价值链管理与价值链会计研究与应用

价值链管理与价值链会计研究与应用

2004年11月6日，中国会计协会新领域专业委员会在北京召开了第二组“链管理与价值链会计”研讨会。会议旨在继续推动“价值链管理与价值链会计”的研究,并纪念我国著名会计学家、价值链会计的首创者阎达五教授逝世一周年。会议就“价值链管理与价值链会计”相关议题进行了专题研讨,主题明确、讨论热烈,取得了圆满成功!会议由中国会计学会副会长、中国人民大学商学院会计系主任戴德明教授主持,中国人民大学商学院副院长王化成教授致开幕辞,中国会计学会副秘书长周守华代表中国会计学会讲话。王化成教授在致词中深切缅怀了我国著名会计学家、我国会计管理学派的主要创始人、价值链会计的首创者阎达五教授,回顾了先生为我国会计事业的改革发展、为中国人民大学会计学科建设所作的卓越贡献。阎达五教授自1996年起一直担任中国会计学会会计新领域专业委员会主任,年逾古稀,仍然站在会计理论研究的前沿,擎起中国会计改革与创新的大旗。他在新的时代背景下结合国内外最新管理学科的前沿动态,首创了“价值链会计”概念,进一步深化了“会计管理活动论”。王化成教授在致词中表示,希望通过此次研讨会,把“价值链管理与价值链会计”的研究继续推动下去,使阎达五教授的学术思想和学术精神继续发扬和传承。周副秘书长在讲话中指出,会计从核算型向管理型和价值创造型转变是会计发展的一个重要目标。阎达五教授提出“价值链会计”概念,发展了会计管理理论。此次会计学会会计新领域专业委员会召开“价值链管理与价值链会计”专题研讨会,既是对阎达五教授的纪念,同时也将使会计新领域的研究继续推向前进。本次会议得到了理论界和实务界的热烈反响,会议共收到学术论文近50篇,参加会议的代表近70人。来自清华大学、中国人民大学、财政部财政科学研究所、中央财经大学、上海交通大学、北京工商大学、中山大学等国内30余所高等院校、科研院所的学者,以及来自上海交大昂立股份有限公司、机械工业出版社、《会计研究》、《财务与会计》、《中国总会计师》、《会计之友》和《现代会计和审计》等单位的人士,出席了会议并对有关议题展开了研讨。北京工商大学副校长谢志华教授、上海交通大学管理学院会计系副主任陈亚民教授、中国人民大学商学院会计系张瑞君教授分别作了精彩的主题发言。参加会议交流的论文共十篇,内容涉及价值链管理和价值链会计各个方面。现就本次研讨会的主要内容综述如下:一、需求链管理首先张瑞君教授做了题为“从价值链管理的视角构建财务业务一体化核算模式”的发言,回顾了价值链会计的现实及理论背景,以及中国价值链管理与价值链会计目前研究的状况,提出应该从观念创新、流程优化和动态会计IT模型设计等三个方面应用价值链管理理论构建财务业务一体化模式,并展示了借助信息技术设计的动态会计平台IT模型,即自动将业务单据转换记账凭证的IT模型。谢志华教授在题为“从供应链管理走向需求链管理”的大会发言中,首先从经济学的角度探讨了在企业制度变迁过程中存在着诸如如何使企业外部需求与企业主体的行为结合起来、如何清楚地划分企业内部每个主体之间的权责利边界等问题。谢教授指出,需求链管理把企业人、财、物、产品、信息等各种要素按照从需求到供应的过程连接起来。它不仅要求整个企业的生产经营活动必须以外部的市场需求为中心,而且更为强调这种外部的市场需求应该按照链条逐环节转化为一个需求链条,同时,需求链管理强调在企业内部引进讨价还价的市场机制,这就必然使得企业内部各个部门之间表现为相对独立的供求关系。谢教授最后指出,需求链管理是通过流程再造并借助信息技术所形成的信息系统予以实现的。陈亚民教授在题为“对开展价值链会计研究几个问题的思考”的大会发言中,从两个角度阐述了自己对开展价值链会计研究的看法。一个是“为什么要研究价值链会计”。陈教授认为,价值链会计是战略管理时代的必然产物。对于企业内部战略管理来讲,价值链会计是通过“参与”战略管理的全过程而实现的。对于企业外部管理而言,价值链会计可以在选择被并购企业、战略联盟伙伴方面发挥更大作用。它可以利用会计提供价值信息的特有功能,以及价值链向外延伸的特点,确定被并购企业的潜在价值、战略联盟伙伴的合作价值。陈教授还从第二个角度“何谓价值链会计”谈了自己的一些想法。价值链是一种客观存在的,反映企业价值创造过程、增值过程的一种形式,隐含着价值形成过程的经济利益关系。在总结了阎达五教授的价值链会计观之后,他指出价值链会计是收集、加工、储存、提供价值信息,并利用这些价值信息实施对企业价值链的管理,发现潜力与竞争优势,参与到整个战略管理过程的一种管理活动,是“会计管理活动论”在新经济环境下的进一步发展。价值链会计的提出不仅仅是把会计管理理论推向了一个新的阶段,更重要的是,价值链会计的建立和发展将会对传统会计理论产生重大影响。二、关于价值链会计理论作为一个全新的研究领域,价值链会计是否有研究的必要和应用的价值,取决于我们能否为之建立起一个首尾一致、前后一贯的理论框架。因而,与会代表针对价值链会计的理论结构进行了较为深入的探讨。有代表在构架价值链会计理论结构时认为,价值链理论、企业理论以及现代信息管理理论为价值链会计提供了理论基础。价值链理论为我们科学地分析影响企业价值的价值动因,提升企业的核心竞争能力提供了有力的依据和分析方法。现代企业理论阐明了价值链和现行会计模式之所以能够产生,并整合成为价值链会计的原因,并有力地推动了价值链会计理论和实务的发展。现代信息管理理论为价值链会计的构建提供了有效的载体和平台。价值链会计理论结构的逻辑起点应始于会计目标,因为它能够连接会计系统与会计环境、会计理论与会计实务;能够被准确把握、理解;能够用来检验会计理论与实务。价值链会计理论结构由价值链会计目标、假设、本质、原则等理论要素组成,各理论要素相互之间具有一定的层次关系。价值链会计目标、假设、本质是属于同一个层次的会计基础概念,而价值链会计原则是会计基础概念指导下的规范概念,价值链会计实务则要受到会计原则的约束。价值链会计目标可定位为:“为信息使用人提供动态的价值创造和流转信息,借以优化价值链流程和价值链联盟,并同时以实时控制为核心协调和优化价值链,最终实现价值链联盟和核心企业价值最大化的目标”。与传统会计假设相对应,价值链会计的四个假设分别为:价值链联盟假设、项目存续假设、交易期间假设和价值计量假设。价值链会计的原则有三:集成优化原则、速度原则和合作原则。有代表认为,价值链会计核算与管理的是价值链联盟系统内的价值链,以反映价值链各个环节的价值增值情况。因而价值链会计的主体是价值链联盟。它突破了传统会计以单个组织作为会计主体的狭隘性与局限性,只要是价值链能触及到的地方都被纳入会计核算与管理的范围,这适应了当前开放性经济环境,企业在进行决策时就具有更广阔的视野。与传统会计不同,持续经营假设不能仅仅针对单一组织,而应该针对价值链联盟,但由于核心企业的重要性,所以还应兼顾核心企业的情况。当价值链联盟的其它部分(比如某一供应商或顾客)出现破产清算情形时,持续经营假设仍具有效力。但是,当这些部分能决定核心企业的生存时情况则有所不同。价值链会计的突出特点是其生成的会计信息能有助于决策,而且不必受会计准则的限制,因此在价值链会计框架内,计量单位不仅包含货币单位、非货币单位,而且还包含许多非财务信息。价值链会计的分期假设应该根据各个企业对决策时间的要求来确定。随着网络技术的发展,实时控制已成为可能。通过内联网的发展使得信息交换能在瞬间完成,这为价值链会计实时提供会计信息奠定了基础。鉴于价值链会计假设在价值链会计理论框架中的重要性,有代表探讨了价值链会计假设对传统会计假设的继承与创新。他们认为价值链会计的主体应当是以企业主体为基础,同时包括整个行业价值链(从供应商到最终用户)中相关信息的新的会计管理主体。价值链会计分期的选择应当能够反映价值活动及其相互关系的时间特性。这使得价值链会计分期与传统会计分期相比具更大的弹性,而且不同企业价值链会计的分期方法将受制于企业采用的会计信息系统的技术水平和软硬件质量。价值链会计的计量单位应当是货币与非货币度量并用,以货币度量为主,同时货币计量属性也应实现多样化。三、关于价值链会计的构建按照阎达五教授的初步研究成果,价值链会计在时间维度上,以应用信息技术开展实时控制为核心,以管理过程的时间序列为依据,分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。根据这个思路,与会代表对基于价值链的预算管理、价值链实时控制以及价值链分析进行了探讨。预算管理作为会计事前管理的重要环节,在会计管理发生重大变革的情况下,也应与时俱进,不断发展。有代表指出,传统的预算管理存在如下缺陷:一是编制视野局限于企业内部;二是建立在职能式的组织结构基础上;三是编制基础比较单一;四是主要涵盖财务指标。在此基础上,他们利用内部价值链,重组企业业务流程,以达到变革预算编制基础的目的;引入外部价值链,以达到拓宽编制视野的目的。会计分析是会计管理的事前分析活动,根据分析主体目的的不同,可以应用于不同的场合。有代表指出,价值链分析是企业实现战略成本管理的基础。它又可以分为企业内部价值链分析和产业价值链分析两个层面。产业价值链上的每一个环节所代表的是产业上一个独立的、经济可行的组成部分。在产业价值链确定之后,企业应该确定自己在产业价值链中的相对优势。会计控制是会计事中管理的重要内容。阎达五教授曾经指出,价值链会计靠信息技术实现,因而实时控制是价值链计所要实现的核心职能。有代表从价值链会计实时控制的目标、价值链会计实时控制的对象以及价值链会计实时控制的架体系等三个方面探讨了价值链会计实时控制的内涵。他们指出,要强化价值链会计的实时控制职能,首先应再造会计程,其次应构建价值链会计实时控制的信息技术环境。在此基础上,有代表认为,会计在某种程度上可以看成是一个控系统,价值链会计实时控制是一个闭环实时控制系统。他们接着以企业的采购活动为例,提出了价值链会计实时控制的计科目设计构想,并具体探讨了价值链会计实时控制的方法。对企业的业绩进行评价属于会计的事后管理过程。部分代表针对这一问题提出了自己的看法。有代表认为,基于企业价值链,通过对核心企业财务方面、客户评价方