会计财务管理-中小企业会计监督问题研究

中小企业会计监督问题研究摘要在会计的管理过程中，监督作为其中不可或缺的一部分，发挥着其重要作用，可以说，该方面主要意味着依靠会计主体的作用来凭借着一系列的手段针对相应的经济活动作出监管。详细的说，主要是针对经济活动是否符合法律规定，会计信息是否真实可靠这几个方面来作出监管，离不开相关机构以及人员的作用。事实上，在一个单位的管理过程中，会计被纳为一种内部的活动之中，所以说面对这种现象，所要发挥的也就是其内部监管的作用。在本文的研究过程中，主要站在当前我国的实际情况出发，寻求其中所具有的不足来一一作出探索，在此基础上运用相应的手段进行处理，从真正意义上改变这种状况，加强监管能力，充分发挥其有利因素。【关键词】会计监督强化措施单位

AbstractIntheprocessofaccountingmanagement,supervision,asanindispensablepartofit,playsanimportantrole.Itcanbesaidthatthisaspectmainlymeansrelyingontheroleoftheaccountingentitytosupervisethecorrespondingeconomicactivitiesbyaseriesofmeans.Detailed,mainlyforeconomicactivitiesinaccordancewiththelaw,accountinginformationistrueandreliabletheseaspectstomakesupervision,cannotbeseparatedfromtheroleofrelevantinstitutionsandpersonnel.Infact,inthemanagementprocessofaunit,accountingisadmittedasaninternalactivity,sointhefaceofthisphenomenon,whatweshouldplayistheroleofinternalsupervision.Intheresearchprocessofthispaper,wemainlystandontheactualsituationofourcountryandexploretheshortcomings.Onthisbasis,weusethecorrespondingmeanstodealwiththem,changethesituationinarealsense,strengthentheregulatorycapacity,andgivefullplaytoitsfavorablefactors.Keywords:Accountingsupervision;Strengtheningmeasures;Units

目录一、引言 一、引言随着社会的发展，经济全球化现象日益显著，在这种情况下，我国经济不断与国际相联系，整体表现出一种新的局面，那就是经济形势多样化以及突出利益主体，在这种局面的影响下，不仅使得各个单位工作中小企业增强了主动性，还在一定程度上推动经济事业快速成长，当然与此同时，也不可避免的造成了不良情况的发生，基本上体现出管理上的冲突。具体来说，由于不少人员为了谋取自身利益而违背单位规定，甚至产生不法行为，使得整个工作无法正常运作，甚至导致相关数据失去了其真实性与可靠性，对于多个方面来说都是十分不利的。可以说，一旦任由这些不足肆意扩展，给整个经济发展带来的危害是很难加以控制的，为了改变这种现象，可以通过会计监督的作用来加以改善，从而从根本上使其得到解决。事实上，从当前我国所运用的经济监督体系来看，在此之中，核心部分就是所谓的会计监督。并且结合我国的发展实际来看，会计监督不仅仅是由一个部分组成，必须依靠国家、社会以及中小企业这三者的作用来充分体现其意义所在。站在微观的层面上来说，依靠相应的监督作用，能够让中小企业的整个运作获得愈加体现其合法性，同时能够使得中小企业获得的数据资料愈发真实，当然对于相关管理人员来说也能够从根本上遵循国家的立法规定，在进行管理的过程中其行为也更加有保障。另外，中小企业还可以在一定程度上减少成本的耗费，获得更多的利益。站在宏观的层面上来说，依靠会计监管的作用，能够避免资产的损耗，对于会计数据资料的真实性与可靠性来说也有一定程度的保障。可以说，当会计出现的过程中就相应的存在着会计监督，两者相伴相随，互相作用，在经济的不断增长的情况下，历经三十余载的改革开放的作用，会计监督的作用也愈发明显，以此也建设了相应的制度体系，有了一定的成就，然而从实际情况来说，还是存在着一定的不足，需要加以改善，尤其是监督不足的情况较为严重，需要严谨对待。根据当前的实际情况来说，已经出现了不少数据资料不够真实可靠以及公司报表出现虚假的情况的发生。所以说，为了遏制这一现象，必须依靠会计监督的作用，推动经济的良好发展。二、会计监督基本理论概述（一）会计监督的概念在会计管理过程中会运用到其不少职责，而作为其中的最为基础的一职能，会计监督俨然是整个监督体系中的不可或缺的一个关键部分。从其实质来说，相关机构以及人员按照法律规定的要求，把其真正的运用于相应的活动之中，从而确保会计信息是真正合乎法律规定以及能够提供有效保障的，从根本上遵循相应的立法规定。（二）会计监督的内容从其具体所涉及到的内容方面来说，有以下几个方面：第一、针对中小企业是否严格按照相关立法规范来进行监管，从而让中小企业具有一定的法律认知；第二、针对资金的运作来进行监管，明确资金的运作方向，并了解其是否达到国家预算的目标；第三，针对收入以及利润情况进行监管，认识到中小企业有没有实现其预期目的；第四、针对成本方面做出监督，在一定程度上减少成本的开支，得到更多的收益。（三）会计监督的作用会计监督是整个经济管理过程中的一项必要手段，从其作用方面来说，主要存在着以下几个方面的作用：首先，遵循相关立法规定，从真正意义上体现出经济活动的真实合法性，在一定程度上约束其行为，符合相关法律制度，对于国家来说，也能够明确其法律规定。其次，依靠会计监督的作用，可以在一定程度上防范不法行为的发生，从国家层面上来说，能够确保整个财产的安全性得到保障。最后，对于中小企业来说，可以提高内部管理水平，从根本上增强其效益。可以说，只有确保单位内部活动运作是符合相关法律规定并且足够真实可靠，那么在此基础上才能够使得该活动严格按照国家的立法规定所实施，达到相应的目标，从而减少成本耗费，获得更多的效益。二、当前中小企业会计监督弱化的表现可以说，当会计出现的过程中就相应的存在着会计监督，两者相伴相随，互相作用，在经济的不断增长的情况下，历经三十余载的改革开放的作用，会计监督的作用也愈发明显，以此也建设了相应的制度体系，有了一定的成就，然而从实际情况来说，还是存在着一定的不足，需要加以改善。（一）国有资产流失严重一般来说，这里所强调的国有资产的流失意味着导致国有资产遭受损害，而产生这种现象的原因在于其管理人员受到自身因素的影响发生重大错误，违背了相关立法规定。从目前的发展实际来看，这种情况的表现不只是一种，而是存在着各类各样的状况，不仅体现着形式的多样化，还体现在渠道的多样化。具体来说表现在以下几个方面：由于股份制的改革以及拍卖环节之中所发生的国有资产的流失；虚假的破产但是却造成真实的债务发生的资产的损耗；于产权交易环节中对于资金价值的判断不准确所形成的损耗；还有部分打着合资的旗号，却利用此获得不法利益的现象；以及由于决策方面的失误所导致的资产的损耗等等。从案例来进行说明，也可以发现存在着不少这种情况，基本上都是由于会计监管不足所处产生的。举例来说，在零八年六月份，由于吉林市相关部分需要对相关路段进行修建，在这种情况下，加油站面临着得不到拆迁的局面，而就需要相关评估公司对此作出相应的评价从而明确具体的补偿费用。在该年度的八月份，公司给出了相应的报告，并指出应该给予一千二百九十二万元的赔偿，以此为基础，相关部分拿出相关费用作出补偿。但是从实际情况来说，一个规模如此之小的加油站在被拆迁的情况下可以得到这么一大笔赔款，是十分令人不解的，不少民众对此表示疑问。在这种情况下，不少民众向当地检察院作出控告，指出该加油站存在着较大的问题。在此基础上，相关人员对此进行了一系列的调查。经过严谨的查实可以发现，在此次事件中，存在着两个方面的问题，一方面由于计算上的失误，这里主要体现的在于方法上的不足，使得整个数据信息存在着失真的现象。另一方面是由于在实际查实过程中受到人为的更改，使得部分信息失去了其真实性，造成较大的错误。从其现实状况来说，加油站包含着四台加油机，然而关于相关报告上所记录的数量却是六台；还值得注意的是，这份报告仅仅通过了两个人的审核与盖章，并且没有一个人在上面证实签字。这种法人不签字的现象十分惹人怀疑。经过详细的调查可以看出，该报告中存在着九点不足。为了不打草惊蛇，办案人员假装评估师刘某的同学到这家评估公司进行调查，但是却发现刘某已经辞职。办案人员费尽周折找到了刘某。对于补偿评估“虚高”的问题，刘某称是因为她工作时间不长，疏忽所导致。（二）中小企业会计信息失真具体来说，会计信息失去其真实性可以从以下两点来得以体现：一方面，由于中小企业没有按照相关规定作出计算，从而产生了一些失误或者是重大舞弊的现象。另一方面，过去过于传统的会计程序难以综合的表现出整个中小企业的运作情况，也无法体现其经济的真实状况。在本文所探究的会计信息失真代表的是第一个方面，也就是说，中小企业所涉及到的失误或者是舞弊的情况。而产生这种现象的真正原因在于中小企业受到其主观思维的影响，同时关于相关手段的运用方面也存在一定的问题。在这两者的共同作用下造成该现象的日益严重。事实上，会计信息失真主要强调的就是没有通过会计信息来体现出经济真正的运作情况，也就难以表现出客观方面的经济活动。可以说，无论在会计管理中怎样来表现出经济事项，这里所提到的真实性是本身就具有的，无法随着人的意志而转移。按照性质方面的区别，可以把其划分成三种形式，分别是：第一、规则性失真，也就是说由于会计制度方面的缺失所形成的不够真实可靠；第二、违规性失真，代表着中小企业恶意的违背相关法律规定而形成的真实性难以保障；第三、行为性失真，这是强调相关人员综合素质的不足所产生的失真现象。从当前分的发展实际来说，具体表现为：首先在于原始凭证不符合相关规定；其次是账务处理不规范；第三是账外设账问题。在2009年3月，有媒体指出五粮液股份公司在亚洲证券存放资金、违规委托理财。然而该公司却出面表示否认。随后有4位投资者凭借着年报审计报告不够真实作为理由，向四川省成都市中级人民法院，起诉五粮液股份有限公司以及出具审计报告的会计师事务所，但成都市中级人民法院以起诉人提供的证据不符合法定条件为由，裁定不予受理。2009年9月9日，为了解决这一事情，中国证监会开始着手调查五粮液股份有限公司。随着公告的颁布，该公司股价大幅度降低，可以说在当天收盘的最后，该下跌幅度甚至达到了百分之六以上，不少投资少损失严重。2009年2月23日，中国证监会经初步调查发现：五粮液集团存在未披露规定披露重大证券行为及重大投资损失、未如实披露重大投资损失、披露的主营业务收入存在重大差错等三方面违规行为。（三）偷逃税款现象严重由于我国历史因素的影响，存在着较为严重的厌税理论，可以说，在古代就存在着十分严重的乱收税的情况下，使得人民负担过重，在这种情况下，让其产生了一定的抗拒心理，虽然随着改革开放的进程在一定程度上改变了这种状况，然而因为这类意识存在的时间过于久远，而且扎根较深，让人们产生了各种不法行为。还有不少相关人员运用自身职责产生不法行为，对于纳税人来说，这是一种形象的损害，对其来说是十分不利的。同时存在着一些政府人员违背法律规定，罔顾廉洁的原则，大肆耗费各种资源，使得纳税人抵抗以及不满心理愈发严重，出现了不好偷税漏税现象的发生。从当前发展状况来看，我国的外部环境还存在着较大的不足，无法真正体现其作用，对于这种现象来说也难以有效改善。同时民众缺乏纳税认知，思维方式上还有待改变。2011年，广州稽查人员在检查中发现阳光摩托有限公司公司偷税手法十分巧妙，无孔不入，涉及范围比较广泛。于是决定进一步对该公司各项管理、经营费用等进行全面深入细致地检查。在核查运输费用中。发现两张广州某运输公司开具的“公路内河货物运输业统一发票”票号相连且金额较大。这两笔运费金额计152000元，占全部运输费用的30％以上。经认真核对，该公司2010年全年实际从广州购进摩托车的数量还不到全部购进数量的10％。经仔细察看票据，发票号码排列不整齐且大小也有差异。针对这种情况下向财务人员进行了解，却得到了按照相关采购人员所给出的票据来进行的账面处理的这种推脱。其他情况不清楚稽查人员发协查函，请求广州税务部门予以协查，经查发现确有此运输公司，但这两张发票为假票，而且发票专用章也是伪造的，该公司购销人员不得不承认提供假票编造虚假业务的事实，并供出供票人杨某某。经对该公司多结转商品销售成本308791．87元。取得厂家销售奖励未入账金额105000元及列支未实际发生的经营费用152000元。同时对该公司“营业外支出”科目列支增值税滞纳金及罚款27045．57元及“管理费用”科目中列支直接向某学校捐赠10000元，依法共计调增应纳税所得额547820．46元。（四）收受回扣现象时有发生对于一个中小企业来说，在成长的过程中离不开产品销售的作用，尤其是处于如今的市场之中，受到物质的推动作用，不少人员凭借着回扣的方式来进行产品的销售。可以说，回扣的现象十分普遍，也就是说在不破坏利润的基础上能够一定的抬高价格，利用相关手段使得采购人员获得这部分利益，进而加大产品的销售。一般情况下，产生这种现象基本上是采购人员自身所要求的，不过也存在着被要求接受的情况，不过总的来说，不管从哪个方面来说，会受到相关部门的认可，也就推动了这种现象的顺利进行。可以说，很少有采购员不会同意该方式，从一些小的方面或者是钱财的收入等都有所涉及。当然在此过程中，中小企业为了改善这种情况，会设立相关的制度准则来加以约束，然而有没有真正的发挥作用这就很难得知了。就连其管理人员都无法做出明确的说明。可以说，正是受到其作用，使得法律难以得到保障，从真正意义上损害了法律的作用。在这方面，浙江省杭州市环保系统之中，存在着明显的回扣现象，可以说是时有发生，并且涉及到了不少人员，是一次较为严重且典型的腐败案件。其领导者也因为严重的贪污而获得了刑事处罚。通过此案件可以看出涉及到的人员十分广泛，并且他们丝毫没有认识到制度法律的规范的重要性，为了自身利益损害了社会利益，被大众所批判。可以说到目前为止，基本上被牵连其中的人员都得到了或多或少的处罚，大快人心。三、中小企业会计监督弱化的成因（一）外部原因1.相关法律制度和会计准则不完善在最近几年的发展过程中，尽管我国关于立法方面作出了一定的发展，并获得了一定的成就，也颁布了不少与之相关的法律规定，但是从当前发展形势来说，由于市场经济仍然处于一种不完善的阶段，缺乏一定的规定的制约，使得其难以真正的运用到实际之中，使会计监督难以落到实处。2.国家监督机制不健全从国家的层面上来说，由于当前世界经济的多元化发展，一些相关制度以及法律规定不符合时代发展的部分，出现了严重的落后现象，在这种情况下，就无法从真正意义上发挥会计监督的作用。同时对于国家来说，面对一些不法人员没有进行严格的惩处，也就难以对其起到一定的威慑作用，很容易导致这种现象的再次发生。杭州环保系统收受回扣案例正是最有力的说明，领导之间相互勾结，利用各种形式套取资产，私设小金库，为了自身利益而损害了集体利益，甚至各个部分相关勾结，罔顾法律规定，损害整个单位的形象，需要被严格处理。3.社会监督质量低下同时，由于社会方面缺乏一定的监督造成会计监督无法真正的发挥其作用。面对这种情况下，在此之中，需要充分发挥作用的就是所谓的会计师事务所，依靠其职能来推动其发展。当然在此过程中中，也不可避免的出现了一些事务所为了一味的达到相关委托人的需求而不顾其会计准则，利用大量的虚假资料作出评判，是不符合法律规定的，而且对于整个会计环境来说都是十分不利的。国有资产流失案例中正是由于评估公司的会计监督不力，估价报告中对估价对象的描述有误，估价人员对该行业目前的市场现状调查得不够；对估价对象未来的收益状况把握得不准确等等，造成了估价结果的不客观、不准确，同时颁布的一些报告也没有按照相关规定来进行，这都是由于监督不足所造成的，需要严格对待，加以重视。（二）内部原因1.缺乏系统有效的内部规章制度从当前的发展情况来看，要想从真正意义上确保中小企业财产的安全性，必须构建一套完善的与之配套的内控制度。然而部分单位却没有真正的认识到其重要性，没有形成严格的制度管理，还有的在相关岗位的设立上也存在着极大的问题，难以发挥其作用。目前众多中小企业还没有明确的认识到内控制度的根本目的，仅仅以为只要建立了该制度就符合当前要求，实际上，还缺乏严格有效的监管体系，也就发挥不了内部控制的真正作用，变成了纸上谈兵。另外，在各个环境中也缺乏一定的规则制度的指引，员工的工作没有遵循一定的规范，也缺乏相应的监督。随着经济的发展，各方面的要求都在不断提高，但是员工的素质还是远远达不到要求。另外，许多中小企业没有与时俱进，出现了管理制度无法与中小企业当前发展实际相匹配的状况，甚至还与国家政策体系相背离，这就在很大程度上使得中小企业管理落后，削弱了市场竞争力，严重的还会出现被市场淘汰的危机。上述会计失真案例：可以说，尽管五粮液事件属于一个新的案件，不过从其性质上来说体现的在于传统的问题。而该公司是通过何种方式保持利益的不断增长还没有受到相应的监管，十分引人深思。国家监督机制不完善让五粮液集团堂而皇之进行违规操作，其中还有一个重要原因就是五粮液集团内部关系复杂，使得在进行内部监管时出现了漏洞，其中最为典型的在于人与人之间的牵扯，受到利益的驱动而相互包庇。甚至政府也参与在其中，使得中小企业运转遭受许多因素的影响。通过这个事件可以看出，如果国有中小企业在体制改革的过程中没有严格遵循相关规定甚至出现问题时，在一定程度上会导致内部监管完全无法发挥作用，对其中小企业以及政府来说是十分不利的。2.会计人员综合素质不高从会计人员的素质方面来说，主要体现下以下几点：首先，缺乏一定的监管意识，对其认识不足，没有认识到立法的重要性，也就无法发挥其作用；其次，在风险方面认识不足，在这种情况下实际操作过程中，由于不具备该方面的水平在相关评判过程中过于主观，难以符合客观实际；最后，会计人员各方面水平都存在着不足，这样导致事情处理过程中会产生一定的威胁。四、加强中小企业会计监督的对策在2009年4月9日，广东省高院关于“顾雏军案”进行了最终的审批并给出相应的处理措施，根据其实际情况下来说，顾雏军为了自身利益让会计人员提供假的信息数据，甚至不对外公布相应的报告，而且还将资金进行挪动，因为他在这方面造成了严重的损失，获得了十年的牢狱之灾，与之相关联的人员也被严厉惩处。通过这次案件，我们可以看出其造成了非常严重的后果，而正是因为监督方面的不利所形成的，所以必须改善这样的情况下，从真正意义上推动中小企业的发展，避免不法行为。而怎样才能从真正意义上确保会计监督顺利进行并充分发挥其有效作用，需要通过以下五个方式来加以改善。（一）完善我国中小企业会计准则对于当前所颁布的新的会计准则，一定要根据其相应的特殊性，从多方面出发，真正的做好相应的监管，在这个过程中，不仅需要从事前作出控制，在事中以及事后都要进行一定的处理，确保在会计准则的规范下有序的进行。首先，从会计事务所的角度来看，需要从多个方面作出综合考虑，并给以一定的判断，认识到其当前的重要作用，并明确其能不能真正的作出相应的工作。与此同时，也要了解服务对象的相关数据信息，确保会计监督的真实性与可靠性。其次，在事情发生的过程中，一定要实行严格的监督与管理，也就是说，当会计师事务所进行相应的工作时，作为监督管理部门，要制定一定的管理体系，从而实现科学有效的管理，并明确其相关职责与所负担的义务，作出适当地判断并进行一定的处理。最后，要实现相应的核查，并通过重点的检查来找出其中的问题，特别是那些不法分子的行径，要给予严格的惩罚。（二）加大国家监督力度站在国家层面上来说，为了确保会计监督的顺利进行，并且提供一定的支持，也就是说，从国家角度上制定相应的监管措施，扩大监管范围，从根本上防范不法行为并给出严厉的惩处。关于这点，需要从以下几个方面加以改善：首先，从税务监督的角度出发，政府需要重视该监管方式的重要性，明确纳税人是否按照法律规定严格纳税，并且确保相关数据信息的真实性与完整性，确保整个监管的顺利进行，在一定程度上还能够避免很多不法行为的发生。其次，从财政监督的角度出发，在这个过程中，应该充分认识到会计信息质量的重要性，将其视为根本。可以说，依靠会计信息能够决定着社会经济的发展状况，一旦出现问题，就会造成难以挽回的损失。其次，从审计监督的角度出发，在一些投资方面应该加大监管力度，明确其具体事项，做好相关工作。最后，综合起来来说仅仅依靠监督的力量是不够的，应该对其进行严格的处罚，起到一定的威慑作用，避免该情况的再次发生。（三）加强注册会计师队伍建设在中小企业会计监督之中，其关键部分在于财务会计方面的控制，相应的也就代表着会计人员在其中发挥着主要作用，缺乏他们的支持会使得内控难以顺利开展。由此可见，在当今不断发展的时代中，中小企业必须紧跟时代潮流，加强对会计人员的培训，尤其是注册会计师的培训，培养其运用环境会计的思维模式，从多方面进行全方位的发展，提高其综合素质。只有具备过硬的专业能力和综合素质较高的会计师人员才能够真正促进中小企业更好地进行环境会计的开展，从而促进中小企业长远的发展。与此同时，通过科学的手段进行管理，提高其认识能力，大力开展培训活动，增强员工的综合素质。另外，根据实际情况，综合应用多种的激励机制，改变思维模式，真正的建立起适应公司特色，时代特点和员工需求的开放性公平性的内控体系，提高公司的核心竞争力，才能保证公司的持续、健康的发展。对于一个注册会计师来说，在工作的过程中不仅需要具备一定的专业技能，其他方面也要加强，特别是道德方面，要严以律己，保持一定的独立性与规范性。与此同时，注册会计师还承担了一项重要职责，在于必须为民众所负责，也就是说，所出具的报告要真实可靠，使人信服。注册会计师的职业生涯中都需要不停的吸取对提高其专业素质的知识，并严格进行后续教育。从会计管理的角度来看，如果某个财务人员专业素质过硬并且综合能力较强，是几乎不会去作出相应的弄虚作假的，他们会更加重视公司的利益而忽视自身的利益。（四）强化中小企业内部控制对于一个中小企业来说，在进行内部管理的过程中，需要从多个方面出发，不仅在制度上要进行完善，在一些原始凭证方面和相关程序环节上也要不断完善，作出改善。在这里，值得注意的是，相关人员在工作的环节中要严格明确自身职责，不仅需要进行一定的分离管理，还要在一定程度上相互制约，尤其是重大事项的决策过程中更是要按照此要求相应的进行。所以说，健全相应的制度体系是十分重要性，要将此视为当前的主要任务所在，真正意义上起到监督的作用，并且让其能够运用于实际过程之中。五、结论在会计管理过程中，离不开会计监督的作用，这是其中的最为核心的职能，不可与之相脱离。依靠会计监督的作用，既能够让中小企业明确以往的运作情况，还能够对未来发展有着一个较为准确的把握，从而获得更多的利益。与此同时，能够确保当前中小企业发展顺利进行，在一定程度上控制风险的发生。作为中小企业，要想增强其核心竞争力，在市场中占据一席之地，必须严格履行会计监督的职责，达到这一目的，发挥其作用。

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