税费计算与申报（中职会计专业）全套教学课件

项目一认知中国税制项目一认知中国税制任务一认知税法的构成要素任务二认知我国现行税收管理体制及税法体系项目二增值税计算与申报任务一增值税应纳税额的计算任务二增值税发票的填开任务三增值税的纳税申报项目三消费税计算与申报任务一消费税应纳税额的计算任务二消费税的纳税申报项目四城市维护建设税和教育费附加计算与申报任务一城市维护建设税和教育费附加的计算任务二城市维护建设税和教育费附加的纳税申报项目五企业所得税计算与申报任务一企业所得税应纳税额的计算任务二企业所得税的纳税申报项目六个人所得税计算与申报任务一个人所得税应纳税额的计算任务二个人所得税的纳税申报项目七房产税计算与申报任务一房产税应纳税额的计算任务二房产税的纳税申报项目八城镇土地使用税计算与申报任务一城镇土地使用税应纳税额的计算任务二城镇土地使用税的纳税申报项目九车船税计算与申报任务一车船税应纳税额的计算任务二车船税的纳税申报项目十印花税计算与申报任务一印花税应纳税额的计算任务二印花税的纳税申报项目十一其他税种计算与申报

任务一车辆购置税的计算与申报任务二契税的计算与申报任务三环境保护税的计算与申报全套可编辑PPT课件了解税收、纳税义务人、征税对象和税率的概念;理解我国现行税法体系及税收管理体制;能够正确判断企业需要缴纳的税种;能够正确选择我国税法规定的税率形式。税收是政府为实现国家职能、满足社会公共需要,凭借政治权力,按照法定标准无偿取得财政收入的一种形式。与其他财政收入形式相比,税收具有强制性、无偿性和固定性。税法是调整税收关系的法律规范的总称,是税务机关依法征税和纳税人依法纳税的行为准则。目录CONTENTS任务一认知税法的构成要素12任务二认知我国现行税收管理体制及税法体系1认知税法的构成要素任务案例知识准备任务内容任务案例长春佳丽日用品有限公司成立于2015年3月1日，注册资本为1000万元，经营范围包括化妆品和洗护用品的生产销售，法人代表为李佳丽。2018年1月1日起，我国开始征收环境保护税。于是,李佳丽向公司财务科长赵洁询问我国环境保护税有关法律制度的规定，赵洁向李佳丽介绍说:“2016年12月25日通过的《中华人民共和国环境保护税法》是征收环境保护税的法律依据,它对谁是纳税人,对哪些污染物征收,征收多少,纳税期限、地点,以及从2018年1月1日起开始征收等方面均做了规定,您问的这些都是税法的构成要素。”任务内容(1)税法的构成要素一般包括哪些?其中哪些是基本要素及核心要素?用一个概要图展示。(2)我国现行税法规定的税率形式有哪几种?列举采用各税率形式的税种。知识准备税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素,一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任、附则等。其中,纳税义务人、征税对象和税率是构成具体税种税收法律制度的基本要素,税率是核心要素一、总则立法依据立法目的适用原则等。总则主要包括二、纳税义务人1.代扣代缴义务人代扣代缴义务人是指虽不承担纳税义务,但根据税法规定,在支付纳税人收入款项时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。2.代收代缴义务人3.负税人纳税义务人简称纳税人,又称纳税主体,是指依法直接负有纳税义务的单位和个人,包括自然人、法人和其他组织。纳税人解决的是对谁征税的问题。代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务,但根据税法规定,在向纳税人收取商品或劳务收入时有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。负税人是指在经济上实际负担税款的单位和个人。三、征税对象个人所得税增值税征税对象是在销售货物、提供劳务或服务过程中实现的增值额。征税对象是个人取得的各项应税所得征税对象即纳税的客体,是指税收法律关系中权利义务所指的对象,即对什么征税。征税对象是区分不同税种的主要标志,规定了税的名称。四、税目例如,环境保护税具体规定了1234大气污染物水污染物固体废物噪声税目是各个税种具体应当征税的项目,它是征税对象的具体化。规定税目,一方面可以明确征税的具体范围,另一方面可对不同的征税项目制定高低不同的税率。五、税率企业所得税增值税房产税等车辆购置税比例税率税率是指对征税对象的征收比例或征收额度,是计算税额的尺度,也是衡量税负轻重的重要标志。税率解决了征多少税的问题。1.比例税率比例税率是指对同一征税对象,不论其数额大小,均按同一比例征税的税率。五、税率累进税率是根据征税对象数额的大小或相对率,划分若干等级,按不同等级逐步提高的税率。2.累进税率(1)超额累进税率。超额累进税率是指将征税对象按数额的大小划分为若干等级,按等级规定相应的递增税率,对每个等级分别计算税额(将超过一定级距范围的部分按高一级的税率征收)。征税对象数额越大,税率越高。我国综合所得和经营所得的个人所得税采用的是超额累进税率。【例1-1】居民个人综合所得全年应纳税所得额不超过36000元的，税率为3%，超过36000元至144000元的部分，税率为10%。假如王明2019年应纳税所得额为60000元，试计算王明2019年应纳的个人所得税。2019年应纳个人所得税=36000ⅹ3%+（60000-36000）ⅹ10%=3480（元）五、税率(2)超率累进税率。超率累进税率是将征税对象按数额的相对率划分若干级距,按等级规定相应的递增税率,相对率每超过一个级距的,对超过的部分就按高一级的税率计算征税。征税对象的数额相对率越高,税率越高。目前,我国的土地增值税采用的是超率累进税率。2.累进税率定额税率又称固定税额,是指按征税对象的计量单位直接规定一个固定的税额。我国的车船税、城镇土地使用税、环境保护税等采用的是定额税率3.定额税率六、计税依据1.从价计征2.从量计征从价计征是以计税金额为计税依据,即征税对象的数量乘以计税价格的数额。从量计征是以征税对象的重量、体积、数量等为计税依据。计税依据是征税对象的具体数量,是计算应纳税额的依据或标准,即根据什么来计算应缴纳的税额。七、纳税环节企业所得税增值税在销售或进口环节纳税在分配环节纳税纳税环节主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。八、纳税期限纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。例如,增值税的纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月、一个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应交税款。九、纳税地点纳税地点是指根据各税种的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体申报纳税地点。十、税收优惠1.减税和免税减税是指对应征税款减征部分税款。免税是对按规定应征收的税款给予免除。2.起征点3.免征额税收优惠是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。起征点是指税法规定的对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额未达到规定起征点的,不征税;达到或超过起征点的,就其全部数额征税。免征额是指对征税对象总额中免予征税的数额。也就是说,对纳税对象中的部分给予减免,只就减除后的剩余部分计征税款。十一、法律责任法律责任是指对违反税法规定的行为人采取的处罚措施,一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。十二、附则附则是附在税法后面的规则,主要对实施日期、有关专门术语以及与过去相关法律的关系等内容做出说明和规定。一、税法的构成要素、基本要素与核心要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任、附则等。其中,纳税义务人、征税对象和税率是构成具体税种税收法律制度的基本要素,税率是核心要素。税法的构成要素概要图如图1-1所示。操作指南二、我国现行税法规定的税率形式21341.比例税率企业所得税、车辆购置税、增值税、房产税等税种采用的是比例税率。2.超额累进税率综合所得和经营所得的个人所得税采用的是超额累进税率。3.超率累进税率土地增值税采用的是超率累进税率。4.定额税率车船税、城镇土地使用税、环境保护税等采用的是定额税率。2认知我国现行税收管理体制及税法体系任务案例知识准备任务内容任务案例在第十三届全国人民代表大会第一次会议期间,长春佳丽日用品有限公司法人代表李佳丽关注了国务院总理李克强在政府工作报告中对未来税制改革做出的部署,于是向公司财务科长赵洁询问本公司缴纳税种的情况,以及税制改革对企业税收负担的影响。任务内容(1)绘制我国现行税法体系概要图。(2)作为一般企业的长春佳丽日用品有限公司需要缴纳的税种有哪些?税制改革的趋势对企业税收负担有什么影响?请你替财务科长赵洁回答李佳丽的问题。一、我国的税收管理体制(1)将省级和省级以下国税地税机构合并,具体承担所辖区域内各项税收、非税收入征管等职责。2018年以前,我国实行分税制,税收征收管理机关有国家税务局、地方税务局和海关,其中海关负责征收关税和船舶吨税。

2018年3月,中共中央印发了《深化党和国家机构改革方案》,提出改革国税地税征管体制。(2)为提高社会保险资金征管效率,将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。(3)税务机构实行以国家税务总局为主与省(自治区、直辖市)政府双重领导管理体制。知识准备二、我国现行的税法体系1.税收实体法(1)流转税类。流转税类是以商品、劳务或服务的流转额为征税对象的一类税,流转额即商品交易的金额或数量和劳务收入或服务性业务的收入金额。(2)所得税类。所得税类是以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税,包括企业所得税、个人所得税等。(3)资源税类。资源税类是以自然资源和某些社会资源为征税对象的一类税,包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等。(4)财产税类。财产税类是以纳税人所拥有的财产数量或价值为征税对象的一类税,包括房产税、车船税等。(5)行为目的税类。行为目的税类是国家为了实现某种特定目的或针对纳税人的某些特定行为而征收的一类税,包括城市维护建设税、印花税、船舶吨税、车辆购置税、契税、烟叶税、环境保护税等.21345二、我国现行的税法体系《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国车船税法》《中华人民共和国船舶吨税法》《中华人民共和国环境保护税法》《中华人民共和国烟叶税法》《中华人民共和国车辆购置税法》《中华人民共和国耕地占用税法》1.税收实体法我国现有18个税种,截至2019年8月,只有8个税种是以税收法律的形式发布实施的二、我国现行的税法体系1.税收实体法在税收实体法规范的18个税种中,除个人所得税只对个人征收,船舶吨税只对自中国境外港口进入境内港口的船舶征收外,其余的税种都对企业征收。二、我国现行的税法体系由税务机关负责征收的税种的征收管理,按照全国人民代表大会常务委员会(以下简称人大常委会)发布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征收管理法》)执行;由海关负责征收的税种的征收管理,按照《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)及《中华人民共和国进出口关税条例》(以下简称《进出口关税条例》)等有关规定执行。这些法律都是税收程序法。2.税收程序法税收实体法和税收程序法共同构成了我国现行税法体系。2018年,我国进一步加大了税收改革力度,降低增值税税率,提高小规模纳税人年销售额标准;提高个人所得税费用扣除标准,增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除;稳妥推进房地产税立法;大幅扩展小微企业减半征收企业所得税优惠政策;下调汽车、部分日用消费品等进口关税等。这一系列改革表明了我国税制改革的趋势是继续降低企业税收负担。一、我国现行税法体系概要图我国现行税法体系概要图如图1-2所示。操作指南(1)公司销售或进口货物、提供劳务或服务,要缴纳增值税。(2)生产、委托加工或进口化妆品,要缴纳消费税。

(3)缴纳增值税和消费税的,还要附加缴纳城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加。(4)进口货物,要缴纳关税。(5)经营占用土地,要缴纳城镇土地使用税。(6)购进车辆,要缴纳车辆购置税。二、作为一般企业的长春佳丽日用品有限公司需要缴纳的税种(7)拥有车船,要缴纳车船税。

(8)受让土地、房屋权属,要缴纳契税。(9)拥有房屋产权,要缴纳房产税。(10)转让土地、房屋权属,要缴纳土地增值税。(11)启用账簿、签订合同等,要缴纳印花税。(12)排放污染物,要缴纳环境保护税。(13)期末获利了,要缴纳企业所得税。(14)给职工发工资,要代扣代缴个人所得税。二、作为一般企业的长春佳丽日用品有限公司需要缴纳的税种综合训练一、单项选择题1.纳税义务人是指依法()的单位和个人。A.在经济上实际负担税款B.直接负有纳税义务C.有义务代扣代缴应纳税款D.有义务代收代缴应纳税款2.下列税法构成要素中,属于税收法律制度核心要素的是()。

A.纳税义务人B.征税对象C.税率D.计税依据3.按征税对象的计量单位直接规定一个固定的税额的税率是()。

A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.定额税率4.下列税种中,属于财产税的是()。

A.房产税B.烟叶税C.城镇土地使用税D.印花税5.王静2018年3月取得租金收入2000元,税率为20%,免征额为800元,则其应纳税额为()。

A.400元B.240元C.560元D.160元综合训练二、多项选择题1.与其他财政收入形式相比,税收具有的特征包括()。

A.强制性B.无偿性C.有偿性D.固定性2.下列税法构成要素中,属于税收法律制度基本构成要素的有()。

A.纳税义务人B.征税对象C.税率D.计税依据3.我国现行税法规定的税率形式有()。

A.比例税率B.全额累进税率C.超率累进税率D.定额税率4.下列税种中,属于流转税的有()。

A.房产税B.增值税C.消费税D.印花税

5.资源税类是以自然资源和某些社会资源为征税对象的一类税,包括()。

A.资源税B.房产税C.城镇土地使用税D.土地增值税6.截至2018年4月,在我国现有的18个税种中,以税收法律的形式规范的有()。

A.增值税B.企业所得税C.环境保护税D.车船税综合训练三、判断题1.纳税人即负税人,是指在经济上实际负担税款的单位和个人。()2.税目是征税对象的具体化,可以针对不同的征税项目制定不同的税率。()3.比例税率是指对同一征税对象,不论其数额大小,均按同一个比例征税的税率。()4.起征点是指对征税对象总额中免予征税的数额。()5.国税地税机构合并后,税务机关不但承担所辖区域内各项税收征管,还承担行政事业性收费收入、政府性基金收入、罚没收入等12项非税收入征管职责,各项社会保险费也交由税务部门统一征收。()6.所得税类是以纳税人所拥有的财产数量或价值为征税对象的一类税,包括企业所得税和个人所得税。()谢谢收看THANKS项目二增值税计算与申报了解增值税税率和征收率、增值税专用发票使用规定;熟悉增值税纳税人、增值税税收优惠、增值税征收管理、增值税专用发票开具及使用规定;掌握增值税征税范围、增值税应纳税额的计算;能够正确选择增值税适用税率并进行应纳税额的计算;能够填写一般纳税人增值税的纳税申报表、小规模纳税人增值税的纳税申报表;能够运用增值税防伪税控开票系统开具增值税发票;

能够在网上申报系统中进行一般纳税人增值税的纳税申报与缴税、小规模纳税人增值税的纳税申报与缴税。增值税是对货物、劳务、服务、无形资产、不动产在流转过程中实现的增值额征收的一种流转税。增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种,自2016年5月1日起营业税全面改征增值税。目录CONTENTS任务一增值税应纳税额的计算12任务二增值税发票的填开任务三增值税的纳税申报31增值税应纳税额的计算任务案例知识准备任务内容任务案例长春佳丽日用品有限公司于2019年7月8日进行本年度6月份增值税申报,2019年6月初有上期留抵进项税额18000元,2019年6月发生的与增值税有关的经济业务如下(取得的增值税专用发票均已通过网上勾选认证,其中住宿费发票按可报销金额认证):(1)6月1日,从长春华谊商贸有限公司(统一社会信用代码:912201052896567800)购入原材料珠光浆300桶,每桶50元,取得的增值税专用发票上注明价款15000元,增值税1950元,如图2-1所示。材料已验收入库,款已付。任务案例(2)6月2日,销售给长春东环商贸有限公司洗发乳、护发素各1000箱,洗发乳200元/箱,护发素220元/箱,不含税金额420000元,税额54600元,开出增值税专用发票。(开票)(3)6月3日,销售部业务员吴丹报销差旅费2850元(预借2000元),1090元火车票上均注明吴丹身份信息,住宿费报销标准为424元/天。差旅费报销单及住宿费发票(勾选认证进项48元)如图2-2、图2-3所示。(其他原始单据略)任务案例(4)6月5日,经理室购入笔记本电脑一台,取得增值税专用发票,价款8000元,增值税1040元,款项用当日申请的银行本票支付,如图2-4所示。

(5)6月8日,用面额450000元银行汇票从天津市活力贸易有限公司购入表面活性剂3500桶,每桶99元,取得增值税专用发票上注明价款346500元,增值税45045元,如图2-5所示。材料尚未入库,余款58455元退回。任务案例(6)6月10日,于6月8日从天津市活力贸易有限公司购入的表面活性剂到达,验收入库,签发转账支票支付运费价税合计3815元,取得增值税专用发票,如图2-6所示。任务案例(7)6月12日,支付生产经营用电费价税合计20340元,水费3708元,取得增值税专用发票,如图2-7、图2-8所示。任务案例(8)6月15日,销售给长春仁兴贸易有限公司洗发乳、护发素各1000箱,洗发乳200元/箱,护发素220元/箱,不含税金额420000元,税额54600元。为尽早收款,给予客户折扣政策(2/10,1/20,n/30)。开具增值税专用发票,发票上注明收款方式为银行转账。(开票)(9)6月17日,公司将新研发首批生产的生发洗发乳10箱作为福利发放给职工个人,该生发洗发乳暂无市场售价,成本为270元/箱,成本利润率为10%。(10)6月18日,销售给长春兴隆贸易有限公司洗发乳、护发素各2000箱,洗发乳200元/箱,护发素220元/箱,不含税金额840000元,税额109200元。该客户为老客户,给予5%的商业折扣,开具增值税专用发票(折扣发票),发票上注明收款方式为银行转账。(开票)任务案例(11)6月20日,向长泰超市有限公司销售货物,不含税金额44900元,税额5837元,开具增值税专用发票(清单发票),在备注栏内注明收款方式为银行转账。销售货物资料如表2-1所示。(开票)任务案例(12)6月21日,发生销售退回,本月2日销售给长春东环商贸有限公司的洗发乳因部分质量未达到约定标准,经协商,退回其中的800箱(200元/箱,金额160000,税额20800元),同时退回原销售发票的发票联和抵扣联。将2日向长春东环商贸有限公司销售洗发乳、护发素各1000箱的专用发票作废,并重新开具销售洗发乳200箱、护发素1000箱,不含税金额260000元、税额33800元的增值税专用发票。(开票)(13)6月23日,购进建仓库用工程物资,取得的增值税专用发票上注明价款8000元,增值税240元,如图2-9所示。任务案例(14)6月25日,销售给小规模纳税人长春友谊有限公司洗发乳、护发素各10箱,洗发乳200元/箱,护发素220元/箱,不含税金额4200元,税额546元,开具增值税普通发票。(开票)(15)6月26日,将公司暂时不用的厂房出租给长春远达有限公司并收到租金8000元,增值税720元,开具增值税专用发票,备注栏写“长春佳丽日用品有限公司厂房B出租”。(开票)(16)6月28日,维修小汽车支出3000元,收到增值税普通发票,如图2-10所示。任务案例(17)6月29日,委托长春兴隆广告有限公司设计广告,支付广告设计费,取得的增值税专用发票上注明金额10000元,税额600元,如图2-11所示。任务案例(18)6月29日,进口生产设备一台,关税完税价格为500000元,增值税税额为65000元,取得海关进口增值税专用缴款书一份,如图2-12所示。任务案例(19)6月30日,直接销售给消费者洗发乳1箱,含税价248.60元/箱,护发素1箱,含税价271.20元/箱,焗油膏1箱,含税价452.00元/箱,价税合计销售金额为971.80元,均未开具发票。(20)6月30日,月末盘存单上发现上月购进的表面活性剂因管理不善被盗100桶,金额为9900.00元,增值税为1287.00元,上月已申报抵扣。任务内容(1)解析长春佳丽日用品有限公司2019年6月发生的各项业务。

(2)计算长春佳丽日用品有限公司2019年6月增值税销项税额。(3)计算长春佳丽日用品有限公司2019年6月可抵扣增值税进项税额。

(4)计算长春佳丽日用品有限公司2019年6月应纳增值税税额。知识准备一般纳税人增值税应纳税额计算概要图如图2-13所示。一、增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人是指个体工商户和其他个人。为了便于征收管理,我国将增值税纳税人根据经营规模及会计核算健全程度的不同划分为小规模纳税人和一般纳税人。一、增值税的纳税人①增值税小规模纳税人的认定标准为年应征增值税销售额为500万元及以下。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

(1)小规模纳税人的认定。②小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请登记为一般纳税人,不再作为小规模纳税人。③年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人,按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。1.小规模纳税人(2)小规模纳税人的管理。对小规模纳税人实行简易征税办法,用不含税销售额乘以征收率即应纳税额,不抵扣进项税额,一般也不使用增值税专用发票。但基于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情,小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票的(销售其取得的不动产除外),税务机关不再为其代开。一、增值税的纳税人1.小规模纳税人一、增值税的纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。增值税一般纳税人资格实行登记制,登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,除以下规定情形外,应当向主管税务机关办理一般纳税人登记:2.一般纳税人(1)按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的(包括非企业性单位、不经常发生应税行为的企业)。(2)年应税销售额超过规定标准的其他个人(个体工商户以外的其他个人,即自然人)。一、增值税的纳税人纳税人年应税销售额超过规定标准,且符合有关政策规定选择按小规模纳税人纳税的,应当向主管税务机关提交书面说明;个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的,不需要向主管税务机关提交书面说明。纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(季度)所属申报期结束后15日内按规定办理相关手续;未按规定时限办理的,主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作“税务事项通知书”,告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续;逾期仍不办理的,次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,直至纳税人办理相关手续为止。2.一般纳税人一、增值税的纳税人自其选择的一般纳税人生效之日起,纳税人按照增值税一般计税方法计算应纳税额,并可以按照规定领用增值税专用发票,财政部、国家税务总局另有规定的除外。年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。纳税人登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人,国家税务总局另有规定的除外。转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人,在2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人。2.一般纳税人中华人民共和国境外的单位或个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。一、增值税的纳税人3.扣缴义务人二、增值税的征税范围销售货物是有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益等。1.销售货物提供应税劳务是指有偿提供加工、修理修配等劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。2.提供应税劳务二、增值税的征税范围陆路运输服务、航空运输服务管道运输服务水路运输服务交通运输服务包括3.销售服务(1)交通运输服务。交通运输服务是指利用运输工具将货物或旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动,包括二、增值税的征税范围①程租业务是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照陆路运输服务缴纳增值税。水路运输的程租、期租业务属于水路运输服务。航空运输的湿租业务属于航空运输服务。②期租业务是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按天向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由船东负担的业务。(注意与经营租赁的光租区分)③湿租业务是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。(注意与经营租赁的干租区分)3.销售服务另外,对无运输工具承运业务,也按照交通运输服务缴纳增值税。二、增值税的征税范围(2)邮政服务。邮政服务是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动,包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。3.销售服务(3)电信服务。电信服务是指利用有线、无线的电磁系统或光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动,包括基础电信服务和增值电信服务。①基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网等提供语音通话服务的业务活动,以及出租或出售带宽、波长等网络元素的业务活动。②增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络等提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务按照增值电信服务缴纳增值税。二、增值税的征税范围(4)建筑服务。建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装及其他工程作业的业务活动,包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。3.销售服务(5)金融服务。金融服务是指经营金融、保险的业务活动,包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。二、增值税的征税范围(6)现代服务。现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动,包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。3.销售服务①研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务等。②信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动,包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务等。③文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务等。④物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务等。⑤租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。二、增值税的征税范围水路运输的光租业务、航空运输的干租业务也属于经营租赁。⑥鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。⑦广播影视服务包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务等。⑧商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务等。⑨其他现代服务是指除上述8种现代服务外的现代服务。3.销售服务(7)生活服务。生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求而提供的各类服务活动,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。二、增值税的征税范围销售无形资产是指有偿转让无形资产所有权或使用权的业务活动。无形资产是指不具有实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的业务活动。不动产包括建筑物、构筑物等。转让建筑物有限产权或永久使用权的,转让在建的建筑物或构筑物所有权的,以及在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。4.销售无形资产5.销售不动产进口货物是指申报进入中国境内的货物。只要是报关进口的应税货物,均应在进口环节缴纳增值税。二、增值税的征税范围6.进口货物①销售货物的起运地或所在地在境内。②提供的应税劳务发生在境内。

③服务(租赁不动产除外)或无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或购买方在境内。④所销售或租赁的不动产在境内。⑤所销售自然资源使用权的自然资源在境内。⑥财政部和国家税务总局规定的其他情形。二、增值税的征税范围7.“在中华人民共和国境内”的含义(1)在境内销售货物、服务、无形资产、不动产,提供劳务。二、增值税的征税范围2134①境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外发生的服务。②境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外使用的无形资产。③境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产。④财政部和国家税务总局规定的其他情形。7.“在中华人民共和国境内”的含义(2)不属于在境内销售服务或者无形资产的情形。二、增值税的征税范围2134①将货物交付其他单位或个人代销。②销售代销货物。③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。8.视同销售行为(1)单位或个体工商户的下列行为视同销售货物,征收增值税:二、增值税的征税范围6578⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户。⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。8.视同销售行为(1)单位或个体工商户的下列行为视同销售货物,征收增值税:提示:将购进的货物用于④、⑤不视同销售,且进项税不得抵扣;用于⑥~⑧视同销售。二、增值税的征税范围①单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务,但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。(2)单位或个人的下列情形视同销售服务、无形资产或不动产,征收增值税:②单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产,但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。③财政部和国家税务总局规定的其他情形。8.视同销售行为二、增值税的征税范围（1)混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售。从事货物的生产、批发或零售为主的纳税人的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他纳税人的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。9.混合销售与兼营行为的增值税处理自2017年5月起,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售行为,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或征收率。二、增值税的征税范围①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产或者不动产的,从高适用税率。(2)兼营行为。兼营是指纳税人的经营范围包括销售货物、加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产和不动产的多项行为,涉及不同税率或征收率的应税行为。②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产或者不动产的,从高适用征收率。③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产或者不动产的,从高适用税率。9.混合销售与兼营行为的增值税处理提示:混合销售按主业缴纳增值税;兼营分别核算、分别纳税,未分别核算则从高适用税率或征收率。二、增值税的征税范围10.不征收增值税的项目(1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于用于公益事业的服务。(2)存款利息。(3)被保险人获得的保险赔付。(4)房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。(5)在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。21345三、增值税的税率和征收率销售货物劳务有形动产租赁服务纳税人增值税采用比例税率:一般纳税人增值税税率分为基本税率13%、低税率9%、低税率6%和零税率;小规模纳税人采用征收率。(一)基本税率13%进口货物除另有规定外税率为13%三、增值税的税率和征收率(二)低税率9%(1)粮食等农产品、食用植物油、食用盐。农产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。(5)国务院规定的其他货物。21345纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为9%:三、增值税的税率和征收率纳税人销售服务、无形资产,除(一)、(二)、(四)另有规定外,税率为6%。其具体包括增值电信服务、金融服务、现代服务(有形动产租赁服务和不动产租赁服务除外)、生活服务,销售无形资产(转让土地使用权除外)等。(三)低税率6%(1)纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。

(2)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。具体如下:①国际运输服务。②航天运输服务。③向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术等。④财政部和国家税务总局规定的其他服务。(四)零税率三、增值税的税率和征收率1.一般规定

(1)小规模纳税人采用简易办法征收增值税,征收率为3%。(2)一般纳税人销售自己使用过的购进时不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依3%的征收率减按2%征收增值税。

(3)小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%的征收率征收增值税。

(4)纳税人销售旧货,按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。(五)征收率三、增值税的税率和征收率

(5)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税,选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更:①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。⑤自来水(对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水,按简易办法依照3%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款)。⑥商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。(五)征收率三、增值税的税率和征收率(6)一般纳税人发生下列应税行为,可以选择适用简易计税方法依照3%的征收率计算缴纳增值税,选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更:①公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。(五)征收率三、增值税的税率和征收率④以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。⑤在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。⑥以清包工方式提供的建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或其他费用的建筑服务。⑦为甲供工程提供的建筑服务。甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。⑧为建筑工程老项目提供的建筑服务。(五)征收率三、增值税的税率和征收率(7)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税:①寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。②典当业销售死当物品。(五)征收率三、增值税的税率和征收率2.特定行业规定(1)小规模纳税人转让、出租其取得的不动产(不含个人出租住房),按照5%的征收率征收增值税。(2)个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

(3)一般纳税人转让、出租其2016年4月30日前取得的不动产,选择简易计税方法计税的,按照5%的征收率征收增值税。

(4)房地产开发企业(一般纳税人)销售自行开发的房地产老项目,选择简易计税方法计税的,按照5%的征收率征收增值税。

(5)房地产开发企业(小规模纳税人)销售自行开发的房地产项目,按照5%的征收率征收增值税。(6)纳税人提供劳务派遣服务,选择差额纳税的,按照5%的征收率征收增值税。(五)征收率四、应纳税额的计算纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产(以下统称应税销售行为),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税额是指纳税人发生应税销售行为,按照销售额和规定的税率计算收取的增值税额。销项税额的计算公式为

销项税额=销售额×税率可见,采用一般计税方法计算增值税应纳税额时,关键是销售额和进项税额的确定。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算1.销售额的确定(1)一般销售方式下销售额的确定。销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。增值税是价外税,计算销项税额时,销售额中不含增值税税款。(一)一般计税方法应纳税额的计算价外费用包括价外向购买方收取的手续费补贴基金集资费返还利润违约金滞纳金延期付款利息赔偿金代收款项包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费奖励费代垫款项其他各种性质的价外收费但下列项目不包括在内:四、应纳税额的计算①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费:由国务院或财政部批准设立的政府性基金,由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。⑤以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算1.销售额的确定(2)含税销售额的换算。一般纳税人销售货物或应税劳务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷(1+税率)(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算1.销售额的确定(3)视同销售或价格明显偏低的销售额的确定。纳税人有价格明显偏低并无正当理由或有视同销售行为而无销售额者,由主管税务机关按下列顺序确定销售额:①按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或不动产的平均价格确定。②按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或不动产的平均价格确定。③按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税税额,其计算公式为组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额或组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)公式中的成本利润率由国家税务总局确定,除另有规定外,一般为10%。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算特殊销售方式下销售额的确定。1234①发生折扣时销售额的确定。折扣方式包括商业折扣和现金折扣。②以旧换新方式下销售额的确定。③以物易物方式下销售额的确定。④还本销售方式下销售额的确定。1.销售额的确定(4)特殊销售方式下销售额的确定。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算①包装物租金销售额的确定。包装物租金属于价外费用,在销售货物时随同货款一并计算增值税税款。②包装物押金销售额的确定。包装物押金是含税收入,在并入销售额征税时,需要先将该押金换算为不含税收入,再计算应纳增值税税款。逾期包装物押金销售额=逾期包装物押金÷(1+税率)1.销售额的确定(5)包装物租金、押金销售额的确定。(一)一般计税方法应纳税额的计算但是,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还及会计上如何核算,均应并入当期销售额征收增值税。四、应纳税额的计算1.销售额的确定(6)“营改增”行业销售额的规定。①贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。②直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。③金融商品转让,以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。④经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。⑤融资租赁和融资性售后回租业务。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算1.销售额的确定⑥航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。⑦一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。⑧提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。⑨纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的分包款后的余额为销售额。⑩房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算1.销售额的确定(7)销售额确定的其他规定。①纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。②纳税人发生应税行为,开具增值税专用发票后,发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的,应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的,不得扣减销项税额或者销售额。③销售额以人民币计算,纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算2.进项税额的确定进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,支付或者负担的增值税额。

(1)准予抵扣的进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣:①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

③购进农产品,除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。其计算公式为

进项税额=买价×扣除率(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算2.进项税额的确定④纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的,暂按照以下规定确定进项税额:a.取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额。b.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,按照下列公式计算进项税额:

航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%c.取得注明旅客身份信息的铁路车票的,按照下列公式计算进项税额:铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%d.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式计算进项税额:公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%⑤从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产,自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算2.进项税额的确定(2)不得抵扣的进项税额。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证、国内旅客运输客票或增值税电子普通发票。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算2.进项税额的确定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。②非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务。非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。③非正常损失的在产品、产成品、不动产、不动产在建工程所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务服务。④购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。⑤国务院规定的其他项目。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算2.进项税额的确定(3)适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额。按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税

项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式,依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

(4)已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务,发生上述(2)中不得抵扣的进项税额情形的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算2.进项税额的确定(5)已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产,发生上述(2)中不得抵扣的进项税额情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或不动产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。(6)纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税税额,应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或退回而收回的增值税税额,应当从当期的进项税额中扣减。

(7)有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:①一般纳税人会计核算不健全,或者不能提供准确税务资料的。②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算2.进项税额的确定(8)自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额,即加计抵减政策。其计算公式为当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额生产、生活性服务业纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

(9)按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额:

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷(1+适用税率)×适用税率(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算3.进项税额抵扣期限的规定(1)增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票和收费公路通行费电子普通发票,应自开具之日起360日内认证(自2019年3月1日起所有一般纳税人均可登录增值税发票选择确认平台进行勾选确认),并在规定的纳税申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额。(2)增值税一般纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书,应自开具之日起360日内向主管税务机关报送“海关完税凭证抵扣清单”,申请稽核比对。(一)一般计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算1.计税方法小规模纳税人发生应税行为采用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额应为不含税销售额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+征收率)一般纳税人按规定选择简易计税方法计算增值税的,因销售折让、中止或退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。(二)简易计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算2.建筑服务及销售不动产增值税额的计算与缴纳(1)小规模纳税人和一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。(2)一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用,减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。(二)简易计税方法应纳税额的计算四、应纳税额的计算2.建筑服务及销售不动产增值税额的计算与缴纳(3)小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用,减去该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。小规模纳税人销售其自建的不动产,应以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。提示:销售自建不动产,以取得的全部价款和价外费用为销售额;