化：-300000+300000变化后：2139600=709600+1430000经济业务变化的情形：

企业的所有经济业务对资产和负债、所有者权益的影响归纳起来有以下四种情况：（１）资产和负债、所有者权益同时增加；（２）资产和负债、所有者权益同时减少；（３）资产之间有增有减，负债、所有者权益不变；（４）负债、所有者权益之间有增有减，资产不变。（二）收入、费用、利润三者关系

从一定时期即动态来观察，企业在每一个会计期间的经营活动中，既取得收入同时又要发生相应的费用，按照有关会计原则的要求，可以正确地计算出当期实现的利润。其计算公式为：

利润=收入－费用利润收入费用＝－（三）六大要素之间的关系

可用公式表示为：

资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）或：

资产=负债＋所有者权益＋利润

通过该公式可以说明以下问题：问题说明①上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来；②反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前）的财务状况和经营情况；③说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响；④会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出利润（或亏损），按规定的程序进行分配，使所有者权益和资产增加（或减少）。这样，在会计期末结账后，方程式又恢复到会计期初的形式，即：

资产=负债＋所有者权益二、经济业务变化的类型

企业的经济业务多种多样，并且是不断变化的，随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变动，但无论怎样变化，都不会破坏基本会计等式的平衡关系。

二、经济业务变化的类型

企业千变万化的会计事项，在前述四种基本类型的基础上，可细分为以下九种类型：（１）

一项资产增加，另一项资产减少；（２）

一项资产增加，一项负债增加；（３）

一项资产增加，一项所有者权益增加；（４）

一项负债减少，一项资产减少；（５）

一项负债减少，另一项负债增加；（６）

一项负债减少，一项所有者权益增加；（７）

一项所有者权益减少，一项资产减少；（８）

一项所有者权益减少，一项负债增加；（９）

一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。案例实证

（１）从银行提取现金1000元备用。资产=负债＋所有者权益+利润

现金+1000元银行存款-1000元该项经济业务使一项资产“现金”增加1000元，同时也使另一项资产“银行存款”减少1000元。资产项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。

案例实证

（2）购入材料一批30000元，货款尚未支付。资产=负债＋所有者权益+利润

材料+30000元应付账款+30000元

该项经济业务使一项资产“原材料”增加30000元，同时也使负债中“应付账款”增加30000元。资产和负债同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。

案例实证

（3）收到某投资者投入货币资金50000元存入银行。资产=负债＋所有者权益+利润

存款+50000实收资本+50000

该项经济业务使一项资产“银行存款”增加50000元，同时也使所有者权益“实收资本”增加50000元。资产和所有者权益同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。

案例实证

（4）用银行存款归还前欠应付账款6000元。资产=负债＋所有者权益+利润

存款-6000应付账款-50000

该项经济业务使一项负债“应付账款”减少6000元，同时也使资产“银行存款”减少6000元。负债和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。

案例实证

（5）向银行借入短期借款40000元，直接归还应付账款。资产=负债＋所有者权益+利润

短期借款+40000

应付账款-40000

该项经济业务使一项负债“应付账款”减少40000元，同时也使另一项负债“短期借款”增加40000元。负债项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。

案例实证

（6）企业宣告分配股利60000元。

资产=负债＋所有者权益+利润

应付股利+60000利润分配-60000

该项经济业务使一项负债“应付股利”增加60000元，同时也使所有者权益“资本公积”减少60000元。负债和所有者权益同属权益类项目，权益类内部等额增减，权益总额不变，基本会计等式仍然平衡。。

案例实证

（7）

用银行存款2000元支付广告费。

资产=负债＋所有者权益+利润

银行存款-2000利润-2000

该项经济业务使所有者权益“本年利润”减少2000元，同时也使资产“银行存款”减少2000元。所以，所有者权益和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。

案例实证

（8）维修公司办公楼发生修理费8000元，款项尚未支付。

资产=负债＋所有者权益+利润应付账款-2000利润-8000

该项经济业务使所有者权益“本年利润”减少8000元，同时也使负债“应付账款”增加8000元。因为所有者权益和负债同属权益类项目，权益类内部同时等额增减，权益总额不变，基本会计等式仍然平衡

。

案例实证

（9）用资本公积90000元转增资本。

资产=负债＋所有者权益+利润

资本公积-90000

实收资本+90000

该项经济业务使所有者权益“资本公积”减少90000元，同时也使所有者权益“实收资本”增加90000元。所有者权益项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。

案例实证

（10）用银行存款30000元，归还银行短期借款27500元，偿还前欠货款2500元。资产=负债＋所有者权益+利润银行存款-30000短期借款-27500

应付账款-2500

该项经济业务使资产“银行存款”减少30000元，同时也使负债“短期借款”和“应付账款”分别减少27500元和2500元。资产和负债同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。结论—上述业务不外乎四种情况：

①资产与权益同时增加，双方总额等额增加；②资产与权益同时减少，双方总额等额减少；③资产之间有增有减，双方总额保持不变；④权益之间有增有减，双方总额不变。

用图表示如下：

③双方总额不变

①双方总额等额增加②双方总额等额减少④双方总额不变权益类项目减少资产类项目增加权益类项目增加资产类项目减少最终结论经济业务发生后不会破坏基本会计等式，这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据。第二节复式记账一、记账方法二、借贷记账法一、记账方法记账方法是指对经济业务所引起的会计数据的增减变化在会计账簿中进行记录的方法。记账方法的种类包括：（一）单式记账法（二）复式记账法（一）单式记账法单式记账法是指对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在1个账户中进行登记的方法。它通常是对经济业务作单方面的登记，而不反映经济业务的来龙去脉，只登记现金、银行存款的收付和欠人的债务及对外的债权结算。（一）单式记账法单式记账法手续简单，但是账户设置不完整，记录经济业务不全面，账户之间不存在平衡关系，因而不便于检查账簿记录是否正确，所以，它是一种不严密、不科学的记账方法，无法适应现代企业的会计核算。（二）复式记账法复式记账法是指对于每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。

（二）复式记账法复式记账法的要点包括两方面的内容：一、每一项经济业务的发生，必须全面地反映在两个或两个以上相互关联的账户内；二、登记时，如果是记入两个账户，记入这两个账户的金额必须相等；如果记入两个以上的账户，记入一方账户的金额要与记入另一方账户的金额相等。（二）复式记账法通过复式记账，可以完整、系统地反映经济活动的过程和结果，有利于监督、控制和分析企业经济活动情况；可以对经济业务进行相互联系的双重记录，了解企业经营活动的全貌；可以利用账簿记录情况，根据会计等式的平衡关系检验所作的会计记录是否正确。（二）复式记账法按照记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账可分为：

1、增减记账法；

2、收付记账法；

3、借贷记账法。我国目前采用的是国际通用的记账方法，即借贷记账法。专栏：增减记账法增减记账法，是我国广大财会工作者在60年代中期根据我国实行计划经济的国情，不断探索、总结出来的一种记账方法。优点：“增”、“减”不仅能作为记账符号，而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，直观具体、通俗易懂、容易掌握。缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活，试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账户的对应关系不够清楚。专栏：收付记账法收付记账法，是人类最早使用的一种记账方法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法和资金收付记账法。优点：“收”、“付”不仅能作为记账符号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对应关系不够清楚。二、借贷记账法借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的去脉——借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来龙——债权人的存款。（一）借贷记账法的特点借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录资产和权益的增减变动及结果的一种复式记账方法。

一、借贷记账法的特点1、以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素内部增减变动情况。2、在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。3、以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。4、按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。1、借贷记账法的记账符号以“借”、“贷”作为记账符号：

“借”、“贷”两字已失去了原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。2、借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方。右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。

借方账户名称贷方（1）资产类账户的结构资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：

借方资产类账户贷方期初余额××××本期借方发生额××××本期贷方发生额××××期末余额××××资产类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的借方发生额账户的贷方发生额（2）成本账户的结构成本类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：

借方成本账户名称贷方期初余额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××（3）费用、支出账户的结构费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：

借方费用账户名称贷方本期借方发生额×××本期贷方发生额×××（4）负债类账户的结构负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：

借方负债账户名称贷方期初余额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的贷方发生额账户的借方发生额（5）所有者权益类账户的结构所有者权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：

借方所有者权益类账户贷方期初余额××××本期借方发生额××××本期贷方发生额××××期末余额××××所有者权益类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的贷方发生额账户的借方发生额（6）收入账户的结构收入类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：

借方收入账户名称贷方本期借方发生额×××本期贷方发生额×××（7）利润账户的结构利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：

借方利润账户名称贷方本期借方发生额（减少）本期贷方发生额（增加）（8）账户结构的总结借方账户名称贷方

资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用成本增加费用成本的减少收入的减少收入的增加利润的减少利润的增加3、借贷记账法的记账规则记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应遵循的规律。根据借贷记账法的账户结构的规定，借贷记账法的记账规则可概括为：

有借必有贷，借贷必相等。3、借贷记账法的记账规则

按照“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则，无论发生何种类型的经济业务，都必须同时登记两个或两个以上的相关账户：一方记入借方，另一方必须记入贷方；一方记入贷方，另一方必须记入借方。

权益减少（借方）资产增加（借方）资产减少（贷方）权益增加（贷方）⑴⑶⑷⑵运用借贷记账法的记账规则注意的问题

1、分析经济业务的性质，确定它所涉及的账户类别。

2、确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪几个账户中反映增加，哪几个账户中反映减少。

3、根据账户的结构，确定记入有关账户的借方或贷方。借贷记账法的记账规则应用举例[例1]企业从银行提取现金1000元备用。

借方银行存款贷方借方现金贷方

10001000借贷记账法的记账规则应用举例[例2]企业向银行借入短期借款200000元，款存入银行。

借方短期借款贷方借方银行存款贷方

200000200000借贷记账法的记账规则应用举例[例3]企业购买材料一批，价款3000元，材料已入库，货款尚未支付。

借方应付账款贷方借方原材料贷方

30003000借贷记账法的记账规则应用举例[例4]企业接受A公司投入100万元资金，款存入银行。

借方实收资本贷方借方银行存款贷方

10000001000000借贷记账法的记账规则应用举例[例5]企业销售产品一批，价款5000元，货款已存入银行。借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方

50005000借贷记账法的记账规则应用举例[例6]企业以现金购买办公用品费120元。借方现金贷方借方管理费用贷方

120120借贷记账法的记账规则结论借方资产贷方借方资产贷方

借方权益贷方借方权益贷方借贷记账法的会计分录会计分录的概念是指运用复式记账原理，指明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。会计分录的要素

1、记账符号；

2、账户的名称；

3、相等的金额。

借贷记账法的会计分录会计分录的书写规范

上借下贷，借贷错开

借：现金1000

贷：银行存款1000借贷记账法的会计分录应用[例1]企业收回应收账款4000元存入银行。

借：银行存款4000

贷：应收账款4000借贷记账法的会计分录应用[例2]企业以银行存款归还银行短期借款100000元。

借：短期借款100000

贷：银行存款100000借贷记账法的会计分录应用[例3]企业购入材料2000元，支付的增值税340元，价款以银行存款支付，材料已验收入库。

借：原材料2000

应交税金——应交增值税340

贷：银行存款2340借贷记账法的会计分录应用[例4]企业销售产品收入6000元，收到增值税1020元，账款尚未收到。

借：应收账款7020

贷：主营业务收入6000

应交税金——应交增值税1020

借贷记账法的账户对应关系运用借贷记账法编制会计分录时，在有关账户之间存在的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。存在着对应关系的账户，称为对应账户。借贷记账法的会计分录分类1、简单会计分录——指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。2、复合会计分录——指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系，或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系，即一借多贷或一贷多借的会计分录。五、借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡包括：（一）发生额试算平衡法（二）余额试算平衡法（一）发生额试算平衡它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又可分为：

1、期初余额平衡

2、期末余额平衡1、期初余额试算平衡它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计2、期末余额试算平衡它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计试算平衡表的格式会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款试算平衡表

年月单位：元试算平衡表的编制举例某企业总分类账户的10月初余额如下：资产金额权益金额银行存款25400短期借款10000原材料60000应付账款34600库存商品18200实收资本205000固定资产140000生产成本6000合计249600合计249600试算平衡表的编制举例该企业本月发生下列经济业务：

1、用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库。编制的会计分录为：借：原材料5400

贷：银行存款5400试算平衡表的编制举例

2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款。编制的会计分录为：借：应付账款2600

贷：短期借款2600试算平衡表的编制举例

3、用银行存款偿还短期借款5000元。编制的会计分录为：借：短期借款5000

贷：银行存款5000试算平衡表的编制举例

4、收到投资者追加投资60000元，款存入银行。编制的会计分录为：借：银行存款60000

贷：实收资本60000试算平衡表的编制举例

5、本期生产产品领用材料10000元。编制的会计分录为：

借：生产成本10000

贷：原材料