关于完善企业所得税的几点思考

关于完善企业所得税的几点思考

2008年10月13日，国务院总务部发布了《关于调整企业所得税征管范围的意见》。基本意见是“以2008年为基年,2008年实际管户不作调整。2009年以后新增管户中,应缴增值税的企业,其企业所得税由国税部门管理;应缴营业税的企业,其企业所得税由地税部门管理”。从而使2002年所得税收入分享体制改革后出现的国地税企业所得税征管范围之争,终于要盖棺定论了。一、关于一般情形均属纳税人的情形按照国家税务总局《关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》(国税发8号)有关精神,2002年1月1日起,按国家工商行政管理总局的有关规定,在各级工商行政部门办理设立(开业)登记的企业,其企业所得税由国税局负责征管,但同时对合并新设企业、分立新设企业、事业单位改制为企业三种情形作了例外性排除。也就是说这三种情况不视为新办企业,其企业所得税由地税局征管。在随后出台的《所得税收入分享体制改革后税收征管范围的补充通知》(国税发76号)中,总局又对整体转让企业、吸收合并企业、合伙企业改组为公司、企业变更登记等不视为新办企业的特殊情况做了进一步规定。简要归纳一下,对2002年1月1日以后,在工商行政部门办理设立登记的企业,如有以下七类情形均属地税征管,如果不是则由国税管辖。1、两个或两个以上企业合并,设立一个新企业,合并各方解散,但合并各方原来均属地税征管。2、原企业分立,新设出一个企业,但原企业由地税征管;3、事业单位改制为企业,办理了设立登记,但原事业单位企业所得税由地税征管;4、原有企业整体转让出售(拍卖),原有企业继续存在并具备独立纳税人资格。(注:如原企业成为收购企业的全资子公司,并与其合并纳税,则视收购方主管税务机关确定管辖)5、企业采用吸收合并方式合并其他企业,成立一个新的企业,原企业被注销的。6、合伙企业改组为有限责任公司或股份有限公司,且改组时没有吸收外资的。7、按工商总局规定应当办理变更登记的,如企业扩建、改变隶属关系、企业名称、经济性质、经营范围、经营期限、经营方式、法定代表人、股东、注册资本、住所、经营场所变更等等。即便企业办理的是设立登记,也由地税征管。二、关于新办企业的认定标准在界定“新办企业”之前,首先要明确两个事实:一是在工商部门办理新设立登记的企业,不等于企业所得税法所指的“新办企业”,并不一定享受企业所得税减免优惠。二是2002年1月1日以后,在工商部门办理新设立登记的企业,并不必然由国税管辖。由于原来的“新办企业”概念笼统,实践中企业改组改制形式多样、并且频繁,所以总局文件在执行中,国地税双方时常就一些具体户的管辖权出现争议,纳税人也无所适从。为加强对企业所得税优惠政策的管理,有必要进一步明确“新办企业”的认定标准。因此,财政部、国家税务总局于2006年1月联合下发了《关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》(财税1号)文件,紧接着总局又于当年7月下发了《关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》(国税发103号)。两通知针对性很强,对新办企业的认定标准作了明确规定。何谓新办企业?通知确定两条标准:(1)按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记,新注册成立的企业;(2)新设立企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金(指工商部门登记的实收资本或股本)的比例一般不得超过25%。其中,非货币性资产包括固定资产、存货、无形资产、不准备持有到期的债券投资和长期投资。这两条标准,是判断企业是否属于税法意义上的“新办企业”的关键,缺一不可。下面举例说明:假定,某企业在工商部门办理设立登记,为新注册成立。如果不属于前面所归纳的7种必然由地税征管的情况,那么需要甄别以下三类情形:1、企业股东或其他权益投资方实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新设立企业的注册资金的比例<或=25%。或企业从权益性投资者及其关联方购置、租借或无偿占用的非货币性资产占注册资本的比例<或=25%。这两种情况企业为“新办企业”,由国税征管,且享受企业所得税减免优惠。2、企业股东或其他权益投资方实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新设立企业注册资金的比例>25%。或企业从权益性投资者及其关联方购置、租借或无偿占用的非货币性资产占注册资本的比例>25%。首先,该企业不符合“新办企业”标准,不能享受企业所得税减免优惠。但要区分国、地税征管,还有三种不同情况:(1)企业投资者中,原属于地方税务局征管的企业投资比例>或=50%,则该企业所得税由所在地地方税务局征收管理;(2)企业投资者中,原属于国家税务局征管的企业投资比例>50%,则该企业所得税由所在地国家税务局征收管理;(3)企业权益性投资者全部是自然人的,由企业所在地的地方税务局负责征收管理。3、企业新设立的不具有法人资格的分支机构,不论其货币投资占多大比例,其所得税的征收管理机关视现有企业的主管税务机关确定。即,如果现有企业的主管税务机关是国税局,由该分支机构所在地国税负责征管;如果现有企业的主管税务机关是地税局,则分支机构也由地税负责征管。三、关于“国税发243号文”的终止1994年10月24日,国家税务总局在《关于企业所得税几个具体问题的通知》(国税发229号)中,曾对“新办企业”概念和认定条件进行过界定。基本精神:一是从无到有组建起来的。原有企业一分为几、改组、扩建、搬迁、转产、合并后继续经营,或者吸纳新成员、改变领导关系、改变企业名称的,都不能视为新办企业;二是应是1994年1月1日以后建立的。财税1号文规定,该文件出台后,“国税发229号文中,关于新办企业的概念及其认定条件同时废止”。据此有同志认为,前面所归纳的区分国地税管辖权的情形不再适用,其实不然。首先,财税1号文废止的是国税发229号文中关于新办企业的概念和认定条件,对国税发8号、国税发76号文中特定的非新办企业的排除性情形,并未废止,继续有效。其次,从废止的内容看。国税发229号文关于“新办企业”概念和条件过于笼统。对“从无到有组建”的界定,不同当事人往往从有利于自己的角度进行不同的理解。对“1994年1月1日以后组建”的界定,也不再具有现实