航运企业成本管理的控制与管理

航运企业成本管理的控制与管理

随着国际市场汽油价格的提高，船舶运行中的燃油成本比例增加，已成为主要成本之一，这影响了公司的利益。国际航运企业竞争的加剧,各个公司已经将竞争的重心转移到成本竞争方面,其成本的优势对增加公司的竞争力显得越来越重要。所以,航运企业内运用先进的管理手段,对燃油成本的事前、事中和事后进行预算、管理、控制和监督已势在必行。笔者根据自己的实践,对船舶燃油成本管理提出浅见。1计划制订过程预算是控制成本支出的有效工具。在计划期开始时,以前期的核算为基础,进行合理的差异调整后形成对下一年度的预测,提供控制成本所需要的数据;在计划期结束后,用于评价和考核实际成本。在计划制定过程中,要做到以下两点:①根据下一年度的生产计划安排,测算燃油的总体需求指标,并在对燃油单价合理预测的基础上,测算出资金的需求总量,并对现金的流出量进行统筹和合理安排。②根据下一年度的生产计划安排,对每个成本中心的成本情况进行合理计划。根据船舶的实际情况,合理测算主机的耗油情况,并在此基础上制定船舶的定额燃油消耗计划。2工作重心法定控制阶段计划一经制定,就进入实施阶段,管理工作重心转入控制阶段,控制活动包括对加油燃油消耗状态的计量、实际情况和标准的比较以及两者差异的确定和分析。2.1其他存货方面燃油核算的主要目的是将每一笔燃油成本细化到单船单航次,清晰地表述每条船每航次的燃油费用。燃油一般作为企业的存货进行核算,但燃油与其他存货有所不同,表现在3个方面:一是燃油价格波动较大,另外,即使在同一个时点,不同区域、港口的燃油单价也有所不同。二是燃油的实地盘点比较困难,因为船舶长期航行在不同港口之间,财务人员无法及时盘点,不能保证账存燃油与船存燃油的严格相符。三是船舶的运营形式多样,自营、程租、期租等运营形式频繁交替使用,既丰富了燃油成本核算的内容,也加大了燃油成本核算的难度。燃油核算主要应从以下三方面入手:(1)行业内的审计和控制加油核算是燃油核算流程的第一道环节。首先由业务部门根据船舶航线选择合适的加油港,根据燃油的市场单价和营运需要确定加油量,然后报财务部门批准,财务部门依据企业的现金流状况与业务部门共同商定。燃油供船以后,财务根据业务部门审核后的供应商发票安排付款并进行加油核算。如加油数量有分歧,船舶需填报数量调整报表,经业务部门审核后,报财务入账。(2)《报告》的核算耗油核算是依据船舶所报的“船舶燃料及润滑油航次耗用报告”作为出库单,核算燃油的耗用数量,耗油单价采用移动加权平均法计算。本报表由船舶管理部门审核,根据船舶主机和副机的耗油情况,审查燃油消耗数量的合理性。(3)船东、船东燃料费通常期租时租家在结算第一期租金时连同交船燃料款一起支付给船东,期租期间的燃料补给及消耗由租家承担。还船时船东向租家收取最后一期租金,结算还船燃料款,多退少补。2.2行业发展建议燃油分析主要是在燃油核算的基础上,对核算当期的有关资料加以汇总、分析、归纳和总结,形成燃油分析报告,找出燃油流转的一般规律,进而为业绩评价、预测和决策服务。在比较的对象选择方面,可以与公司以往年度的燃油情况进行纵比,与国际国内同类企业进行横比,与计划预算相比较。通过3个方面的比较,找出公司本身存在的差距和不足,并在此基础上提出改进的措施。在比较时要涉及以下指标的分析。(1)平均付款期限及付款期限与加油相关的指标主要有加油总量和总金额、加油单价走势、平均付款期限等。通过对加油指标的分析,将一系列的数据提供给业务部门,以利于决策者选择合适的加油港和供油商,并充分利用企业的信用,获得更多的价格和付款期限优惠。(2)船际机械状况分析耗油指标反映了不同船舶的耗油情况,通过对同一条船舶前后的纵比和同类型船舶的横比,可以分析船舶机械状况的变化或燃油管理的情况。耗油指标主要包括耗油总量和金额、每海里耗油数量和金额等。(3)空放耗油的控制期租船舶上航次卸货地点与本航次租家指定的交船地点通常会不一致,造成船舶从卸货地空放航行到交船地的燃料消耗。空放耗油意味着船公司要付出成本,因此船公司要对期间内空放耗油数量和金额进行控制。这部分支出是由于租船人员在签订租船合同时产生的,因此需对该费用统计和汇总,作为对业务部门业绩考核的一部分。交船油差是在期租交船过程中必然产生的差异,但这部分差异却影响到成本,因此有必要对这部分差额进行统计和分析。3成本考核及指导加强成本控制,归根结底是要对每个成本中心进行考核,对不同成本中心的业绩进行分析、比较和评价,从而提出每个成本中心在成本控制方面的不足,并对其进行指导。考核内容有以下几方面:首先，评估计划的完成情况对船舶业绩评价的一个重要方面就是评价其履行计划的情况,将其运营的实际情况与预算比较,考察其执行情况,借以对其评价。实际情况分析用当期的数据与历史的数据进行对比,考察哪些指标发生了变化,并对其进行分析评价,但在分析的过程中需充分考虑实际情况。如船舶在投入运营后,其技术状况会逐年下降,其燃油消耗也会逐年增多,因此在分析时应当充分考虑这一点,允许其有一个调整的比率,在船舶技术状况允许范围内的增加是合理的和可以接受的。与能量的比较同种型号船舶的功率是相近的,有时甚至主机的型号也是相同的,因此这种比较是有意义的。在实践中,有很多同种型号的船舶耗油量不同,其主要原因是由轮机员的业务水平和责任心差异造成的,因此,这种横向之间的比较更能体现成本控制的作用,因而更具有意义。主要企业的管理工艺和管理特点燃油的使用反映了船舶的管理水平,因此,对比本公司与世界上管理先进公司的船舶的管理实际,找出二者之间的差距,逐步赶超世界先进水平,这才是管理的必由之路和最终目的。在考核对象的选择方面,最主要的考核对象是船舶,其次是业务部门。(1)在船舶燃油消耗方面对船舶的考核主要是贯彻同质比较原则,按纵比和横比的方法,评价其优劣。对船舶业绩的考核指标主要是船舶每海里耗油数量。从技术指标上说,每个主机都有其定额燃油消耗量,船舶达到一定的航速时,其主机消耗油量也是一定的。但也不能一概而论,船舶配载的合理性、船舶载货量、载压舱水量、船舶污底状况、不同风向时采用的航速策略,以及船舶管理人员对船舶主机的管理状况等都会在船舶燃油消耗方面反映出来。通过同种类型船舶尤其是同种品牌主机耗油的比较,这种差距很容易得到,因此对船舶管理人员的管理水平也就比较容易评价。此外,船舶的考核指标中还应包括信息的执行和反馈质量、技术操作质量等。(2)对船舶燃油成本进行考核业务部门负责燃油的采购、期租燃油价格的谈判和空放耗油的谈判等工作,因此有必要将其作为一个成本中心进行考核。考核的指标主要有以下几个方面:①加油单价。对加油单价的考核从大的方面可以选择期间内加油的平均单价与市场平均价格比较,考察其是否产生背离以及背离的程度;小的方面可以选择某一时点某港口的燃油价格与同时点同港口加油单价比较,考察其背离程度。同时对加油时发生的杂费如驳船费、加班费等的合理性进行评价。②加油港口。考核业务部门加油港口的选择是否合理,以及港口加油数量是否恰当。是否出现因加油港口安排不当而影响船期,是否因加油数量过多而占用资金,是否因港口选择不当而多付费用。③加油品质。考核业务部门所选择加油商的信誉和加油的品质,是否出现因加油品质不达标,对船舶机器造成损伤,影响机器使用寿命和保养周期,是否出现加油数量的短少争议