企业传统成本法与作业成本法的应用

-42-摘要自上世纪40年代始，美国会计学家埃里克·科勒首次提出“作业会计”，经历了几十年形成了作业成本法，各国学者也从不同的方向对其进行了研究和探索，使之与实践结合，并成功运用到企业中去。目前，在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本相对较低的高新技术企业，作业成本法得到了广泛的应用。随着我国经济进步，各行业都发生了巨大变化，国外先进的企业财务管理办法也逐渐进入中国的企业中。本文主要从作业成本法产生背景、理论和意义出发，结合新疆特变电工集团有限公司河北瑞源公司作业成本法与传统成本法的应用情况。设计了具体实施过程进行研究，从而寻找作业成本法在该企业中应用的问题和不足，并提供了解决方案，为其成本管理工作提供新的方法和思路。关键词：传统成本法；作业成本；成本动因；成本库

AbstractInthe1940s,EricKohler,anAmericanaccountant,putforward"activity-basedaccounting"andgraduallydevelopedintoactivity-basedcosting.Afterdecadesofdevelopment,scholarsfromallovertheworldhavestudiedandexploreditfromdifferentdirections,combiningitwithpractice,andsuccessfullyappliedittoenterprises.Atpresent,activity-basedcosting(ABC)hasbeenwidelyusedinenterprisesintheUnitedStates,JapanandWesternEuropeancountries,especiallyinhigh-techenterpriseswithfiercecompetitionandrelativelylowlaborcosts.anddiscussestheapplicationdesignprocessandspecificimplementationprocessofActivity-BasedCostinginHebeiRuiyuanCompanyofXinjiangSpecialSubstationPowerGroupCo.,Ltd.,inordertofindoutthedifficultiesandshortcomingsofapplicationofActivity-BasedCostinginthisenterpriseandthesolutions,andtoprovideanewcostmanagementwork.Methodsandideas.Keywords:traditionalcosting;activity-basedcosting;costdrivers;costpool目录TOC\o"1-3"\h\u32045摘要 I7139Abstract II1839第1章绪论 -1-16630第1.1节选题的背景与意义 -1-273381.1.1选题的背景 -1-187531.1.2选题的意义 -1-13748第1.2节文献回顾与综述 -2-178651.2.1传统成本法与作业成本法的理论研究成果 -2-37001.2.2传统成本法与作业成本法的对比优劣研究成果 -2-77161.2.3传统成本法与作业成本法适用范围的研究成果 -3-29873第1.3节研究内容与研究方法 -4-225611.3.1研究内容 -4-206641.3.2研究方法 -4-13741第2章作业成本法和传统成本法理论 -4-13390第2.1节公司作业成本法核算体系设计 -4-89232.1.1作业成本法 -4-325312.1.2成本动因 -5-320602.1.3成本库 -5-27392第2.2节公司作业成本法核算体系的实施与对比 -5-18154第3章河北瑞源公司成本管理的实证分析 -6-27072第3.1节河北瑞源公司概况 -6-109913.1.1基本体系 -7-168933.1.2作业设计 -7-97183.1.3企业账户和资源设计 -9-50713.1.4成本对象 -14-321013.1.5数据来源与定义 -18-260993.1.6其他处理 -19-16457第3.2节河北瑞源成本核算存在的现状及问题分析 -20-106153.2.1现行成本法下生产成本构成 -20-104403.2.2作业成本法下生产成本构成及核算 -24-204733.2.3差异分析 -30-10732第3.3节河北瑞源成本核算存在的问题分析 -31-124613.3.1成本控制不足 -32-53863.3.2成本准确性不足 -32-68543.3.3成本核算效率低 -32-233093.3.4成本信息不方便考核员工 -32-10229第4章河北瑞源公司成本核算的对策及具体应用 -32-20846第4.1节取得公司最高管理层的支持 -32-14368第4.2节建立有助于作业成本法实施的内外部环境 -33-244844.2.1内部环境 -33-19134.2.2外部环境 -33-24907第4.3节提高员工各方面素质 -33-68084.3.1作业成本法需要高级人员的配合 -33-108394.3.2提高会计人员素质 -34-226164.3.3提高全体员工的意识 -34-17933结论 -35-10101致谢 -36-第1章绪论第1.1节选题的背景与意义1.1.1选题的背景在校期间学习了会计相关的知识，并且本着理论联系实际的原则，把论文选题定在了企业传统成本法与作业成本法的应用研究，后又在河北瑞源公司实习，故针对本公司进行研究。其次作业成本法在我国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟，并且对其应用依然主要集中在制造业中。而在国内作业成本法在学术上的研究虽然涉及面很广，但是缺乏系统性，研究的深度不够，缺乏实证研究。故自己想要更深层次的探讨。1.1.2选题的意义（1）理论意义：作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检测到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认，计量，最终计算出相对真实的产品成本。以达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。（2）实践意义：成本管理都是制造业企业的难题，随着科技环境的日新月异，制造业面临着前所未有的冲击。在多元的市场背景下，越来越多的个性化元素的出现，都是使生产制造面临着压力，挑战者传统的成本管理方法。在昂贵的制造费用的难题前，继续采用人工工时和机器工时去分配已经越来越不合适，传统的标准成本管理也无法满足产品多样化境地。作业成本法就是在生产管理、制造流程、科技发展水平等多方面因素发生变化的新经济环境下，可以弥补传统成本法、改进成本管理观念的一种新的思维理念和技术方法。第1.2节文献回顾与综述1.2.1传统成本法与作业成本法的理论研究成果王岩（2017）.《刍议作业成本法的模具成本核算》.结合ABC作业成本计算法，应用该种成本计算模式和理论原理,结合模具制造的流程与原材料、技术成本价格,以节约生产原材料、降低经营成本为目标,探究我国现阶段模具设计与制造企业的财务管理与成本核算中的策略与方法,并提出具体建议。加里·克金斯（2017）.《作业成本管理：完全操作手册》.揭开作业成本管理(ABC／M)的面纱，ABC／M的广泛应用，预测了成本法与预测会计法。赵晓巍（2017）.《企业的成本核算管理分析》科技发展和市场竞争,是传统成本法造成不同产品之间的“成本转移”问题的基本原因。卡普兰.库珀（2016）.《成本与效益》.对作业成本计算进行了系统、深入的研究，对作业成本法给与了明确的解释。他认为产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和。1.2.2传统成本法与作业成本法的对比优劣研究成果韩艳华（2017）.《作业成本法与传统成本核算的区别与联系》.随着生产的高度自动化，传统成本计算逐渐显示其弊端，通过作业成本与传统成本的计算的比较，说明作业成本法能提供更为准确的成本核算信息。吉玖男,王海民（2018）.《作业成本法在房地产开发项目中的创新与探索》基于作业成本法的"产品消耗作业,作业消耗资源"的理念,探索作业成本法在房地产企业成本控制中的创新与实践。结合具体案例,分析房地产项目开发中采用作业成本法与传统成本法核算最终开发项目产品成本之间的差异,并得出相应的结论。王璐（2018）.《作业成本法在汽车金融公司中的应用——以SQ公司为例》.以SQ汽车金融公司为例,研究该公司作业成本法的应用,并从确认资源并且归集资源费用、确认作业并划分相应的作业中心、确认资源动因并将资源划分进耗用的作业中、确认并归集作业动因、分产品作业成本计算五步进行。与之前的传统成本核算法进行比较,表明作业成本法在汽车金融公司中应用的优势。潘飞.马保州（2017）.《作业管理的系统设计》作业成本法（Activity-basedCosting，简称ABC）是西方国家于20世纪40年代提出、80年代末受到广泛关注和研究、90年代在制造企业首先应用的一种以作业为基础的成本计算和成本管理系。姜宁.宁良荣（2015）.《先进制造系统的作业成本探讨》.在确定先进制造系统若干作业中心的基础上,从作业成本动因分析入手,按照产品的制造流程,提出了先进制造系统作业成本核算的一个参考性框架。1.2.3传统成本法与作业成本法适用范围的研究成果郑曦（2018）.《成本会计信息效益分析》随着社会经济的发展,企业面临的竞争越来越激烈,产品利润越来越小。选择合适的成本核算方法做好产品的成本核算对于企业而言日益重要。企业生产的人工成本随着机械自动化的出现与发展而不断减少,制造费用不断增多,传统成本法无法准确反映产品的成本信息及实际成本,这就导致企业的领导阶层所掌握的信息并非科学、全面、准确的产品信息,影响了企业高层对产品的准确判断和决策。王华.石本仁（2013）.《中级财务会计》对作业成本法的体系研究及其应用于建筑施工项目的进展进行了综述，提出了作业成本法应用于建筑施工项目的研究背景、研究意义和研究思路。杨世忠（2017）.《会计信息供求博弈关系分析》作业成本法是传统成本法的继承和发展,两者在发展历程、产生动因、成本分配、局限性等方面有不同的特性.通过对两者进行比较研究,得出作业成本法是成本会计发展的必然趋势的结论，作业成本法将会在企业里发挥更大的优势。王宁（2017）.《现代企业战略成本管理的探讨》.战略成本管理的精髓在于成本领先和竞争优势的“双赢”。通过分析战略成本管理的内涵和特点,探讨了战略成本管理的作用及方法,并对企业采用战略成本管理的途径提出建议。王智平（2018）.《制造业执行系统下作业成本法应用探讨》.智能制造已成为发达国家制造业的发展趋势,制造业车间执行层面的生产信息化管理系统MES与作业成本法结合凸显的优势,逐渐被很多企业认可。王青林(2018).《时间驱动作业成本法在软件企业成本核算中的应用》，科技经济的到来使软件企业的成本核算环境发生了变化,现行的软件企业成本核算内容与方法已无法适应企业新的成本环境。第1.3节研究内容与研究方法1.3.1研究内容在文章的导论上，重复选题的意义和论文使用的方法，并对研究的问题提出合理的建议，为本文提供理论的支撑。对所得的数据进行研究分析，让文章有理有据。同时针对文章分析出来的问题，提出合理的意见与建议。1.3.2研究方法采用评价法。通过阅读大量相关资料，结合自身的学习水平对过去的研究进行综合性评价，借鉴其经验。问卷调查法。发放调查问卷，对回收的调查问卷进行整理统计分析。案例研究法，在研究过程中，对手机相关数据信息进行测试，进一步确定数据的真实性。访谈法，与所在公司的财务人员了解有关课题的内容，并对此进行分类整理。第2章作业成本法和传统成本法理论第2.1节公司作业成本法核算体系设计2.1.1作业成本法作业成本法（ABC/Activity-basedCosting）是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。它是一个以作业为基础的科学信息系统，它把成本计算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，并以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系为成本分配依据，对所有作业活动进行动态跟踪反映和分析，大大拓展了成本核算范围，改进了成本分配方法，优化了业绩评价尺度，提供了较为准确的资源利用方面的成本信息，能更好的发挥其在决策、计划、控制中的作用，促使作业管理水平不断提高，满足各方面对会计信息的要求。2.1.2成本动因成本动因，导致对于资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形。一个作业可能具有多个动因。成本动因并不需要数量化，但是它对于作业动因和资源动因的选择有重要的影响。成本动因从本质上定义，是一个抽象的概念，本身不具备任何可操作性。资源动因、作业动因是从实务和操作角度定义动因。2.1.3成本库成本库亦称“作业中心”，在作业成本法(ABC)中，具有相同性质成本动因的组合。ABC要求应以同质的成本库来归集费用和单独分配费用，并使之归属于各有关产品。第2.2节公司作业成本法核算体系的实施与对比明确作业成本所包含的核算内容，理论上应该包括传统成本核算法所包含的所有要素以及部分的销售及管理费用、产品设计及研发费用等，实际上，作业成本法实施初期企业会遇到各种实际操作上的问题，而且还要考虑到现行的财务制度与作业成本法的相互衔接问题。因此，在初期可以传统方法来确定成本要去，以此为作业成本的核算要素。

第3章河北瑞源公司成本管理的实证分析第3.1节河北瑞源公司概况新疆特变电工集团有限公司河北瑞源公司（以下简称河北瑞源公司），系新疆特变（集团）有限公司下属分公司，于2006年5月注册成立，厂址位于特变电工沈阳变压器厂院内。占地面积12000平方米，年生产额约为1.5亿元，年产值增长率超过30%。新疆特变电工集团有限公司河北瑞源公司是特变电工根据“西北—西南—华南—华北—华东—东北”遥相呼应的输变电产业制造格局战略，部署在辽宁的变压器产业制造基地之一，新疆特变电工集团有限公司河北瑞源公司与沈阳变压器集团有限公司系兄弟企业。公司专业为特变电工沈阳变压器集团有限公司做配套产品。公司下设5个项目部，分别为油箱项目部、有色项目部、技改项目部、工装项目部、油道绝缘项目部。其中只有有色项目部生产的名牌桥架产品型号规格种类比较固定，其余项目部产品均按照特变电工沈阳变压器集团变压器设计要求来生产产品，产品种类多，并且极大多数不固定，零件精度要求高，加工过程容易变形；产品品种多，批量小，是典型的多品种中小批量生产模式，公司注重产品质量，并且与沈阳变压器集团属关联交易，生产任务相当饱满。公司产品涉及：各类变压器工装、配件、变压器铜件加工、桥架铭牌制作、变压器绝缘件制作。公司承接过国内最大干式变压器的配套装配架、翻转台任务，同时获得恒压干燥装置、丝杆升长机构使用新型专利2项。现有人员410人，其中高级职称人员160人，中级职称人员220人（含一线技师人员）。依靠“四特”精神的指引，公司正阔步向前。由于整个公司的规模较大，部门较多，这里只对油道绝缘项目部的作业成本法应用加以分析。3.1.1基本体系成本核算范围：包括油道绝缘项目部所有的生产管理成本。油道绝缘项目部可以看成是一个纯制造单位，没有相关的销售与市场部门，对外的交往由电气分公司负责。油道绝缘项目部所有发生的成本都应该记入产品成本。会计期间：与现在实行会计期间一样，遵循企业会计制度统一规定的会计期间，以日历年度为会计年度，辅助的会计期间包括季度和月份，均按照日历的季度和月份。组织结构：组织结构如表3.1所示表3.1油道绝缘组织结构表组织单位经理办公室调度工艺室核算室工具室材料库绝缘班组油道班组检验室数控编程粗加工精细加工人数3321182322533.1.2作业设计对于工作内容较少的各个室，以该组织的核心工作任务为作业，通过在MIS系统进行调度中。并进行集中考核办法考核。表3.1作业与组织关系表作业名称层次动因对应组织机构单检单元层次检验次数检验室，针对精加工抽检批量层次检验次数检验室，针对油道、粗加工专项检验批量层次检验次数检验室工装准备批量层次工装准备次数工具室数控编程以及维护产品层次编程份数数控编程组工艺更正单元层次更正次数工艺室工艺联络产品层次工艺份数工艺室管理作业支持层次零件工时经理办公室废品处理单元层次处理次数经理办公室、核算、库管粗加工作业（按工作中心细分）单元层次具体加工工时粗加工工作小组精加工作业（按工作中心细分）单元层次具体加工工时精细加工工作小组非加工工序作业单元层次工序数量油道绝缘班组油道人工作业单元层次具体加工工时油道加工工作组非加工工序作业是根据工序需要进行的下料、标记、清洗、封装等作业。实施CIMS工程后，能够更好地采集数据，提高了计算效率，缩短了计算周期。在非生产领域成本节约是成本管理重点。相关作业具体见下图（图3.1）：检验作业检验作业抽检工艺更正生产准备废品处理单检工作中心J1工作中心J2……粗加工作业工作中心J1工作中心J2……精加工作业非加工作业油道人工作业工艺联络数控程序及维护管理作业工艺作业专项检验单元层次作业批量层次作业产品层次作业支持层次作业3.1.3企业账户和资源设计企业目前的生产成本账户设置包括：直接生产成本、制造费用两个账户。相对于传统成本，在作业成本法下，直接材料仍然应该直接计入产品成本，而人工是各种作业完成的必要条件，需要计入各种作业中。确定了以下资源项目，见下表（表3.2）：表3.2资源设计与企业账户对应表名称成本动因处理直接材料无直接动因（按实际使用情况分配）外协加工费用无动力用电设备功率X设备使用时间直接记入“设备费用”账户财产保险费用按设备投保时现值按比例分配到各设备记入“设备费用”账户(分录到各工作中心)设备折旧直接分配到工作中心记入“设备费用”账户(分录到各工作中心)设备保养修理费设备数量记入“设备费用”账户(分录到各工作中心)机物料消耗按照设备使用时间分配到各台设备记入“设备费用”账户职工福利、失业基金、养老基金、住房基金、劳保费用、除尘费用直接计入按人数全部分配到“人工费用”账户工资直接计入分配到“人工费用”账户照明电力直接计入全部计入“厂房费用”厂房折旧直接计入全部计入“厂房费用”取暖费用直接计入全部计入“厂房费用”电话费、办公差旅费用直接计入全部计入“车间管理费用”其它费用直接计入全部计入“车间管理费用”工装费用直接计入直接计入到“生产准备”作业库存管理费用直接计入直接计入到“生产准备”作业设备费用账户针对各台设备费用归入对应的工作中心作业中人工费用账户按人数分配到各作业厂房费用按面积分配到作业员工福利失业基金员工福利失业基金养老基金住房基金劳保费用除尘费用工业电力设备保养修理费用财产保险费设备折旧机物料消耗设备费用工资工资普通电力厂房折旧取暖费用人工费用厂房费用员工福利员工福利失业基金养老基金住房基金劳保费用除尘费用其他费用其他费用库存管理工装费用工装费用管理费用电话办公等费用图3.2资源设计与企业账户对应关系图图3.2是核算体系的资源设计。其中有关设备费用要求各项费用按照工作中心分录，能够直接追溯到工作中心，按照设备价值进行成本分摊，之中包括折旧分摊。MIS系统中的计划调度模块以工作中心作为任务分派单位，因此这里的设备相关费用按照工作中心归集。材料和成品管理工作不多，油道原料根据订单供应上报公司，公司采购。而产成品完成后直接发送给外商客户。工具室中的主要职能是保证生产中对于工装的需求。其他费用相关性较多的是与厂房有关的费用：电费，房屋修补，工作人员差旅费用，话费等内容，以及办公费用等都计入管理费用，面向所有成本对象分配。3.1.4成本对象油道绝缘项目部以批别为生产单位，通过批别进行计划调度与生产安排，因此以“批别”为成本计算对象，一种零件可能生产多个批，但是一批只包括一种零件。10B10B02060-1批10B02060-210B02060-2批10B02060……10B03105…… 10B03105……10B10B03105-1批……图3.3成本对象结构图系统的目的是计算出每一种产品的成本，还需要计算出各种零件的成本。CIMS系统费用摊CIMS系统费用摊销销销其他费用电话办公费设备维护费用工业电力财产保险费用折旧费用机物料消耗员工福利失业基金养老基金住房基金劳保费用除尘费用工资普通电力外协直接材料设备费用人工费用厂房费用工装费用管理费用检验作业工艺作业非加工作业抽检工艺更正废品处理专项检查工装费用取暖费用厂房折旧精加工作业粗加工作业单检油道人工作业工装准备工艺联络数控编程及维护管理作业10B02060-110B02060-210B03105-1……10B0206010B03105……人工费用、住房费用面向所有作业分配，管理费用面向其他作业分配表示面向所有批分配库存管理数控软件费用摊销图3.4作业成本核算模型以及分配路径示意图设备费用账户按照各工作中心建立，根据各工作中心归集各项与设备有关的资源费用。设备相关电力按照设备在会计期间内的使用时间和功率分配按照各个作业的实际人数分配人工费用。3.1.5数据来源与定义（1）财务会计系统各种费用的数据均来源于财务会计系统。包括会计期间内外手写的数据，领取原材料的数据，设备折旧费用，有关人力资源及培训的各种费用，以及其他办公费用。作业成本核算体系对于费用归集进行改变，改变了原来的账户结构。此外对于传统成本下的制造费用的主要部分的设备折旧进行细致到设备的折旧方法，这与传统成本的折旧方法不同。传统成本核算方法对企业的总的设备只给出一个折旧额。（2）MIS系统ERP系统主要提供动因数据，需要提供的主要数据来源包括以下几个重要的数据来源：工艺文件，以及各个批加工零件的数量，生产情况的反馈信息，废品处理信息，质量管理系统的检验信息和工装管理系统的信息只是参考。相关的动因有工艺文件确定。以上的相关数据采集在MIS系统正常运行的情况下并不难，在MIS系统数据经过必要的统计变换后都可得到。（3）数据采集难点工艺室作业包括工艺联络作业和工艺更改作业，工艺作业的成本如何在这两种作业之间分配，以及检验作业的成本在单检作业、抽检作业和专项检验作业之间的分配是该作业成本核算体系的难点，而具体计算时所需的相关动因可以根据经验得到。3.1.6其他处理（1）产品作业成本产品作业受益对象是所有产品，而企业不能确定一种产品能生产多长时间，尤其在这种转包加工生产中。工作中心的生产尽百个品种，有的零件订货多，而有的零件订货很少。为了统一处理，按照稳健的会计原则，当期的产品作业成本全部向当期的产品分配，不在多个会计期间摊销。（2）完工产品批次的生产可能跨越多个会计期间，完工的产品按照成本转入到产成品账户。完工一道工序才计算成本，不对未完工工序计算成本，工序是否完工以生产反馈的完工标识为准。会计期末，对于批生产情况按照约当产量进行处理，根据约当产量分配成本。按照完成工序数占总工序数的比例确定约当产量，其中一道精加工的工序相当于三道粗加工工序，以计算月末各个产品品种的最终成本。（3）设备折旧在原来的处理方式下，每个月只能得到车间的设备折旧总额。为了把折旧额分别记入各个项目部，需要记录各台设备的详细的折旧额，并归集到各项目部，相关数据可以从设备管理模块得到。第3.2节河北瑞源成本核算存在的现状及问题分析3.2.1现行成本法下生产成本构成以2016年3月数据为例：表3.3直接费用明细表单位：元费用名称金额直接材料395550.36直接人工176825.34工资附加24755.55合计537131.25表3.4成本费用明细表单位：元名称金额名称金额外协加工费用10057.12照明电力7654.3动力用电88624.5设备折旧92036.67检验费19000系统费用摊销3800设备保养修理费用38272电话费、办公差旅费用5548.15机物料消耗11387.87其它费用19936.34福利、五险一金29811.78工装费用22220工资55207库存管理费用500软件摊销3200合计407255.73表3.5油道绝缘项目部总成本表单位：元成本项目金额比例直接材料395550.3639.38%工资及附加201580.8920.07%制造费用407255.7340.55%合计1004386.98100%从上表中可以看出，油道绝缘项目部直接材料占生成成本的39.38%，直接人工成本占生产成本的20.07%，而制造费用却达到了40.55%之多。由此可见单纯的按人工工时或材料用量划分如此庞大的制造费用已显得及不合理。一些加工时间长但是需求设备时间短的绝缘件往往分到很大一部分制造费用，所以需要合理的标准来反映真实成本。2016年3月，油道绝缘项目部绝缘车间共生产4740件产品，其中夹件绝缘132件，成本184492元，层压木螺杆232件，成本178176元，绝缘板244件，成本195224元，其他绝缘小件4132件，成本138802.67元。油道车间生产240000条油道，成本307692.31元。选取10B02021、10B02065两台工作号产品，其中10B02021产品共计208件，成本合计93688.07元，占生产成本9.33%。10B02065产品共计221件，成本合计170491.02元，占生产成本16.97%。两种工作号产品合计占生产成本26.30%。表3.62016年3月10B02021、065工作号产品实际成本表单位：元图号实耗工时直接材料工资及附加制造费用合计8TT.754.70098.23.0022.0069.95112.04203.998TT.750.70098.369.0040.50209.85336.11586.468TT.751.70098.522.003745.00512.97821.605079.578TT.751.70098.48.001090.00186.53298.761575.298TT.752.70098.213.001046.00303.12485.491834.618TT.752.70098.1233.00360.005432.788701.4414494.228TT.750.70098.3897.003630.002261.723622.499514.218TT.750.70098.3948.002050.001119.201792.574961.778TT.717.70098.5132.001016.003077.804929.579023.378TT.717.70098.192.0073.202145.133435.765654.098TT.717.70098.4144.0040.703357.605377.718776.018TT.750.T0110.1132.00986.003077.804929.578993.378TT.750.70098.3412.002880.00279.80448.143607.948TT.750.70098.3515.00596.00349.75560.181505.93油道条350.000.008160.8313070.8321231.6610B02065小计1310.0017575.4030544.8348922.2597042.488TT.763.30178.112.00100.00279.80448.14827.948TT.763.30178.2159.0013.803707.355937.899659.048TT.763.30178.3327.00264.107624.5512211.8920100.548TT.763.30178.412.00540.99279.80448.141268.938TT.763.30178.516.0054.46373.07597.521025.058TT.763.30178.678.001031.001818.702912.935762.638TT.763.30178.792.001746.802145.133435.767327.698TT.763.30178.85.002501.50116.58186.732804.818TT.763.30178.96.00750.00139.90224.071113.978TT.763.30178.1019.00752.00443.02709.561904.588TT.763.30178.1137.00600.00862.721381.772844.498TT.763.30178.1235.009.90816.081307.082133.068TT.763.30178.1335.008.00816.081307.082131.168TT.921.30178.17.006.70163.22261.42431.348TT.939.T0200.1827.0032080.0019282.8830884.5182247.398TT.969.T0101.1122.00132.002844.634556.127532.758TT.104.T0019.225.001440.00582.92933.632956.558TT.993.T0001.16.002380.00139.90224.072743.97油道条350.000.008160.8313070.8321231.6610B02021小计2170.0044411.2550597.1781039.15176047.57合计61986.6581142.00129961.40273090.053.2.2作业成本法下生产成本构成及核算在现行成本法下已经将10B02021、10B02065工作号产品成本核算完毕，接下来使用作业成本法进行核算，从而对比出作业成本法下生产成本变化的程度及科学性。现选用项目部2016年3月的产品成本作为分析对象。表3.7作业与组织关系表作业名称层次动因单检单元层次检验次数抽检批量层次检验次数专项检验单元层次检验次数工装准备批量层次工装准备次数数控编程以及维护产品层次编程份数工艺更正单元层次更正次数工艺联络产品层次工艺份数管理作业支持层次零件工时废品处理单元层次处理次数粗加工作业（按工作中心细分）单元层次具体加工工时精加工作业（按工作中心细分）单元层次具体加工工时非加工工序作业单元层次工序数量油道人工作业单元层次具体加工工时表3.8成本费用归集表单位：元作业名称设备折旧电费机物料消耗检验费其他费用合计单检1400014000抽检2723.212723.21专项检验2276.792276.79工装准备2272022720数控编程及维护4147241472工艺更正0工艺联络0管理作业103303.24103303.24废品处理0粗加工作业23253.6339582.9211025.973862.45精加工作业66092.554788.2811361.9710057.12142299.87非加工工序作业9006001500油道人工作业1790.541307.63098.14合计92036.6796278.822387.8719000177552.36407255.7根据之前确定的成本动因，在各个产品生产实际过程中统计动因量，如下表表3.910B02021、065成本动因量图号粗加工精加工油道检验工装准备维护其他8TT.754.70098.221438TT.750.70098.36458298TT.751.70098.5101281228TT.751.70098.435161288TT.752.70098.257164138TT.752.70098.11001335015152338TT.750.70098.3840571217978TT.750.70098.39202816316488TT.717.70098.55082811328TT.717.70098.140522415928TT.717.70098.460842011448TT.750.T0110.1508220411328TT.750.70098.3457171128TT.750.70098.3569415油道条35035010B02065小计395564350223315013108TT.763.30178.1666128TT.763.30178.25210716111598TT.763.30178.310222532113278TT.763.30178.4578128TT.763.30178.551181168TT.763.30178.640382788TT.763.30178.7405212928TT.763.30178.8324158TT.763.30178.933468TT.763.30178.1091041198TT.763.30178.111522141378TT.763.30178.1215208358TT.763.30178.1312231211358TT.921.30178.125478TT.939.T0200.133549278128278TT.969.T0101.150722411228TT.104.T0019.21213161258TT.993.T0001.12426油道条350350工作号小计7081112350254692170计算成本费用率，得到下表：表3.10成本动因费用率计算表作业成本成本动因量成本动因率单检1400047402.9536抽检2723.2123211.7380专项检验2276.795684.0084工装准备2272092246.9565数控编程及维护41472189219.4286管理作业103303.24193005.3525粗加工作业73862.45552613.3663精加工作业142299.87817417.4088非加工工序作业150012012.5000油道人工作业3098.1466000.4694作业成本法下的最终产品成本：表3.11作业成本法产品成本表图号材料工资粗加精加油道检验工装维护其他合计8TT.754.70098.2227029333300252128TT.750.70098.3641210591666506587412738TT.751.70098.5374551314740065032918253818TT.751.70098.41090187441661303166586626578TT.752.70098.21046303732331301262010731558TT.752.70098.1360543314704428407473349371926236938TT.750.70098.38363022625881898983162304802118968TT.750.70098.39205011192949321309475266397111358TT.717.70098.5101630787352730653160109190308TT.717.70098.17321455881731195316164676074548TT.717.70098.441335888227971633160119087458TT.750.T0110.19863078735273016312623291091103748TT.750.70098.3428802807323313803299940338TT.750.70098.355963508830033001241490油道条081610049300028921154610B02065小计1757530545580518778181497821645779341086918TT.763.30178.1100280882004900998168TT.763.30178.214370776435621303163291314101378TT.763.30178.32647625149974912603163292702204868TT.763.30178.45412807323365009912928TT.763.30178.5543737336665032913213948TT.763.30178.6103118195881265160064553648TT.763.30178.7174721455881731980076070698TT.763.30178.8250211744673303294131328TT.763.30178.97501404410033005011168TT.763.30178.1075244313233333032915721798TT.763.30178.11600863220732114316030631518TT.763.30178.1210816220666650028920678TT.763.30178.1388161767669831632928927988TT.921.30178.17163291663300584568TT.939.T0200.132080192834923163816353166586835811108TT.969.T0101.1132284573523971953160100876288TT.104.T0019.21440583176433130032920732988TT.993.T0001.12380140291331600502748油道条0816100493000289211546工作号小计4441150597104053702320661893296215041164400合计61987811421621055801038811167619419229752730903.2.3差异分析表3.12成本比较表工作号现行成本法作业成本法差异额差异率10B02021970421086911164912.00%10B02065176048164440-11608-6.59%表3.13制造费用比较表工作号现行成本法作业成本法差异额差异率10B0202148922605701164823.81%10B020658103969391-1164