外籍人员个人所得税

外籍人员个人所得税主要内容个人所得税税率外籍人员个人所得税计算公式外籍人员在中国缴纳个人所得税的政策规定外籍人员个人所得税的相关实务年终一次性申报税收筹划第一部分个人所得税税率外方员工薪资总额扣除4,800元免税额后，再选择对应的税率计算工资、薪金所得，适用九级超额累进税率表：级数全月应纳税所得额税率速算扣除数第一级500元以下5%0第二级500-2,000元10%25第三级2,000-5,000元15%125第四级5,000-20,000元20%375第五级20,000-40,000元25%1375第六级40,000-60,000元30%3,375第七级60,000-80,000元35%6,375第八级80,000-100,000元40%10,375第九级100,000元以上45%15,375第二部分外籍人员个人所得税计算公式假设某外籍人员薪资为7,000美元每月。a.个人承担所得税：应纳税所得额=7,000x汇率6.8-4,800=42,800应纳税额=42,800x30%-3,375=9,465b.公司承担个人所得税：换算成含税的应纳税所得额=(7,000x汇率6.8-4,800-3,375)十(1-30%)=56,321应纳税额=56,321x30%-3,375=13,521第三部分外籍人员在中国缴纳个人所得税的政策规定参考政策：国税发[1994]148号、国税函发[1995]125号在中国境内连续或累计居住不超过183天(未与中国签订税收协定的国家人员为90天，下同)，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金,免予申报缴纳个人所得税.实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。实际在中国境内工作期间,应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日,个人休假日以及接受培训的天数由境内雇主和境外雇主分别支付的,个人所得税计算公式为：应纳税额=(境内外工资应纳税所得额x适用税率-速算扣除数)x(当月境内工资/境内外工资总额X当月境内工作天数/当月天数)2008年5月，英国总部派遣A先生到中国任职，每月由总公司支付7,000美元，该外企支付10,000元人民币的工资，本月A先生在境内的工作天数为12天，5月份汇率是1美元=RMB6.8元。他的个人所得税由其本人负担，他本月应缴纳多少个税？应纳税所得额=(7,000x6.8+10,000)-4800=52,800应纳税额=(52,800x30%-3,375)x(10,000/57,600)x(12/31)=837.702、 在中国境内连续或累计居住超过183天，不满一年在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除中国境内企业董事或高层管理人员，不征收个人所得税；实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，应申报缴纳个人所得税；由境内雇主和境外雇主分别支付的,个人所得税计算公式为：应纳税额=(境内外工资应纳税所得额x适用税率-速算扣除数)x当月境内工作天数/当月天数2007年12月，英国总部派遣A先生到中国任职，每月由总公司支付7000美元，该外企支付10000元人民币的工资，2008年9月A先生在境内的工作天数为20天，9月份汇率是1美元=RMB6.8元。他的个人所得税由其本人负担，他本月应缴纳多少个税？应纳税所得额=7,000x6.8+10,000-4,800=52,800应纳税额=(52,800x30%-3,375)x(20/30)=8,3103、在中国境内连续或累计居住超过一年，不满五年在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税。临时出境期间，在中国境内工作期间的工资薪金所得和临时离境期间由境内企业或个人支付的工资薪金所得，均需缴纳个人所得税。临时出境工作期间由境外企业或个人雇主支付的工资薪金，免予缴纳个人所得税。临时离境：一次离境不超过30日或多次累计不超过90日• 由境内雇主和境外雇主分别支付的,个人所得税计算公式为：应纳税额=（境内外工资应纳税所得额X适用税率-速算扣除数）X（1-当月境外工资/境内外工资总额X当月境外工作天数/当月天数）A先生是外资企业XYZ的员工。他已经在中国实体工作一整年。同时他是位于美国的母公司的销售人员。薪水由两个公司分别支付。2008年3月，他在美国工作12天，在中国工作19天。3月他从中国的子公司取得收入RMB49200元，从美国总部取得6000美元，3月份汇率是1美元=RMB6.8元。他的个人所得税由其本人负担。他3月份个人所得税的计算如下：应纳税所得额=（6,000x6.8+49,200）-4,800=85,200应纳税额=（85,200x40%-10,375）X『1-（40,800/90,000x12/31）』=19,544.774、在中国境内连续居住超过五年在中国居住满5年后，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、外的所得申报纳税,允许扣除境外已交纳的个人所得税。凡在中国境内居住不满1年的（在境外工作连续30天以上，或全年累计90天以上），则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足183天，可从再次居住满1年的年度起重新计算5年期限。由境内雇主和境外雇主分别支付的,个人所得税计算公式为：应纳税所得额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额一4800）X适用税率一速算扣除数A先生由英国总部派遣到中国任职，在中国任职时间已经超过5年，每月由总公司支付7,000美元，该外企支付40,000元人民币的工资，9月份汇率是1美元=RMB6.8元,他的个人所得税由其本人负担，在2008年9月A先生应缴纳多少个税？应纳税所得额=(7,000X6.8+40,000)-4,800=82,800应纳税额=82,800X40%-10,375=22,7455、中国境内企业董事、高层管理人员的纳税规定（国税发[1996]214号）中国境内企业董事或高层管理人员，在中国境外工作期间取得的，由中国境内企业支付的董事费或工资薪金，应征收个人所得税；中国境内企业董事或高层管理人员，包括公司正,副（总）经理,各职能总师,总监及其他类似公司管理层的职务。在中国境内企业仅担任董事职务，取得的董事费收入全额扣除20%后按照劳务所得20%的税率征收个人所得税。以上所述综合起来可用下表：连续累计居住时间境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付183日（或90日）以内征税免税不征税（除高级管理人员）不征税183日（或90日）~1年征税征税不征税（除高级管理人员）不征税1~5年征税征税征税免税5年以上征税征税征税征税（从第六年起）第四部分外籍人员个人所得税的相关实务1、全年一次性奖金，国税发[2005]9号企业为其在中国境内工作的雇员个人支付的全年一次性奖金，应按奖金总额除12计算出的金额对照相应的税率、速算扣除数，然后计算个人所得税。若全年发放奖金两次以上（含两次）须并入当月工资计算个税。A先生由英国总部派遣到中国分公司任职，12月份分公司支付A先生年终奖120,000元，奖金的个人所得税由其本人负担,A先生得奖金应缴纳多少个税？年终奖/12=120,000十12=10,000,适用税率20%应纳税额=120,000x20%-375=23,6252、 外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费如何计算应纳税款？国税发[1998]101号（1）企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费，凡以支付其雇员工资、薪金的名义已在企业应纳税所得额中扣除的，均应计入该雇员个人的工资、薪金所得，按规定申报缴纳个人所得税。（2）企业未在其应纳税所得额中扣除支付或负担其中国境内工作雇员的境外保险费，原则上也应计入该雇员的工资、薪金所得，按照有关规定缴纳个人所得税，但对其中确属于按照有关国家法律规定由雇主负担的社会保险性质的费用，报经当地税务机关核准后，可不计入雇员个人的应纳税所得额。（3）在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费，均不得从该雇员个人的应纳税所得额中扣除。3、 外商投资企业、外国企业为雇员购买住房、汽车等个人消费品如何计算应纳税款？国税发[1995]115号外商投资企业、外国企业为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。对于个人取得上述实物福利，应在个人取得实物的当月里，按照有关凭证上注明价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。对取得前述实物价值较高的，可根据企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于5年的按5年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。4、 外籍个人取得那些收入可以免征个人所得税？国税发[1997]54号依照我国有关法律规定的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员工薪收入；外籍个人以非现金形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、差旅费、探亲费、洗衣费、搬迁费、语言培训费和子女教育费补贴。5、 遣散费，国税发[2000]77号企业解除雇员劳动关系时支付的一次性补偿收入，不超过上年当地年平均工资三倍的部分无需缴纳个人所得税。超过部分视为一次性取得数月工资，除以工作年限（超12年按12年）按适用税率计算由于此项规定是为解决国企改革的遗留问题而发布的，是否适用于外资企业的外籍人员，还取决于当地的主管税务机关。第五部分年终一次性申报有下列情形之一的，应当次年3月31日前自行年终一次性申报年所得12万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的。年收入包含工资薪金所得,财产租赁,劳务等所有个人所得。申报时应当填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》，同时报送个人有效身份证件，包括纳税人的身份证、护照、回乡证、军人身份证件等。依据中国税收征收管理法实施细则第七十四条规定：欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。第六部分合理筹划1、差旅费补贴，［1994］国税发第089号，财政部财行〔2006〕313号每次境内外出差，发放合理的出差补贴，填制差旅费报销单，可以免税。2、充分利用各项免税补贴政策伙食补贴：以餐饮发票，超市食品发票抵减部分薪资住房补贴：以房租费发票抵减薪资，需提供房租合同，房租发票探亲费：每年2次，需提供机票、交通费发票语言训练费：需提供发票子女教育费：需提供发票洗衣费：需提供发票例如：Smith先生为美国A公司在中国的设立的外商投资企业的总经理，自2008年1月开始任职，每月薪金人民币60,000元由国内公司支付。薪资项目原薪资安排纳税筹划安排是否应税基础薪资60,00035,000是伙食补贴3,000否住房补贴12,000否洗衣费补贴1,000否学习中文培训费3,000否

薪资总额60,00060,000应税薪资额60,00035,000费用扣除额4,8004,800应纳税所得额55,20030,200税率30%25%速算扣除数3,3751,375应纳税额13,1856175税款节减额7,010子女教育费是6,000否3、年终奖金筹划避税企业发放的年终一次奖金，单独作为一个月的工资，取得的全年一次性奖金除以126,000否取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率存在一个临界点，有时会出现收入相近，但税后所得相差很大的情况。雇员B的奖金仅比A多2,000元，但需要多缴纳个税11,450元。因此，可以采取将B的奖金2,000元调整至当月的工资中，以减少纳税额。4、薪资及奖金的安排利用税法对年度业绩奖金比较宽松的政策，通过适当安排，节减可观的税款假设Z先生的年收入人民币60万元：薪资项目原薪资安排纳税筹划安排基础年薪金600,000450,000年度奖金150,000总计600,000600,000月所得50,00037,500月费用扣除额4,8004,800月应税所得额45,20032,700税率30%25%速算扣除数3,3751,375月应纳税额10,1856,800年应纳税额122,22081600奖金/1212,500奖金适用税率20%奖金*税率*12-速算扣除数（B）29,625应纳税总额（A+B）122,220111,225年税款节减额10,9555、董事补贴

外商投资企业的董事担任直接管理职务，应分别就其以董事（长）身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资、薪金所得征收个人所得税（国税发[1996]214号）。那么可以通