2023年会计考试经济法基础-第34讲消费税法律制度

第7单元 本单元考点框架考点1：消费税的纳税人〔★〕P150在中华人民共和国境内从事消费税应税行为的单位和个人，为消费税的纳税人。由于消费税是在对全部货物普遍征收增值税的根底上选择少量消费品征收的，因此，消费税纳税人往往同时也是增值税纳税人。考点2：应税消费品〔消费税税目〕〔★★★〕P1521.烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝。酒酒，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒〔例如，红酒、药酒、果酒等〕。【提示】酒精不属于应税消费品。调味料酒不征收消费税。对饮食业、商业、消遣业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。高档化装品征收范围包括高档美容、修饰类化装品、高档护肤类化装品和成套化装品。不属于本税目的征收范围。4.贵重首饰及珠宝玉石包括：①金银首饰、铂金首饰、钻〔zuàn〕石及钻石饰品〔如黄金项链、钻戒〕；②其他贵重首饰和珠宝玉石〔如珍宝、碧玺、琥珀、珊瑚等〕。应按规定征收消费税。鞭炮、焰火，但体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。成品油，包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。摩托车取消气缸容量250毫升〔不含以下的小排量摩托车消费税；气缸容量250毫升和250〔不含〕以上的摩托车连续分别按310%的税率征收消费税。50/50三轮摩托车不征收消费税。小汽车包括各类符合条件的乘用车、中轻型商用客车和超豪华小汽车。【提示1】不包括大型商用客车、大货车、大卡车。【提示2】超豪华小汽车，是指每辆零售价格130万元〔不含增值税〕及以上的乘用车和中轻型商用客车。电动汽车不征收消费税。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税。对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税。9.高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包〔袋〕、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。10.高档手表销售价格〔不含增值税〕10000〔含〕以上的各类手表。11.游艇木制一次性筷子，包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。实木地板按生产工艺不同，分为独板〔块〕实木地板、实木指接地板和实木复合地板。按外表处理状态不同，分为未涂饰地板〔白坯板、素板〕和漆饰地板。14.电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池〔又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”〕、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。2023114%税率征收消费税。15.涂料对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。【例题1·〔 〕。〔2023〕A.葡萄酒B.果木酒C.药酒D.调味料酒【答案】D【解析】〔1〕酒，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒，选项ABC属于“其他酒”；〔2〕D：调味料酒不征收消费税。【例题2·单项选择题】依据消费税法律制度的规定，以下不属于消费税征收范围的是〔 〕。〔2023〕A.啤酒B.实木地板C.电脑D.电池【答案】C【例题3·多项选择题】依据消费税法律制度的规定以下各项中，应依据“高档化装品”税目计缴消费税的有〔 〕。〔2023年〕A.高档护肤类化装品B.成套化装品C.高档修饰类化装品D.高档美容类化装品【答案】ABCD【解析】高档化装品包括高档美容、修饰类化装品、高档护肤类化装品和成套化装品。【例题4·单项选择题】依据消费税法律制度的规定，以下各项中，不征收消费税的是〔 〕。〔2023〕A.体育上用的发令纸B.炮竹C.礼花弹D.组合烟花【答案】ABCD：应按“鞭炮、焰火”税目征收消费税。【例题推断题购进中轻型商用客车整车改装生产的汽车不征收消费税〔 〕〔2023〕【答案】×3：消费税的征税环节〔★★★〕P150根本规定4-9征税环节生产销售环节根本环节 进口环节托付加工环节零售环节特别环节批发环节

适用范围除依据规定在零售环节纳税的金饰以外的其他应税消费品、铂金首饰在零售环节征收消费税超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税卷烟在批发环节加征一道消费税【提示】增值税是环环流转、环环征收，消费税〔卷烟、超豪华小汽车除外〕实行【提示】增值税是环环流转、环环征收，消费税〔卷烟、超豪华小汽车除外〕实行单一环节征收。自产自用的处理4-10用途用于连续生产应税消费品将自产的应税消费品，用于连续生产非应税消费品其他将自产的应税消费品，用于方面

税务处理要点移送时不征收消费税终端应税消费品出厂销售时按规定征收消费税移送时征收消费税终端产品出厂销售时不征收消费税移送时征收消费税嘉奖等方面【案例】甲高档化装品生产企业：【案例】甲高档化装品生产企业：3.托付加工环节的具体规定3.托付加工环节的具体规定〔1〕消费税；托付个人加工的应税消费品，由托付方收回后缴纳消费税。4-11受托方 消费税纳税人个人单位托付方消费税的征收由托付方收回后缴纳由受托方在向托付方交货时代收代缴〔2〕托付加工收回的应税消费品对外出售〔2〕托付加工收回的应税消费品对外出售缴纳消费税；②托付方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。4.进口环节的具体规定单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。5.商业零售金银首饰在零售环节征收消费税的金银首饰〔简称“金银铂钻”〕包括：金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石及钻石饰品；铂金首饰。【提示】4-12类别 消费税纳税环节贵重首饰及珠宝玉石

金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品其他贵重首饰和珠宝玉石〔如珍宝、碧玺、琥珀、珊瑚等〕

零售环节生产、托付加工、进口环节零售超豪华小汽车对超豪华小汽车，在生产〔进口〕环节按现行税率征收消费税根底上，在零售环节10%。“零售”的界定将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。【提示1】①汽车销售商将超豪华小汽车销售给消费者，固然属于零售环节；②汽车生产商直接将超豪华小汽车销售给消费者，既属于生产销售环节，也属于零售环节。【提示2〔不含增值税〕×零售环节税率〔汽车生产商零售〕的超豪华小汽车，消费税税率依据生产环节税率和零售环节税率加总计算，即消费税应纳税额=销售额〔不含增值税〕×〔生产环节税率+零售环节税率〕。批发销售卷烟的具体规定202351加征一道消费税，从价计征；自2023510复合计税方法计征。【解释】①卷烟分为甲类卷烟和乙类卷烟，在生产、进口、托付加工环节承受复合计税方法计征消费税时，甲类卷烟的消费税税率为560.003/支〔150/标准箱、0.6/标准条360.003/〔150/0.6/标准条〕；110.005/支〔250/标准箱、1/标准条〕；③具体适用什么税率，考试时题目会作为条件供给，考生需要关注的是：不管生产、进口、托付加工环节，还是批发环节，卷烟目前均承受复合计税方法计征消费税。烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。不得扣除已含的生产环节的消费税税款。分别核算售数量；未分别核算的，依据全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。【例题1·单项选择题依据消费税法律制度的规定以下各项中在零售环节加征消费税的是〔 〕。〔2023年〕A.超豪华小汽车B.游艇C.电池D.高档手表【答案】A【解析】〔1〕金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰消费税在零售环节征收；〔2〕超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。【例题2·多项选择题】依据消费税法律制度的规定，以下各项中，应缴纳消费税的有〔〕。〔2023〕A.生产销售高档化装品B.零售金银首饰C.进口高档手表D.托付加工白酒【答案】ABCD〔1〕金银首饰在零售环节征收消费税；〔2〕托付加工环节需要缴纳消费税。【例题3·单项选择题】依据消费税法律制度的规定，以下行为中，不缴纳消费税的是〔 〕。〔20232023〕A.外贸公司进口高档手表B.首饰店零售金银首饰C.小汽车生产企业将自产小汽车嘉奖给优秀员工D.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业【答案】D【解析】〔1〕高档手表、金银首饰、小汽车、卷烟，均为应税消费品，无可排解选项；选项A：高档手表在生产、托付加工、进口环节征收消费税；〔3〕选项B：金银首饰在零售环节征收消费税；〔4〕C以外的其他方面，于移送使用时缴纳消费税；〔5〕烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。【例题单项选择题依据消费税法律制度的规定以下应缴消费税的〔 〔2023年〕实木地板批发企业向某商场批发实木地板高档化装品批发企业向某商场批发高档化装品C.烟草批发企业向某商场批发销售卷烟D.将白酒批发销售给商场【答案】C【解析】批发环节上征收消费税的只有卷烟，实木地板、高档化装品、白酒在批发环节上不征收消费税。【例题5·单项选择题】依据消费税法律制度的规定，以下各项中，不征收消费税的是〔 〕。〔20232023〕A.酒厂用于交易会样品的自产白酒B.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝C.日化厂用于职工嘉奖的自产高档化装品D.地板厂用于本厂办公室装修的自产实木地板【答案】B〔1〕选项B〔2〕选项ACD：纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品以外的其他方面〔例如，用于交易会样品、职工嘉奖、装修办公室〕的，于移送使用时纳税。【例题6·单项选择题】以下各项中，不征收消费税的是〔 〕。〔2023年〕A.销售自产小汽车B.金店零售黄金饰品C.烟酒商店购置葡萄酒D.手表厂生产销售高档手表【答案】C【解析】〔1〕选项AD：小汽车、高档手表，生产销售环节应当依法计征消费税；〔2〕选项B：金银首饰在零售环节缴纳消费税；〔3〕选项C：烟酒商店是购置方，且烟酒商品的购入通常属于批发环节，不需要缴纳消费税。【例题7·单项选择题】依据消费税法律制度的规定，以下各项中，应征收消费税的是〔〕。〔2023〕A.超市零售白酒B.汽车厂销售自产电动汽车C.地板厂销售自产实木地板D.百货公司零售高档化装品【答案】C1B2〕是否属于消费税的纳税环节？选项AD是零售环节，而白酒、高档化装品又均不属于零售环节征收消费税的应税消费品，排解选项AD。【例题82023年12月甲酒厂发生的以下业务中〔。〔2023〕A.以自产低度白酒用于嘉奖职工B.以自产高度白酒用于馈赠客户C.以自产高度白酒用于连续加工低度白酒D.以自产低度白酒用于市场推广【答案】ABD【解析】纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，移送时不缴纳消费税〔选项C〕；凡用于其他方面的，于移送使用时，照章缴纳消费税〔选项ABD〕。【例题9·多项选择题】依据消费税法律制度的规定，以下各项中，应征收消费税的有〔〕。〔2023〕A.甲电池厂生产销售电池B.丁百货公司零售钻石胸针C.丙首饰厂生产销售玉手镯D.乙超市零售啤酒【答案】ABC〔1〕是否属于应税消费品？选项ABCD〔2〕是否属于消费税的纳税环节？在零售环节缴纳消费税的只有“金银铂钻”、超豪华小汽车，选项D错误，BAC正确。【例题10·单项选择题】依据消费税法律制度的规定，以下各项中，不属于消费税纳税人的是〔 〕。〔2023年〕金首饰零售商高档化装品进口商C.涂料生产商D.鞭炮批发商【答案】D〔1〕是否属于应税消费品？选项ABCD〔2〕是否属于消费税的纳税环节？先找特别环节，金首饰在零售环节征收消费税，选项A属于消费税纳税人；只有卷烟在批发环节加征一道消费税，选项D不需缴纳消费税；除“金银铂钻”外的其他应税消费品，生产销售环节、进口环节均属于消费税纳税环节。11·单项选择题】2023102002023030030000110.005/支；每标准条200