财务会计课件新项目四 存货的核算

项目四存货的核算

1.知识目标了解存货的概念、性质、范围及分类。掌握取得存货、发出存货及期末存货的计价方法。熟悉委托加工物资、低值易耗品、包装物的核算。了解存货清查的意义。2.技能目标能按实际成本法和计划成本法对原材料的收发进行核算。能对委托加工物资发出、收回进行核算。能对存货清查发生的盘盈、盘亏进行核算。项目四存货的核算

一、存货的概述

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。它包括各类材料、燃料、周转材料、在产品、半成品、产成品和商品等。由于存货通常能在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或出售而转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于企业的一项重要的流动资产。任务一存货的概述及原材料的核算

二、存货的确认按照《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认。1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量任务一存货的概述及原材料的核算

任务一存货的概述及原材料的核算三、存货的计量存货的计量初始计量发出计量期末计量（一）存货的初始计量存货成本采购成本加工成本其他成本买价进口关税和其他税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用直接人工制造费用分配计入各产品成本使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出任务一存货的概述及原材料的核算存货应当按照成本计量（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。

下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本:任务一存货的概述及原材料的核算（二）存货发出的计量先进先出法：指依照“先入库的存货先发出”的假定确定成本流转顺序，并据以对发出存货和期末存货计价的方法。1、先进先出法优点：能较准确地反映存货资金的占用情况，随时结转发出存货的实际成本。缺点：核算工作量较繁重，明细账记录较复杂。此方法一般适应于收发次数不多，且存货价格稳定的存货。（二）存货发出的计量概念：指计算存货单位成本时，以期初存货数量和本期各批收入存货的数量作为权数于月末一次计算存货加权平均单位成本，确定发出存货成本与期末存货成本的计价方法。2、全月一次加权平均法优点：工作量较轻，发出存货的成本较为均衡。缺点：平时无法从有关存货账簿中提供发出存货成本和结存存货成本的有关资料，不利于对存货的日常管理。计算公式：全月一次加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）（二）存货发出的计量概念：指每次收入存货后，都要根据当前的存货数量及总成本计算出新的加权平均单位成本，再将随后发出存货数量按这种移动式的平均单位成本计算发出存货成本和结存存货成本的计价方法。3、移动加权平均法（本次存货入库前结存存货的实际成本+本次入库存货实际成本）（本次存货入库前结存存货数量+本次入库存货数量）移动加权平均单价=（二）存货发出的计量优点：可以将不同批次不同单价的存货成本差异均衡化，由于平均的范围较小，有利于存货成本的客观计算，能随时结出发出存货的成本，便于对存货的日常管理。缺点：每次存货入库后几乎都要重新计算平均单位成本，会计核算工作量较大，一般适用于前后单位成本相差幅度较大的存货（二）存货发出的计量个别计价法又称“具体辨认法”、“分批实际法”，这种方法是假设存货的实物流转与成本流转相一致，以每一批次存货的实际成本(采购成本或生产成本)作为该批次存货发出成本计价依据的方法。4、个别计价法优点：反映发出存货的实际成本最为准确，随时结转发出材料的成本。缺点：核算的工作量大，应用成本高。（二）存货发出的计量5、计划成本法计划成本法是指企业对每项存货以其实际成本为依据，预先制定一个计划成本单价，并据以对存货的收入、发出和结存进行日常核算，同时另设有关成本差异账户，反映实际成本与计划成本的差异以及差异分摊情况，在月末，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的一种方法。计划成本法的特点材料采购采用实际成本计价，材料入库，发出采用计划成本计价；材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，不记材料金额；发出材料成本结转简便；有利考核采购部门业绩，合理降低采购成本。（二）存货发出的计量

存货发出的计价方法不同，会影响财务报表中资产的价值大小和利润的高低。企业应根据实际情况，选择适当的方法对存货发出进行计价，一旦选定某种方法，一般不能随意变动。四、原材料的核算原材料日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。(一)原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本进行核算的特点是：企业材料的收发凭证﹑材料的总分类账和明细分类账全部按实际成本计价并进行核算。任务一存货的概述及原材料的核算

1、账户设置

（1）“原材料”账户：“原材料”账户核算企业库存材料的实际成本。（2）“在途物资”账户： “在途物资”账户核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。

(一)原材料按实际成本计价的核算

(一)原材料按实际成本计价的核算银行存款等原材料在途物资支付货款验收入库验收入库的实际成本支付货款未验收入库在途材料的实际成本验收入库的实际成本(一)原材料按实际成本计价的核算

2、账务处理（1）单料已到，货款已结算借：原材料应交税费－增（进项） 贷：银行存款（或应付票据）根据取得的增值税专用发票上注明的增值税额（如果企业为增值税一般纳税人，按当月已经税务机关认证的可抵扣增值税额，下同），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。(一)原材料按实际成本计价的核算（2）单料已到，货款未付借：原材料应交税金－增（进项）贷：应付帐款（3）单到款已结算，料未到借：在途物资应交税费－增（进项）贷：银行存款（或应付票据）（4）料到单未到,平时不做账，月末还未到，暂估入账：借:原材料贷:应付帐款—暂估价

下月初作相反的会计分录予以冲回(一)原材料按实际成本计价的核算（5）预付货款借：预付帐款贷：银行存款（6）途中短缺与毁损若属于合理损耗计入材料的采购成本；若短缺、损耗是供应单位或外部运输部门等造成的，应冲减材料的采购成本；若短缺、损耗原因不明待查，先计入“待处理财产损益”帐户，查明原因后再作相关处理。(一)原材料按实际成本计价的核算（7）自制材料收入的会计处理 借：原材料贷：生产成本（8）发出材料的会计处理月末，根据“发料凭证汇总表”：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料(二)原材料按计划成本计价的核算

原材料按计划成本进行核算的特点是：材料收发凭证、材料总分类账及明细分类账均采用计划成本计价并进行核算。

1、账户设置：（1）“原材料”账户：核算企业库存材料的计划成本。

原材料入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本(二)原材料按计划成本计价的核算（2）“材料采购”账户：核算购入各种材料物资的实际成本。购入材料的实际采购成本入库材料的计划成本在途材料的实际成本材料采购结转的节约差异结转的超支差异(二)原材料按计划成本计价的核算（3）“材料成本差异”账户：核算材料的实际成本与计划成本之间的差异。入库材料的超支差异

发出材料应分摊节约差异入库材料的节约差异发出材料应分摊超支差异库存材料的超支差异

材料成本差异库存材料的节约差异(二)原材料按计划成本计价的核算2、有关差异的计算公式：（1）入库材料成本差异＝入库材料实际成本－入库材料计划成本实际成本<计划成本节约差异实际成本>计划成本超支差异（2）材料成本差异率月初材料成本差异+本月收入材料成本差异月初库存材料计划成本+本月收入材料计划成本＝本月收入材料计划成本中不包括暂估价(二)原材料按计划成本计价的核算（3）发出材料应分摊的成本差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本±应分摊的成本差异额在途材料的实际成本入库的计划成本购入的实际成本库存材料的计划成本发出的计划成本入库的计划成本库存材料的节约差异库存材料的超支差异入库的节约差异入库的超支差异计划成本材料采购材料按计划成本核算的流程图原材料生产成本等材料成本差异银行存款结转的节约差异结转的超支差异发出材料应分摊的差异分摊的材料成本差异超蓝节红分摊节约差异可以做反分录(二)原材料按计划成本计价的核算3、原材料收入的会计处理（1）单料同时收到①收到发票账单时：借：材料采购应交税费贷：银行存款（或应付帐款等）②材料验收入库时，按计划成本：借：原材料贷：材料采购③结转入库材料的成本差异：若为节约差异，则借：材料采购贷：材料成本差异若为超支差异，则借：材料成本差异贷：材料采购(二)原材料按计划成本计价的核算（2）单到，料未到收到发票账单时：借：材料采购应交税费——增（进项）贷：银行存款（或应付账款等）待以后材料验收入库时，再按（1）中的②、③处理（3）料到，单未到，平时不做账，月末还未到按计划成本暂估价入账：借：原材料贷：应付账款—暂估价下月初作相反会计分录予以冲回。(二)原材料按计划成本计价的核算4、材料发出的会计处理（1）根据“发料凭证汇总表”，按计划成本：借：有关成本费用账户贷：原材料（2）结转发出材料应分摊的成本差异：借：有关成本费用账户贷：材料成本差异（超支蓝字

节约红字；或节约做反分录）【例4-1】某一般增值税纳税企业，采用计划成本进行原材料的核算，某月初有关账户余额如下：“材料采购”账户借方余额4700元“材料成本差异”账户贷方余额720元“原材料”账户借方余额54300元本月有关业务如下：1、2日，在途材料全部到达并验收入库，发现短缺960，供货方承认是少发货造成，该批材料款尚未支付。入库材料的计划成本3800元。2、18日，向A厂购买材料一批，增值税专用发票上买价为8000元，增值税额1040元，运杂费800元，全部款项用银行存款付讫，材料尚未到达，其取得的增值税专用发票已经税务机关认证增值税可予抵扣。3、28日，向B厂购入材料，增值税专用发票上买价为10000元，增值税额1300元，上月已预付货款2000元，余款随即用银行存款支付。材料验收入库，其取得的增值税专用发票已经税务机关认证增值税可予抵扣，其计划成本为9900元。4、31日，发出材料如下：单位：元部门计划成本生产产品领用4000车间一般领用1000厂部管理部门领用500包装产品领用500合计6000要求：编制有关业务的会计分录，并计算结转本月材料成本差异。1、2日，在途材料全部到达并验收入库，发现短缺960，供货方承认是少发货造成，该批材料款尚未支付。入库材料的计划成本3800元。

借：应付账款960贷：材料采购960借：原材料3800贷：材料采购3800借:材料采购60贷：材料成本差异602、18日，向A厂购买材料一批，增值税专用发票上买价为8000元，增值税额1040元，运杂费800元，全部款项用银行存款付讫，材料尚未到达，其取得的增值税专用发票已经税务机关认证增值税可予抵扣。

借：材料采购8800应交税费－增（进项）1040贷：银行存款98403、28日，向B厂购入材料，增值税专用发票上买价为10000元，增值税额1300元，上月已预付货款2000元，余款随即用银行存款支付。材料验收入库，其取得的增值税专用发票已经税务机关认证增值税可予抵扣，其计划成本为9900元。

借：材料采购10000应交税金－增（进项）1300贷：应付账款11300借：应付账款9300贷：银行存款9300借：原材料9900贷：材料采购9900借：材料成本差异100贷：材料采购1004、31日，发出材料如下：单位：元

部门计划成本

生产产品领用4000

车间一般领用1000

厂部管理部门领用500

包装产品领用500

合计6000

借：生产成本4000制造费用1000管理费用500销售费用500贷：原材料6000材料成本差异率＝分摊发出材料的成本差异:借：生产成本40制造费用10管理费用5销售费用5贷：材料成本差异60-720-60+10054,300+3,800+9,900×100%=-1%或者用蓝字作反分录(二)原材料按计划成本计价的核算计价账户实际成本计划成本

原材料按实际成本与计划成本进行日常核算的比较原材料按实际成本核算按计划成本核算（组成内容与实际成本构成一致）材料采购可不设置必须设置材料成本差异不设置

必须设置原材料入库应结转材料成本差异原材料发出应分摊材料成本差异一、库存商品的核算库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。任务二其他存货的核算1、账户设置 “库存商品”账户：反映企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。明细账:按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。一、库存商品的核算2、账务处理(1)入库商品的账务处理企业生产的产成品一般按实际成本核算，当企业生产完成并验收入库时：借：库存商品贷：生产成本一、库存商品的核算2、账务处理(2)销售商品的账务处理企业对外销售产成品，当结转销售成本时：借：主营业务成本贷：库存商品一、库存商品的核算二、委托加工物资的核算(一)委托加工物资的概念委托加工物资是指企业由于本身生产条件的限制或其他原因，委托其他单位加工的各种材料、商品等物资。任务二其他存货的核算(二)委托加工物资的计价企业委托其他单位加工的物资，其实际成本应包括：①加工中耗用物资的实际成本；②支付的加工费用；③支付委托加工物资的往返运杂费；④支付的税金，即委托加工物资应负担的增值税和消费税。任务二其他存货的核算(三)账户的设置及应用1、账户设置

“委托加工物资”账户：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

2、账务处理将委托加工物资实际耗用材料的实际成本、加工费和往返运杂费等，在“委托加工物资”账户的借方归集，加工完成验收入库物资的实际成本，从“委托加工物资”账户的贷方转出。任务二其他存货的核算二、委托加工物资的核算2、账务处理(1)发出材料委托加工借：委托加工物资（按发出材料物资的实际成本）贷：原材料/库存商品(2)支付加工费、往返运费和增值税（受托方也就是加工方是增值税纳税义务人，委托人是增值税负担人）借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款二、委托加工物资的核算(3)委托加工应税消费品时委托方支付给受托方的消费税（委托方是消费税纳税义务人，受托方是消费税代扣代缴义务人）借：委托加工物资（收回后直接用于销售，计入成本）应交税费——应交消费税（收回后用于连续生产应税消费品的，可抵扣）贷：银行存款(4)存货加工完成验收入库并收回剩余物资借：原材料/库存商品/周转材料贷：委托加工物资【例4-2】宏发公司委托欣欣公司加工包装用木箱，宏发公司发出木材50000元，同时支付加工费5000元和增值税650元。加工完成后，木箱验收入库。（1）发出木材：

借：委托加工物资50000

贷：原材料50000

（2）支付加工费：

借：委托加工物资5000

应交税费——应交增值税(进项税额)650

贷：银行存款5

650

（3）木箱加工完成验收入库：

借：包装物55000

贷：委托加工物资55000三、委托加工存货的计价三、低值易耗品的核算低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的日常核算也与原材料核算一样，既可以按照实际成本进行，又可以按照计划成本进行。在按计划成本核算的情况下，为了核算低值易耗品的成本差异，还应在“材料成本差异”总账科目下增设“低值易耗品成本差异”二级科目。（一）低值易耗品概述三、低值易耗品的核算用于生产、应计入产品成本的低值易耗品摊销应先计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用等等。低值易耗品的摊销，应该根据具体情况采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法（二）低值易耗品摊销三、低值易耗品的核算一次摊销法：在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用的方法。企业领用低值易耗品时，借：制造费用\管理费用等贷：低值易耗品在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关的成本、费用，借：原材料等贷：制造费用\管理费用等五五摊销法：指低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半的方法。【例4-3】宏发公司管理部门本月领用低值易耗品，其计划成本为3000元；同时报废某生产车间以前月份领用的低值易耗品一批，其计划成本为2000元，收回残料价值100元入库。月末材料成本差异分配率为-1%三、低值易耗品的核算（1）领用：借：低值易耗品——在用低值易耗品3000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品3000（2）领用时摊销一半：借：管理费用1500

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1500（3）某生产车间报废低值易耗品时，摊销其价值的另一半：借：制造费用1000

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1000三、低值易耗品的核算（5）报废低值易耗品分配材料成本差异2000×（-1%）=-20元：借：制造费用-20贷：材料成本差异——低值易耗品差异-20（6）注销报废低值易耗品的计划成本：借：低值易耗品——低值易耗品摊销2000

贷：低值易耗品——在用低值易耗品2000三、低值易耗品的核算（4）收到残料入库：借：原材料100

贷：制造费用100分次摊销法：指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。某期摊销额=（周转材料账面价值/预计可使用次数）×该期实际使用次数分次摊销法的账务处理比照“五五”摊销法。三、低值易耗品的核算四、包装物的核算概念：包装物是指为销售企业产品而耗用和储备的各种包装容器（一）包装物的概念和内容生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而单独计价的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物按用途分类纸、绳、铁皮、铁丝等，不属于包装物，而属于原材料，应在“原材料”科目中核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物，按其价值大小和使用年限长短，分别属于固定资产或低值易耗品，应分别在“固定资产”科目或“低值易耗品”科目中核算；计划中单独列作商品产品的自制包装物，属于产成品，应在“库存商品”科目中核算。四、包装物的核算生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物成本，记入“生产成本”科目随同产品出售而不单独计价的包装物成本记入“销售费用”科目随同产品出售而单独计价的包装物成本记入“其他业务成本”科目【例4-20】宏发公司生产过程用于包装产品领用包装物计划成本5000元；领用随同产品出售而不单独计价的包装物计划成本10000元；领用随同产品出售而单独计价的包装物计划成本3000元。该月包装物的成本差异率为-2%。（二）发出包装物的核算四、包装物的核算借：生产成本——基本生产成本5000

销售费用10000

其他业务成本3000

贷：包装物18000借：生产成本——基本生产成本-100

销售费用-200

其他业务成本-60

贷：材料成本差异——包装物成本差异-360四、包装物的核算核算方法一次转销法：在第一次发出新的包装物出借、出租时，就将其价值全部转销，计入当月有关的费用。五五摊销法：在发出时摊销50%价值，报废时再摊销另外的50%价值对于逾期未退包装物借：其他应付款（按规定没收的押金）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）其他业务收入（差额）没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务成本借：其他业务成本贷：应交税费——应交消费税四、包装物的核算（三）出租、出借包装物的核算【例4-4】宏发公司出借包装物30个给A公司，其计划单位成本100元，收到押金4000元；同时收回出租给W公司的包装物38个，其中30个入库可继续使用，8个转入报废，还有2个无法收回，其计划单位成本150元，押金8000元（每个押金200元），扣除应收而尚未收到的租金600元，没收2个无法收回包装物押金400元，其余的押金退回。报废包装物收回残值100元的材料已入库。本月包装物差异率为-1%。四、包装物的核算（1）出借给A公司借：包装物——出借包装物3000贷：包装物——库存未用包装物3000（2）摊销其价值的一半1500元借：销售费用1500贷：包装物——包装物摊销1500（3）收取押金：借：库存现金4000贷：其他应付款——A公司4000（4）摊销报废和无法收回出租包装物10个的价值1500元的另一半借：其他业务成本750

贷：包装物——包装物摊销750（5）收回残值，结转报废和无法收回包装物的成本差异借：原材料100

贷：其他业务成本100借：其他业务成本-15

贷：材料成本差异——包装物成本差异-15四、包装物的核算（6）抵扣租金收入和没收部分押金，其余押金退回：应退押金=38×200－600=7000元借：其他应付款8000

贷：其他业务收入885

应交税费——应交增值税（销项税额）115

银行存款7000（7）收回可用包装物30个入库：借：包装物——库存已用包装物4500

贷：包装物——出租包装物4500四、包装物的核算

一、存货清查的核算（一）存货清查的概念

存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与账面记录核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的一种专门方法。任务三存货清查及存货期末计量的核算

一、存货清查的核算（二）存货清查的账务处理:分两步处理：

第一步，批准前，根据“存货盘点报告单”所列金额，通过“待处理财产损溢”账户，调整存货的账存数，使得账实相符。

第二步，批准后，根据产生差异的原因及批复意见，将待处理财产损溢计入有关账户，反映差异处理的结果。企业清查的各种财产物资的损溢，应于年终决算前查明原因，并报经批准处理。若在期末结账前尚未经批准，仍应按上述规定处理，并在会计报表附注中作出说明。1、存货盘盈的核算

一、存货清查的核算

批准前：借：原材料（库存商品等）贷：待处理财产损溢在按管理权限报经批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用

一、存货清查的核算

2、存货盘亏及毁损的核算批准前：借：待处理财产损溢存货跌价准备（已计提存货跌价准备）贷：原材料库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）一、存货清查的核算2、存货盘亏及毁损的核算按管理权限报经批准后的会计处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺：应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿（因管理不善造成的损失部分相应的增值税进项税额要转出），将净损失计入管理费用。属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损：应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿，将净损失（增值税进项税额不转出）计入营业外支出。二、存货期末计量的核算（一）成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法：指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。成本：指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。如果存货日常核算采用计划成本法的，存货成本则指期末结存存货的计划成本通过差异调整后的实际成本。可变现净值：指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量。（二）存货可变现净值的确定确定存货的可变现净值应以确凿的证据为基础确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的确定存货的可变现净值还应考虑资产负债表日后事项的影响1、确定存货可变现净值应考虑的主要因素2、存货估计售价的确定执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础对于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。1、出售而持有的材料2、用于生产而持有的材料