财务会计课件新项目十 所有者权益的核算

项目十所有者权益的核算1.知识目标理解所有者权益的概念及内容。掌握所有者权益的会计核算方法。2.技能目标能够明确盈余公积的计提方法。熟练掌握实收资本、资本公积、留存收益的核算。项目十所有者权益的核算所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益可分为实收资本(或股本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。任务一实收资本的核算

一、实收资本核算的基本要求（一）实收资本的概念和特点1、实收资本的概念实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。2、实收资本的特点（1）实收资本是企业的经营“本钱”，也是企业存在的基础。在我国实行的注册资本制度下，除国家另有规定之外，企业的实收资本就等于注册资本。（2）投资者向企业投入的资本，在一般情况下，是无须偿还的，可供企业长期使用。任务一实收资本的核算

一、实收资本核算的基本要求（二）实收资本核算设置的账户及账务处理1、设置账户股份有限公司应设置“股本”账户，其他企业设置“实收资本”账户。2、账务处理借：银行存款原材料、库存商品固定资产无形资产贷：实收资本（或“股本”）资本公积—资本（或股本）溢价任务一实收资本的核算

二、不同组织形式的企业实收资本的核算（一）国有独资企业实收资本的核算国有独资企业由于投资主体单一，所有者投入的资本全部作为实收资本入账。所以国有独资企业在初始投资时不会产生资本溢价，即不产生“资本公积”。也不会在追加投资时，为了一定的投资比例而产生资本溢价。任务一实收资本的核算

二、不同组织形式的企业实收资本的核算（二）有限责任公司实收资本的核算1、初创时的核算各投资者按照合同、协议或公司章程规定投入企业的资本，应全部记入“实收资本”账户。2、追加投资（增资扩股）的核算增资扩股时，如有新投资者加入，其缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在公司注册资本中所占份额的部分就作为资本溢价，记入“资本公积—资本溢价”账户核算。任务一实收资本的核算

【案例10-1】

某公司注册资本为100000元，该公司接受乙公司以一台设备进行投资。该设备原价为56000元，已提折旧16620元，合同约定该设备的价值为44380元，占该公司注册资本的30%。合同约定的设备价值与公允价值相符，假定不考虑相关税费。该公司的账务处理如下。借：固定资产44380贷：实收资本--乙公司30000资本公积--资本溢价14380任务一实收资本的核算

二、不同组织形式的企业实收资本的核算（三）股份有限公司股本的核算1、股份有限公司的概述股份有限公司是指企业全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司的实收资本又称为股本。股本总额=股票面值×股份总数股票是指股份有限公司发行的、证明股东按其股份享有权利和承担义务的凭证。

任务一实收资本的核算

二、不同组织形式的企业实收资本的核算（三）股份有限公司股本的核算2、股份有限公司股票发行的核算（1）发行价格由于投资者对公司未来盈利能力的估计和股票发行时的资本市场情况等原因，公司发行的股票面值与发行价格往往不相一致溢价发行面值发行折价发行我国《公司法》规定，股票发行价格不得低于面值。

任务一实收资本的核算

二、不同组织形式的企业实收资本的核算（三）股份有限公司股本的核算2、股份有限公司股票发行的核算（2）发行的账务处理股份有限公司发行股票时，应按实际收到的发行款项借记“银行存款”账户，按面值贷记“股本”账户，按超出面值的金额，贷记“资本公积—股本溢价”账户为企业代理发行股票的证券公司应收取的承销费用往往会在向股份公司转付股票发行收入时直接扣除。即高于面值的溢价扣除发行费用后的余额贷记“资本公积—股本溢价”。任务一实收资本的核算

【案例10-2】B股份有限公司发行普通股40000000股，每股面值为1元，发行价格为5元。股款200000000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费150000元。计入股本的金额=40000000×1=40000000(元)计入资本公积的金额=(5-1)×40000000-150000=159850000(元)借：银行存款199850000贷：股本40000000资本公积--股本溢价159850000任务一实收资本的核算

二、不同组织形式的企业实收资本的核算（三）股份有限公司股本的核算

3、股份有限公司经营期间股本变动的核算（1）公司股本增加的核算

A、增发新股：会计核算方法同初次发行股票基本相同。任务一实收资本的核算

二、不同组织形式的企业实收资本的核算B、通过发放股票股利或以资本公积、盈余公积转增资本的方式增加股本：当股份公司经股东大会批准施行股票股利分配时，应在办理完增资手续后借：利润分配贷：股本如果经股东大会决议，用公司的资本公积或盈余公积转增资本时：借：资本公积—股本溢价盈余公积贷：股本

任务一实收资本的核算

二、不同组织形式的企业实收资本的核算（三）股份有限公司股本的核算（2）公司股本减少的核算①当公司在公开市场上收购本公司股票时：借：库存股贷：银行存款

任务一实收资本的核算

二、不同组织形式的企业实收资本的核算（2）公司股本减少的核算②当公司根据法定程序报经批准注销股本时：回购价<对应的股本借：股本（面值总额）贷：库存股资本公积—股本溢价回购价>对应的股本借：股本（面值总额）

资本公积—股本溢价（发行时记入资本公积部分）盈余公积利润分配—未分配利润贷：库存股任务一实收资本的核算

【案例10-3】甲股份有限公司截至2020年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积(股本溢价)6

000

000元，盈余公积4

000

000元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3

000

000股并注销。假定甲公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素。库存股的成本=3

000

000×4=12

000

000(元)借：库存股12

000

000贷：银行存款12

000

000借：股本3

000

000

资本公积--股本溢价6

000

000

盈余公积3

000

000

贷：库存股12

000

000任务一实收资本的核算

【案例10-4】沿用【案例10-3】，假定甲公司以每股0.7元回购股票，其他条件不变。甲公司应作以下账务处理。库存股的成本=3

000

000×0.7=2

100

000(元)借：库存股2

100

000贷：银行存款2

100

000借：股本3

000

000贷：库存股2

100

000资本公积--股本溢价

900

000任务一实收资本的核算

一、资本公积(一)资本公积的概念资本公积是指企业收到的投资者出资金额超出其在注册资本或股本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。任务二资本公积和其他综合收益的核算一、资本公积(二)资本公积的构成资本公积根据其形成的来源不同可以分为两类：1.企业投资者出资时，投入资产的金额超出其在企业注册资本（股本）中所占份额部分，即“资本（股本）溢价”；2.企业非日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的“利得和损失”。任务二资本公积和其他综合收益的核算一、资本公积（三）资本公积设置的账户任务二资本公积和其他综合收益的核算内容总账账户明细账户出资时，投入金额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部份资本公积资本（或股本）溢价非日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的“利得和损失”。资本公积其他资本公积一、资本公积(四)资本公积的核算资本公积根据其形成分别以下情况处理：1.资本（或股本）溢价的核算(1)企业接受投资时形成的资本（或股本）溢价①有限责任公司资本溢价的核算初创时，一般不会形成资本溢价。任务二资本公积和其他综合收益的核算

但是新加入的投资者的出资额往往可能大于其在注册资本中所占有的份额。投资者投入的资金超出其在注册资本中所占份额的部分就是“资本溢价”，应记入“资本公积—资本溢价”账户。借：银行存款贷：实收资本（占注册资本的份额）资本公积—资本溢价（出资额高于出资比例部分）任务二资本公积和其他综合收益的核算

【案例10-5】某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立，设立时的实收资本为300万元。经过3年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意加入该公司，并表示愿意出资180万元而仅占该公司股份的25%。在会计核算时，将丁股东投入资本中的100万元计入“实收资本”账户，其余80万元计入“资本公积”账户。编制会计分录如下。借：银行存款1800000

贷：实收资本--丁1000000

资本公积--资本溢价800000任务二资本公积和其他综合收益的核算

1.资本（或股本）溢价的核算②股份有限公司股本溢价的核算股份有限公司由于对公司未来盈利能力的估计和对股票发行时的资本市场情况的判断等原因，在发行公司股票时往往会以高于股票面值的价格发行，而公司股本总额是按照股票面值与股份总额的乘积来计算的；因此，投资者以高于股票面值支付的股票价款就是股份有限公司的“股本溢价”。公司初次发行（首发）股票如此，日后增发股票时也是如此。【案例10-2】任务二资本公积和其他综合收益的核算

2.其他资本公积的核算采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借/贷：长期股权投资——其他权益变动贷/借：资本公积——其他资本公积任务二资本公积和其他综合收益的核算

二、其他综合收益其他综合收益主要是指直接计入所有者权益的利得或损失。其他综合收益一般是由特定资产计价变动而形成的，当处理特定资产时，其他综合收益也应一并处理。其他综合收益不同于资本公积，资本公积是股权投资者投入的资本的一个组成部分，资本公积主要是用于转增资本。其他综合收益不得用于转增资本。任务二资本公积和其他综合收益的核算一、留存收益的意义及其构成（一）留存收益的含义留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。它是企业生产经营过程中实现的、尚未分配给投资者的那部分净利润。（二）留存收益的意义1、满足企业维持或扩大再生产经营活动的需要2、保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现的经营亏损3、保证企业有足够的资金偿还债务，更好地保护债权人的权益。任务三留存收益的核算一、留存收益的意义及其构成（三）留存收益的构成1、盈余公积企业根据规定从净利润中提取的资本积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积两部分。2、未分配利润企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。任务三留存收益的核算二、盈余公积的核算（一）盈余公积核算的有关规定我国《公司法》规定，企业应按每年实现的净利润提取10%的法定盈余公积。如果企业以前年度的亏损尚未弥补，当年的净利润应先用于弥补亏损，然后再提取法定盈余公积。当企业计提的法定盈余公积累计额已达企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。任意盈余公积主要是公司制企业根据股东大会或类似机构的决议从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行决定。其用途和法定盈余公积相同。当企业经股东大会或类似机构决议，用法定盈余公积转增资本时，转增后留存的法定盈余公积不得少于注册资本的25%。任务三留存收益的核算二、盈余公积的核算（二）盈余公积的账务处理设置账户企业在进行盈余公积核算时，应设置“盈余公积”账户，并在“盈余公积”总账账户下，分别设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”二级账户进行明细核算。任务三留存收益的核算

盈余公积的有关账务处理任务三留存收益的核算经济业务会计分录1、提取盈余公积

借：利润分配－提取法定盈余公积利润分配－提取任意盈余公积贷：盈余公积－法定盈余公积

—任意盈余公积2、用盈余公积弥补亏损

借：盈余公积贷：利润分配－盈余公积补亏3、用盈余公积转增资本

借：盈余公积贷：实收资本（或股本）上述1-3的账务处理，只影响所有者权益的结构，不会改变所有者权益的总额。【案例10-6】某企业本年实现净利润900000元，分别按10%、5%比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。编制会计分录如下。借：利润分配--提取法定盈余公积90000--提取任意盈余公积45000

贷：盈余公积--法定盈余公积90000--任意盈余公积45000任务三留存收益的核算三、未分配利润的核算 （一）未分配利润形成的核算企业为了核算历年累积的未分配利润，应在“利润分配”总账账户下设置“未分配利润”二级账户进行核算。任务三留存收益的核算三、未分配利润的核算 （一）未分配利润形成的核算每年年度终了，企业应将本年度实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户（如果本年为净亏损，就做相反的会计分录）。同时，还应该将“利润分配”账户所属各其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。结转之后，除“利润分配——未分配利润”账户外，“利润分配”其他各个明细账户都应无余额。而“利润分配——未分配利润”账户贷方余额反映的就是企业历年的未分配利润，而借方余额反映的就是历年尚未弥补的亏损。

任务三留存收益的核算【案例10-7】甲企业2020年年初未分配利润为贷方600000元，2020年实现净利润1

200000元，按10%提取法定盈余公积金、5%提取任意盈余公积，并分配给投资者利润500000万元。编制会计分录如下。

(1)提取法定盈余公积。提取法定盈余公积金=1

200

000×10%=120000(元)提取任意盈余公积金=1

200

000×5%=60000(元)

任务三留存收益的核算借：利润分配--提取法定盈余公积120000