2022年福建省宁德市注册会计审计

2022年福建省宁德市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.下列有关审计工作底稿存在形式的说法中，正确的是()。

A.只能以纸质形式存在

B.只能以纸质或电子形式存在

C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在

D.一份工作底稿，只能以同一形式存在

2.目前，越来越多的企业涉足电子商务，注册会计师在财务报表审计中考虑电子商务(e-commerce)的目的是()。

A.对电子商务系统提出咨询意见B.对电子商务系统提出鉴证结论C.对财务报表形成审计意见D.深入了解被审计单位内部控制

3.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，下列有关实施检查的规定恰当的是（）

A.对业务实施检查的周期最长不得超过5年

B.周期内，应当针对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查

C.参与业务执行或质量控制复核的人员应承担该项业务的检查工作

D.在确定检查范围时，会计师事务所不得考虑外部独立检查的范围或结论

4.华龙公司存在的以下情形中，将导致其2017年度营业收入违背截止认定的是（）A.将2018年初实现的销售收人提前到2017年入账

B.将销售金额为210万元的销售业务按215万元入账

C.将一笔18万元的营业收入重复计入营业收入账户

D.将一笔60万元的营业外收入列入营业收入项目中

5.关于影响审计项目组成员工作的指导，监督与复核的性质，时间安排和范围，以下因素中，不需要考虑的是（）

A.评估的重大错报风险B.审计风险C.被审计单位的规模和复杂程度D.执行审计工作的项目组成员的素质和胜任能力

6.下列选项中，不属于注册会计师考虑是否实施函证时应当考虑的因素的是（）

A.评估的认定层次重大错报风险B.被询证者对函证事项的了解C.函证程序针对的认定D.实施除函证外的其他审计程序

7.审计项目组成员甲注册会计师的妹妹在审计客户A公司中拥有并控制价值100000元的股票，注册会计师应当采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平，下列各项中，不属于可以采取的防范措施的是()。

A.由甲注册会计师的妹妹处置全部经济利益

B.处置部分经济利益即可

C.将甲注册会计师调离审计项目组

D.由项目组以外的其他注册会计师复核甲注册会计师已执行的工作

8.企业近五年的所有者权益分别为：2003年为1200．26万元；2004年为1507．73万元；2005年为1510．43万元；2006年为1621．49万元；2007年为1795．71万元，则评价该企业2007年三年资本平均增长率约为（）。

A.5%B.6%C.7%D.8%

9.<5>ABC会计师事务所与A公司签订审计业务约定书时，在商定审计收费时，对于该客户提出的下列收费标准，认可的是（）。

A.按审计确认的资产总额的２％支付审计费用

B.按已审营业收入的0.1%支付审计费用

C.按注册会计师每小时500元、助理人员每小时200元的标准付费

D.按最终的审计意见类型支付审计费用

10.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，错误的是（）

A.出纳不得兼任应付账款明细账的登记工作

B.手工系统下，应将已批准的未付款凭单及时送达会计部门

C.与应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的资产

D.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，无需再与验收单上的资料进行比较

11.注册会计师在测试被审计单位的银行存款内部控制时，应当对收款凭证实施的检查下列说法中不恰当的是（）

A.核对收款凭证与银行对账单是否相符

B.核对银行存款日记账的收入金额是否正确

C.核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符

D.核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符

12.为了识别和评估管理层作出的会计估计重大错报风险，注册会计师了解的事项不包括（）。

A.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求

B.管理层对会计估计精确性计量

C.管理层如何识别是否需要作出会计估计

D.管理层如何作出会计估计

13.注册会计师拟对A公司银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是()。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，就可认定银行存款余额是正确的

14.如果会计师事务所决定接受或保持客户关系和具体业务，下列事项中不属于会计师事务所接下来要做的事项的是（）

A.与客户就相关问题达成一致理解

B.与客户形成书面的业务约定书

C.考虑是否具备执行业务的必要素质

D.与客户的管理层、治理层沟通

15.注册会计师确定累积识别出的错报时，不应将其包含在内的是（）。

A.已经识别出的毋庸置疑的错报

B.通过实质性分析程序推断出的估计错报

C.可容忍错报

D.管理层对会计估计的判断不合理导致与注册会计师作出的判断产生差异

16.针对被审计单位“接受了缺乏有效采购订单或未经验收的商品”，注册会计师实施的下列程序中，可能不恰当的是（）

A.检查系统入库单编号的连续性

B.询问收货人员的收货过程

C.抽样检查入库单是否有对应一致的采购订单及验收单

D.检查选取采购发票，检查是否与入库单和采购订单所记载的价格、供应商、日期、描述及数量一致

17.长江公司是XYZ会计师事务所的审计客户。在下列涉及长江公司的商业关系中，最可能对审计独立性产生严重不利影响的是（）

A.项目组成员常年从市场上购买长江公司生产的产品

B.项目组成员的父母定期从长江公司专卖店购买产品

C.会计师事务所按照正常商业程序购买长江公司的产品作为福利发送给员工

D.长江公司特批项目组成员定期按成本价从仓库购买产品

18.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式不包括（）。

A.参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议

B.复核集团财务报表总体审计策略和具体审计计划

C.实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险

D.与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解

19.注册会计师拟定从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个样本项目(样本账面价值，50000元)进行检查，确定样本项目审定金额为50500元。如果采用比率估计抽样，以下所推断的存货总体错报中，最恰当的是（）元。

A.500B.2500C.3000D.47500

20.

第

3

题

下列表述正确的是（）。

A.证券市场线只适用于有效证券组合

B.证券市场线测度的是证券或证券组合每单位系统风险的超额收益

C.资本市场线比证券市场线的前提宽松

D.证券市场线反映了每单位整体风险的超额收益

21.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对存货实施监盘程序前应当确定存货盘点的范围，A注册会计师拟定的存货盘点范围的以下判断中，不恰当的是（）。

A.在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

B.对于甲公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围

C.对所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围

D.对于甲公司委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函

22.下列关于分层的说法中，恰当的是（）

A.货币单元抽样中，需要通过分层减少变异性

B.对于分层后的总体，一般不使用均值法

C.对总体分层后会增加样本规模

D.传统变量抽样通常需要对总体进行分层

23.下列有关时限规定的说法中，错误的是()。

A.会计师事务所应当至少每3年对已完成的业务进行一次检查

B.会计师事务所应当至少每3年一次将质量控制制度的监控结果传达给适当人员

C.鉴证业务的工作底稿，应当在业务报告日后60日内进行归档

D.为防范因长期关联产生密切关系影响独立性，关键审计合伙人连续执业的时间不超过5年

24.下列有关项目质量控制复核的说法，不正确的是(?)。

A.为保证执业质量，会计师事务所应当对其承接的所有业务均实施质量控制复核

B.如果没有完成项目质量控制复核，就不得出具报告

C.项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任

D.如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具报告

25.如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素不包括（）。

A.组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性

B.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

C.组成部分的重要程度

D.集团项目组对组成部分注册会计师的了解

26.注册会计师执行的下列实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是（）。

A.对库存现金执行监盘程序

B.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账簿记录

C.对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在应记入下期的事项

D.检查现金收入的日记账、总账并追查至相关原始凭证

27.下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。

A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标

B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标

C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标

D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标

28.

采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业J公司长期股权投资账面价值发生增减变动的是()。

A.被投资单位接受现金投资B.被投资单位接受实物投资C.被投资单位宣告分派股票股利D.被投资单位宣告分派现金股利

29.W注册会计师执行大秦公司2018年财务报表审计，在对支付审批执行控制测试时，下列说法恰当的是（）A.注册会计师从已审批的项目中抽取样本

B.注册会计师计划样本将从1月-10月的单据中抽取

C.大秦公司于年终改变审批控制方式，且新旧控制都是有效的，可以作为一个总体

D.如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且控制要求每张发票分别得到审批，为了保证效率，每张付款单据为一个抽样单元

30.

在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是()。

A.调高重要性水平

B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险

C.进行穿行测试，以降低固有风险

D.合理设计和有效实施进一步审计程序

31.假设ABC会计师事务所于2015年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2015和2叭6年度财务报表审计业务，双方约定2016年3月5日和2017年3月5日分别对2015和2016年度的财务报表出具审计报告，并且决定在2017年5月1日后双方终止审计业务关系。则ABC会计师事务所应当保持独立性的期间是（）。

A.2015年1月1日至2017年3月5日

B.2015年1月1日至2017年5月1日

C.2015年12月1日至2017年3月5日

D.2015年12月1日至2017年5月1日

32.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，以下因素中，注册会计师考虑错误的是（）。

A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同

B.识别重大错报风险越高的项目，审计工作底稿记录的内容越少

C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、内容和范围有直接影响

D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础

33.下列关于信息系统与沟通的说法中，正确的是（）。

A.自动化程序和控制的优势在于可以消除个人凌驾于控制之上的风险

B.与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应

C.由于小型被审计单位规模小，与财务报告相关的信息系统和沟通可能不如大型被审计单位正式，所以，比大型被审计单位更难实现有效的沟通

D.为了确保例外情况得到报告和处理，沟通渠道应尽可能保密

34.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（）

A.就采取不同措施的后果征询法律意见

B.根据范围受到限制的情况，发布非无保留意见或增加其他事项段

C.在法律法规允许的情况下解除业务约定

D.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

35.下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（）。

A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模

C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大

D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

36.下列关于契税优惠政策的表述中，正确的是（）。

A.某居民投资购买了一宗用于建造幼儿园的土地，可以免征契税

B.某退休林场工人到某山区购买了一片荒丘用于开荒造林，应减半缴纳契税

C.某县城国有企业职工按规定第一次购买公有住房，应按1%优惠税率缴纳契税

D.某居民购买一套86平方米的普通住房作为家庭唯一住房，可减按1%税率缴纳契税

37.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险

38.在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，以下情形中，不应当在审计工作底稿中记录的是（）。

A.审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期

B.审计工作的复核人员及复核的日期和范围

C.测试具体项目或事项的识别特征

D.审计工作的执行人员及执行该项审计工作的日期

39.管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任是不同的，以下的判断事项中，不恰当的是（）。

A.管理层对编制财务报表负有直接责任

B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督

C.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任

D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担潮全责任，注册会计师对被审计的财务报表不承担任何责任

40.对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据

B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力

C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试

D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充证据。将期中测试结果前推至基准日

41.按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是（）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层责任

B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

42.下列关于审计底稿的内容说法错误的是（）。

A.分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。

B.问题备忘录是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。

C.核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格

D.审计工作底稿应当包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿

43.以下程序中，不能提高审计程序的不可预见性的是（）

A.从测试12月的项目调整到测试9月、10月或11月的项目

B.对低于设定的重要性水平的账户余额实施实质性程序

C.采取不同的审计抽样方法

D.与被审计单位协商所选定的测试地点

44.注册会计师审计关联方目标的以下陈述中，不恰当的是（）。

A.如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师无需识别和评估由于舞弊导致的熏大错报风险相关的舞弊风险因素

B.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要充分了解关联方关系及其交易

C.无论适用的财务报表编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映

D.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露

45.基于集团财务报表审计目的，下列关于注册会计师判断组成部分是否具有财务重大性的事项中，恰当的是（）。

A.选定某基准乘以适当百分比

B.财务重大性乘以适当百分比

C.评估的特别风险乘以恰当百分比

D.评估的重大错报风险乘以恰当百分比

46.注册会计师负责审计龙华公司2018年度财务报表，在选取金额为500000元以上的所有银行存款记录进行函证时，注册会计师记录的识别特征恰当的是（）A.银行存款询证函的唯一编号

B.银行存款日记账中金额为500000元以上的所有会计分录

C.银行存款日记账中的所有记录

D.银行存款询证函的索引号

47.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，下列有关控制环境的说法中不正确的是()。

A.诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行

B.控制环境本身可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报

C.在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据

D.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱

48.下列会计科目中，不属于资产类的是（）。

A.累计折旧B.应收账款C.预收账款D.预付账款

49.第

18

题

下列有关对业务助理人员和其他专业人员责任的说法中，你认可的是（）

A.注册会计师所从事的大部分业务都离不开业务助理人员，助理人员应对自已的工作结果负责

B.如果在某些特殊业务中必须聘用其他专业人员，则注册会计师必须对这些专业人员所形成的工作结果负责

C.注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导．监督．复核，但不必对他们的工作结果负责

D.注册会计师应当对所聘的业务助理人员的工作结果负直接责任

50.为了更有效的实施审计，在审计中通常有一些假设，下面这些假设不合理的是（）。

A.假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险

B.不能假定被审计单位是不诚信的

C.假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项

D.为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为最低

二、多选题(30题)51.

第

20

题

审验原材料出资时，注册会计师张怡除了对投入的原材料实施观察与监盘程序外，还应当实施的其他审验程序包括（）。

A.检查原材料的购货发票、运输单等，验证原材料的价值

B.检查原材料交接清单是否得到被审验单位及出资各方的认可

C.将观察、监盘原材料的结果与实物资产出资清单核对

D.检查各方是否签署了原材料产权转移手续的承诺函

52.

第

29

题

下列各项中，符合税务行政诉讼条件的是（）。

A.原告是行政管理相对方(公民、法人和其他组织)

B.被告是作出具体行政行为的行政机关工作人员

C.原告提起诉讼是由于认为行政机关的具体行政行为侵犯其合法权

D.必须是在法律、法规规定的期限内向有管辖权的人民法院起诉

53.x公司2012年度财务报表由A会计师事务所审计，2014年1月4日B会计师事务所承接了X公司2013年财务报表审计业务，在接受委托后与A会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中正确的有()。

A.这一沟通并不是必须的审计程序，由B会计师事务所根据审计工作需要自行决定

B.沟通最有效、最常用的方式是查阅8会计师事务所的工作底稿

C.如果在确定期初余额时利用了8会计师事务所工作底稿中的部分内容，B会计师事务所在最终发表的审计报告中可以表明其审计意见部分依赖A会计师事务所的工作

D.如果发现A会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，8会计师事务所应当提请x公司告知A会计师事务所

54.注册会计师编制审计工作底稿的其他目的可能包括（）。

A.有助于会计师事务所对审计质量实施检查

B.有助于审计项目组说明其执行审计工作的情况

C.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录

D.有助于项目组计划和执行审计工作

55.下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。

A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为

B.注册会计师识别出的特别风险

C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法

D.管理层已更正的重大审计调整

56.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列（）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。

A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行

57.下列选项中，属于注册会计师需要了解的被审计单位其他外部因素的内容的有（）

A.能源供应与成本B.利率C.总体经济情况D.与被审计单位产品相关的生产技术

58.

第

24

题

在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括（）

A.安排小组以外的注册会计师进行复核

B.制定能使所有员工向更高级别管理人员反映独立性问题的政策和程序

C.向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围

D.将独立性受到损害的鉴证小组成员调离监证小组

59.下列有关归整或保存审计工作底稿的说法中，错误的有()。

A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内

B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

D.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

60.下列各项中，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报的有（）

A.集团项目组识别出的舞弊

B.组成部分注册会计师识别出的舞弊

C.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的舞弊

D.有关信息表明可能存在的舞弊

61.以下事项中需要与前任注册会计师沟通的情形有（）

A.与客户存在利益冲突B.客户变更委托C.专业服务营销D.客户寻求第二次意见

62.审计证据按照外形特征可以划分为()。

A.实务证据B.书面证据C.口头证据D.环境证据

63.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（）。

A.测试被审计单位在报告期末作出的会计分录和其他调整

B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

64.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的有（）。

A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加其他事项段

B.如果被审计单位运用持续经营假设不适当，但管理层采用替代基础（如清算基础）编制财务报表并充分披露，注册会计师应发表无保留意见

C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见

D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表保留意见或否定意见

65.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊态度或借口的有（）。

A.对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷

C.管理层过分关注保持或提高公司股票价格或利润趋势

D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

66.关于财务报表审计业务和审阅业务，下列说法中正确的有()。

A.财务报表审计是合理保证业务，财务报表审阅是有限保证业务

B.相比于财务报表审计业务，财务报表审阅业务证据收集程序受到有意识的限制

C.财务报表审计业务以消极方式提出结论，财务报表审阅业务以积极方式提出结论

D.财务报表审计业务业务风险较低，财务报表审阅业务业务风险较高

67.会计师事务所承接业务后发现审计项目组出现下列情形，则可以接受审计业务的情形有（）

A.管理层严重不诚信

B.审计项目组关键成员出现个人贷款无力偿还而遭受诉讼纠纷

C.审计项目组对于确定存货资产的存在认定缺乏胜任能力，必须利用专家的工作

D.审计项目组不能在审计业务约定条款要求的时间内完成业务，必须推迟出具审计报告

68.下列关于注册会计师在风险评估阶段使用的分析程序的说法中，错误的有（）

A.该阶段使用的分析程序可以比实质性分析程序提供更高的保证水平

B.该阶段使用的分析程序通常需要与询问、检查和观察程序结合运用

C.该阶段使用的分析程序所使用的数据汇总性比实质性分祈程序更强

D.该阶段使用的分析程序通常包括趋势分析和比率分析，有时也包括余额分析

69.注册会计师负责对乙公司2013年度财务报表进行审计，注册会计师出具审计报告的日期为2014年3月15日，财务报表报出日为2014年3月20日。如果针对2014年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了2013年度财务报表，注册会计师应当采取的措施有(?)。

A.实施必要的审计程序

B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表审计报告的人士了解这一情况

C.针对修改后的2013年度财务报表出具新的审计报告

D.在针对乙公司2014年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2013年度财务报表的原因

70.下列关于审计工作底稿的说法中，恰当的有（）

A.审计工作底稿不允许项目组外其他人员接触查看

B.对于其他介质形式的审计工作底稿，应当转换为纸质形式

C.重复的文件记录不应属于审计工作底稿

D.注册会计师可以根据各个项目制定差异化的工作底稿

71.（二）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务的报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有（）。

A.询问甲公司管理层和内部其他人员

B.实地查看甲公司生产经营场所和设备

C.检查文件、记录和内部控制手册

D.重新执行内部控制

72.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性．主要体现在（）。

A.对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核

B.项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论

C.项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核

D.项目组就疑难问题进行咨询

73.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（）。

A.对应收账款余额实施函证

B.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证

C.检查应收账款明细账的贷方发生额

D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

74.在审计过程中，注册会计师对以下与审计抽样相关事项的判断正确的有（）。

A.在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师对总体作出结论，财务报表存在重大错报，可能出具保留意见或否定意见的报告

B.统计抽样与非统计抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险，不需注册会计师的人为判断，统计抽样方法优于非统计抽样

C.如果抽样结果有95％的可信赖程度，则抽样结果表明实际错报有5％的可能性会超出估计的错报上限

D.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额

75.注册会计师在实施本期审计时，发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对比较财务报表出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有（）。

A.上期财务报表已由前任注册会计师审计

B.如果前任注册会计师发表的是非无保留意见，发表非无保留意见的理由

C.如果前任注册会计师出具了标准审计报告，发表标准意见的理由

D.前任注册会计师出具的审计报告的日期

76.

在确定进一步审计程序的时间，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。

A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或进点

77.下列属于企业层面控制的有（）

A.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制

B.对内部信息传递和期末财务报告流程的控制

C.对控制有效性的内部监督和内部控制评价

D.被审计单位的风险评估过程

78.比较信息包括对应数据和比较财务报表，下列关于比较信息的叙述正确的有（）。

A.财务报表中列报的比较信息的性质取决于适用的财务报告框架的要求

B.如果财务报表中包括对应数据，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期

C.如果财务报表中包括比较财务报表，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期

D.如果对应数据不存在重大错报，则审计意见不应提及对应数据

79.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。以下关于甲公司管理层对持续经营假设责任的理解中，恰当的有（）。

A.管理层在编制财务报表时应当评估持续经营能力

B.管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况况的未来结果作出判断，某一事项或情况或其结果出现的时点距离管理层作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性程度将显著增加

C.甲公司的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况以及甲公司受外部因素影响的程度，将影响对事项或情况的结果作出的判断

D.管理层对未来事项的判断在当时情况下可能是合理的，与之后发生事项的结果也应该一致

80.下列关于选择拟测试的控制的说法中，正确的有（）

A.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当从定性和定量两个方面作出评价，包括考虑舞弊的影响

B.一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，就必然属于重要账户或列报

C.即使某账户或列报从金额上看并不重大，但由于固有风险或舞弊风险很可能导致重大错报，注册会计师也可能将其确定为重要账户或列报

D.在识别重要账户时，注册会计师需要考虑控制的影响，因为内部控制的目标本身就是评价控制的有效性

三、判断题(3题)81.

李明接受委托审计ABC有限责任公司2007年度的财务报表，在审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。

第

42

题

在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试获取的内部控制运行有效性的审计证据，可以代替实质性程序。（）

A.是B.否

82.在溢价发行股票的情况下，公司发行股票的溢价收入，直接冲减当期的财务费用。（）

A.是B.否

83.“现金盘点报告表”应由盘点人员和会计机构负责人共同签章方能生效。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2000笔明细账户，账面总金额为1000万元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：

(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户的实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户的实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

(2)假设经过计算，样本规模是200，A注册会计师利用系统选样的方法选取了200个样本。

(3)A注册会计师对这200个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出积极式询证函，其中有两个债权人的回函始终没有收到，A注册会计师认为不存在错报。

(4)假设A注册会计师对选出的200个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为1000元的明细账户中存在400元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有1200元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MF，分别为：MF0=3．00，MF1=4．75，MF2=6．30。

要求：

(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。

(2)针对上述(1)至(3)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

(3)在不考虑上述(1)至(3)项的情况下，针对上述第(4)项，计算总体错报的上限。

(4)如果应收账款认定层次的实际重要性水平是15万元，请分析甲公司应收账款是否存在重

大错报，如果存在重大错报，A注册会计师应当实施什么应对措施?

85.A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS抽样）。相关事项如下：

（1）A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，预计错报不存在或很小。A注册会计师认为这种情况下PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，但是PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性。

（2）A注册会计师认为当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

（3）假设样本规模为200个，A注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为190个。

要求：

（1）针对事项（1）至（3），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

（2）指出PPS抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

86.（1）E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认在预期不存在错误的情况下，PPS效率更高。

（2）E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。

（3）假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

（4）在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。要求：

（1）针对事项（1）至（4），逐项指出E注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。

（2）指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

参考答案

1.C审计工作底稿可以以纸质、电子形式或其他介质形式存在。

2.C财务报表审计的目标是对财务报表发表审计意见，对舞弊的考虑、对法律法规的考虑等等都是为对财务报表发表恰当审计意见服务的，虽然教材中没有提及电子商务准则，但考生当举一隅而以三隅反。

3.B选项A不正确，选项B正确，对业务实施检查的周期最长不得超过3年，在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查；

选项C不正确，参与业务执行或质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作；

选项D不正确，在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。

综上，本题应选B。

4.A选项A，收入不是虚构的，错误的地方在于提前入账，违反的是截止认定；

选项B，入账金额错误，违背的是准确性认定；

选项C，中重复入账的营业收入实际上并不存在，根本没有发生，违背了发生认定；

选项D，收入是实实在在发生的，确有其事，错在入错账户，属于分类错误。

综上，本题应选A。

5.B选项B中的“审计风险”不是指导、监督和复核需要考虑的因素。

6.B选项A、C、D，属于注册会计师在确定是否实施函证时应当考虑的因素；

选项B，属于注册会计师在确定是否实施函证时可以考虑的因素。

综上，本题应选B。

7.B如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；将该成员调离审计项目组。

8.B三年资本平均增长率：2004年到2005年资本增长率=(1510．43-1507．73)／1507．73×100%=0．18%：2005年到2006年资本增长率=(1621．49-1510．43)／1510．43×100%=7．4%：2006年到2007年资本增长率：(1795．71-1621．49)／1621.49×100%=10．7%，则三年资本平均增长率=(0．18%+10．7%+7．4%)／3=6%。

9.C选项C，属于按专业服务所需专业人员的水平和经验收费，是职业道德认可的。

10.D选项A正确，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；

选项B正确，在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿；

选项C正确，与应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的资产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；

选项D不正确，在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。

综上，本题应选D。

11.D选项A说法恰当但不符合题意，可以验证收款是否真实发生；

选项B说法恰当但不符合题意，可以验证收款金额的准确性；

选项C说法恰当但不符合题意，可以验证银行存款是否计入恰当的日期；

选项D说法不恰当但符合题意，应付账款应改为应收账款，即核对收款凭证与应收账款等相关明细账的记录是否相符。

综上，本题应选D。

12.B在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：。①了解适用的财务报告编制基础的要求；②了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；③了解管理层如何作出会计估计。选项B，会计估计本身是指在缺乏精确计量手段的情况下采用的某项金额的近似值，管理层不可能对会计估计进行精确性计量。

13.DD【解析】注册会计师不能仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额。

14.C选项C符合题意，考虑是否具备执行业务所必要的素质是做出接受或保持客户关系之前要做的事项；

选项A、B、D属于会计师事务所在接受或保持客户关系和具体业务后执行的审计程序，如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应当与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围和局限性产生的误解的风险降至最低。

综上，本题应选C。

15.C为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。①事实错报，是毋庸置疑的错报；②判断错报，这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异；③推断错报，其主要包括：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；通过实质性分析程序推断出的估计错报。

16.D选项A、B、C，属于注册会计师可以实施的内部控制测试程序；

选项D，属于注册会计师在应对“批准付款的发票上存在价格/数量错误或劳务尚未提供的情形”的可能实施的控制测试程序。

综上，本题应选D。

17.D选项A、B、C都属于正常的公平交易，通常不会对独立性产生不利影响；

选项D，表明项目组成员明显受到长江公司的优待，不属于公平交易，可能对独立性产生不利影响。

综上，本题应选D。

18.B选项B不恰当。注册会计师需要复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划，不是复核集团公司财务报表的总体审计策略和具体审计计划。

19.C比率=50500／50000=1．01，估计的总体实际金额为300000x1．01=303000(元)，

推断的总体错报为303000－300000=3000(元)。

20.B证券市场线适用于单个证券和证券组合（不论它是否已有效地分散了风险）。它测度的是证券（或证券组合）每单位系统风险（β系数）的超额收益。证券市场线比资本市场线的前提宽松，应用也更广泛。

21.B选项B恰当。注册会计师对甲公司持有的受托代存存货因其所有权不属于甲公司不应纳入盘点范围。

22.D选项A不恰当，选项D恰当，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成正比，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减少样本规模；

选项B不恰当，如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模可能太大，不符合成本效益原则；

选项C不恰当，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

综上，本题应选D。

23.B会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。

24.A会计师事务所并不是对所有的业务均实施质量控制复核，对于上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，对于其他的业务，会计师事务所可以自行建立判断标准，确定是否实施项目质量控制复核。

25.A选项A不恰当。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：(1)组成部分的重要程度；(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；(3)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

26.B选项A可实现存在、权利和义务的目标；选项B可实现完整性的目标；选项C是针对截止目标；选项D可实现存在的目标。

27.D如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违背了列报和披露的分类和可理解性，选项A错误；如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了列报和披露的准确性和计价认定，选项B错误；如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了列报和披露的分类和可理解性，选项C错误。2014年教材12页。【知识点】各类认定与具体审计目标

28.C解析：被投资单位接受现金投资和被投资单位接受实物投资都使被投资单位的所有者权益增加，投资企业应按投资持股比例计算的份额相应增加长期股权投资账面价值；被投资单位宣告分派股票股利不会影响其所有者权益发生变动。投资企业无须调整长期股权投资的账面总价值；被投资单位宣告分派现金股利使其所有者权益减少，投资企业应减少长期股权投资的账面价值。

29.C选项A不恰当，如果从已审批的项目中抽取样本，注册会计师不能发现控制偏差，因为该总体中不包含那些已支付但未审批的项目；

选项B不恰当，注册会计师对某一控制在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目；

选项C恰当，预期新旧控制都是有效的，注册会计师可以将其作为一个总体，在新旧控制差异很大时，也可以分别进行控制，因而出现两个独立总体；

选项D不恰当，在这种情况下，对审计单元的定义过于宽泛可能导致缺乏效率，将每一行的项目作为抽样单元可能效率更高。

综上，本题应选C。

30.D解析：注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。选项D为第二种方法。

31.B选项B正确。ABC会计师事务所保持独立性期间的起点是2015年1月1日，审计业务具有连续性，终点是“解除业务关系与出具审计报告两者孰晚之日”，即2017年5月1日。

32.B选项B不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计师实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。

33.B选项A，自动化程序和控制可能降低了发生无意错误的风险，但是并没有消除个人凌驾于控制之上的风险；选项C，由于小型被审计单位规模较小、报告层次较少，因此，小型被审计单位可能比大型被审计单位更容易实现有效的沟通；选项D，公开的沟通渠道有助于确保例外情况得到报告和处理。

34.B选项ACD，属于注册会计师可以采取的措施；

选项B，因为注册会计师与治理层之间双向沟通不充分时，视审计范围受到限制的情况发布非无保留意见，但不是在意见段后增加其他事项。

综上，本题应选B。

如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取的措施包括：1.根据范围受到的限制发表非无保留意见；2.就采取不同措施的后果征询法律意见；3.与第三方、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的政府部门进行沟通；4.在法律法规允许的情况下解除业务约定。

35.B在实施细节测试时，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率，所以选项B错误。

36.D选项A：需要缴纳契税;选项B：承受承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税;选项C：城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。

37.D在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。

38.D执行审计工作的日期不需要在审计工作底稿中记录。

39.D选项D不恰当。注册会计师承接了对财务报表审计则应当对财务报表承担审计责任，即合理保证财务报表不存在由于舞弊或错报导．致的重大错报。

40.C如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师是否对被取代的控制实施控制测试应分情况处理：①如果新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性；②如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。

41.C选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

42.D审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录，故D项错误。

43.D选项A不符合题意，通常注册会计师会将大多数审计工作都在12月进行，那么被审计单位可能会把一些不恰当的会计调整在年度的9月、10月或11月等，以避免引起注册会计师的注意；因此注册会计师调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期，从而增加审计程序的不可预见性；

选项B不符合题意，低于设定的重要性水平的账户余额可能之前不被注册会计师所关注，因此有可能被用于掩盖舞弊行为，因此注册会计师要针对这些领域实施一些具有不可预见性的测试；

选项C不符合题意，采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同，从而增减审计程序的不可预见性；

选项D符合题意，与被审计单位协商所选定的测试地点可能无法查出管理层舞弊的风险，因此应在预先不告知被审计单位的情况下选取测试地点，从而增减审计程序的不可预见性。

综上，本题应选D。

44.A选项A不恰当。如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师仍然需要充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素。

45.A选项A恰当。基于集团财务报表审计目的，注册会计师可以将选定的基准乘以某一百分比，以此为依据判断对集团具有财务重大性的单个组成部分。

46.B对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。

选项A、D不恰当，缺乏总体和范围；

选项B恰当，记录了实施程序的范围并指明了总体，可以在总体中识别出该项目；

选项C不恰当，没有指明范围。

综上，本题应选B。

47.BB【解析】控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，所以选项B表述错误。

48.C预收账款即为收取的定金，属于一项义务，是负债类会计科目。

49.DA中第一句错;B错在要注册会计师对专家工作结果负责。事实上，专家应对自已的工作结果负责，注册会计师仅对专家工作结果的利用负责;C错在注册会计师不对助理人员的工作的结果负责。

50.D为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为高，这样才能够实施更多的审计程序将舞弊查出。’

51.ABC原材料与运输工具、机器设备在审验程序方面均不同之处在于，它不用办理产权转移手续，按照新准则，即使办理也应该是已经办理了产权转移手续，而不是签署产权转移手续的承诺函。

52.ACD【解析】被告是行使国家行政管理职权的行政机关，即作出具体行政行为的行政机关，作出具体行政行为的行政机关工作人员并不直接成为被告。

53.ABD查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不应在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

54.ABCD

55.AC注册会计师与治理层沟通审计中发现的重大问题包括：(1)对会计实务重大方面的质量的看法(选项C正确)；(2)审计工作中遇到的重大困难；(3)已与管理层讨论或书面沟通的审计中出现的重大事项；(4)影响审计报告形式和内容的情形；(5)对监督财务报表过程重大的其他事项(选项A正确)。

56.ABCD四个选项均正确，注册会计师应当从这四个方面获取控制运行有效的审计证据。

57.BC选项A、D，属于行业状况；

选项B、C、属于其他外部因素。

综上，本题应选BC。

58.ACDB属于会计师事务所从总体上维护独立性的措施。

59.BC选项B错误，审计工作底稿归档为审计档案是事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出现需要修改审计工作底稿的情形，则要对工作底稿进行修改和增加。

60.ACD选项A、C、D，如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员；

选项B，组成部分注册会计师识别出的舞弊不一定会表明集团财务报表存在重大错报风险，所以集团项目组可能没有必要向适当层级的集团管理层通报。

综上，本题应选ACD。

61.BD选项A、C，涉及的事项与前任注册会计师及其工作无关，无须与前任注册会计师沟通；

选项B、D，只要涉及到前任会计师事务所及注册会计师的，与前任沟通往往都是必要的。

综上，本题应选BD。

62.ABCD审计证据按照外形特征可以划分为实务证据、书面证据、口头证据和环境证据。

63.ABC管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项A)；(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项B)；(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项C)。

64.ABD选项A不正确，应该增加的是“与持续经营相关的重大不确定性”的段落。选项B不正确，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的。选项D不正确，应该发表否定意见。

65.ABC选项D是管理层舞弊的“机会”因素；选项A、B、C表明管理层存在舞弊的“态度或借口”因素。

66.ABD选项C，财务报表审计业务以积极方式提出结论，财务报表审阅业务以消极方式提出结论。

67.BCD选项A的情形需要事务所终止审计业务；

选项B、C、D的情形可以接受审计业务。

综上，本题应选BCD。

会计师事务所只有在下列情况下才能承接审计业务：①事务所及审计项目组能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②事务所及审计项目组能够遵守相关职业道德要求；③事务所及审计项目组已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

68.AD选项A表述错误但符合题意，与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平；

选项B表述正确但不符合题意，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险；

选项C表述正确但不符合题意，该阶段运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此，所使用的数据汇总性比较强；

选项D表述错误但符合题意，该阶段使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析，选项D错误。

综上，本题应选AD。

69.ABC对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告，注意在重新出具的2013年度的审计报告中增加强调事项段。

70.CD选项A不恰当，审计工作底稿允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿；

选项B不恰当，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换为纸质形式的审计工作底稿，并非应当；

选项C恰当，审计工作底稿，通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，反应不全面或初步思考的记录，存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录；

选项D恰当，注册会计师可以根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。

综上，本题应选CD。

71.ABC风险评估程序包括询问、观察和检查、分析程序、穿行测试，所以选项ABC正确。选项D是控制测试程序。参考教材P163页。

72.ABCD

73.ABCD针对应收账款的存在认定，通常伴随着营业收入的发生，可以为营业收入“发生”认定提供证据(选项A和C正确)。从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证是逆查，能够为营业收入“发生”认定提供证据(选项B正确)。新增客户的工商资料的真实性可为营业收入“发生”认定提供证据(选项D正确)。

74.CD选项A，在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师认为所测试的交易或账户余额存在重大错报，通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录；选项B，统计抽样和非统计抽样的根据区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。统计抽样和非统计抽样都需注册会计师的职业判断，两种方法只要运用得当，均可取得较好的效果；选项D，采取随机选样法选取样本强调随机性，为了无偏见地选取样本，所以不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额。

75.ABD选项C不恰当。注册会计师发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计；(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由，选项C错误)；(3)前任注册会计师出具的审计报告的、日期。

76.ACD答案解析：注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素：（1）控制环境。（2）何时能得到相关信息。（3）错报风险的性质。（4）审计证据适用的期间或时点。参考教材217页。

77.ABCD被审计单位的风险评估过程企业层面的控制包括：①与控制环境相关的控制；②针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制；③对内部信息传递和期末财务报告流程的控制；④对控制有效性的内部监督和内部控制评价；⑤被审计单位的风险评估过程。

综上，本题应选ABCD。

78.ACD如果财务报表中包括对应数据，则审计意见应仅提及本期。

79.ABC选项D不恰当。管理层对未来的所有判断都以作出判断时可获得的信息为基础，管理层作出的判断在当时情况下可能是合理的，但之后发生的事项可能导致事项或情况的结果与作出的判断不一致。

80.AC选项A、C表述正确，定量考虑是指是否超过财务报表重要性水平；定性评估时指即使某些账户或列报从金额上看并不重大，但这些固有风险或舞弊很有可能导致重大错报；

选项B表述错误，一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报，因为注册会计师还需要考虑定性的因素；

选项D表述错误，在识别重要账户或列报时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制的目标本身就是评价控制的有效性。

综上，本题应选AC。

81.N控制测试不能替代实质性程序，但可以通过对有效的内部控制进行控制测试来减少实质性程序。

82.N本题考核股票的溢价发行。公司溢价发行股票取得的溢价收入．应该记入资本公积。

83.N应由盘点人员和出纳人员共同签章方可生效。

84.针对要求(1)：

在公式法下，依据公式：

样本规模(n)=总体账面价值×风险系数/[可容忍错报－(预计总体错报×扩张系数)]因此，PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素：总体账面价值、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。

针对要求(2)：

①正确。

②正确。

③不正确。注册会计师应考虑与被询证者联系。要求对方作出回应或再次发函，如果未得到被询证者回应，应该实施替代审计程序。

针对要求(3)：

总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=1000×3.0/200×1=15(万元)；

则t1=1200/2000=0.6

t2=400/1000=0.4

第一个错报所增加的错报上限=1000×(4.75－3.0)/200×0.6=5.25(万元)；

第二个错报所增加的错报上限=1000×(6.30—4.75)/200×0.4=3.1(万元)。

总体错报上限=15+5.25+3.1=23.35(万元)。

针对要求(4)：

由于计算的总体错报上限23.35万元超过了应收账款认定层次的可容忍错报15万元，表明应收账款存在重大错报，注册会计师不能接受应收账款账面金额，应当扩大样本规模进一步检查。85.（1）事项（1）至（3）的分析：

①事项（1）错误。PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性，即PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。

②事项（2）正确。

③事项（3）错误。在PPS抽样中，允许某一个实物单元在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。同时，在PPS抽样中，抽样单元是货币单元，不是实物单元，调整原定样本规模，将会导致无法正确量化抽样结果。

（2）PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。

86.（1）事项（1）至（4）的分析：

①事项（1）是正确的。

②事项（2）是正确的。

③事项（3）是错误的。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。

④事项（4）是错误的。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，不能够认定应收账款不存在重大错报。

（2）PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。2022年福建省宁德市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.下列有关审计工作底稿存在形式的说法中，正确的是()。

A.只能以纸质形式存在

B.只能以纸质或电子形式存在

C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在

D.一份工作底稿，只能以同一形式存在

2.目前，越来越多的企业涉足电子商务，注册会计师在财务报表审计中考虑电子商务(e-commerce)的目的是()。

A.对电子商务系统提出咨询意见B.对电子商务系统提出鉴证结论C.对财务报表形成审计意见D.深入了解被审计单位内部控制

3.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，下列有关实施检查的规定恰当的是（）

A.对业务实施检查的周期最长不得超过5年

B.周期内，应当针对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查

C.参与业务执行或质量控制复核的人