会计学专业 营改增对保险行业的财务影响和对策分析-以太平保险集团公司为例

I营改增对保险行业的财务影响和对策分析——以太平保险集团公司为例摘要“营改增”对我国保险行业的影响深刻，这次改革目的是消灭营业税的弊端，使国家的税收制度到达中性原则，同时促进全国市场经济发展。改革的目的是避免营业税在征收时重复征税的弊端，减少纳税人的税负，确保纳税人在纳税时候的公平公正，促进社会经济的转变，加快市场经济的发展。这一政策的实施给各行各业都带来了重大影响，保险行业作为特殊的金融行业更是引起广泛的讨论，保险行业其本身也有很大的特殊性，因此税制改革对保险行业的影响很大。本文结合太平保险集团有限公司的相关数据以及我国保险行业的现状和特殊性，首先对该公司的基本情况进行调查，分析其经营情况和负税情况，最后通过获得的数据进行分析其多方面的影响，提出公司在往后经营需要重视的问题，阐述其对保险行业的有利与不利影响，相对应的提出解决对策。关键词：“营改增”；保险行业；负税；AnalysisofthefinancialimpactofreplacingbusinesstaxwithvalueaddedtaxontheinsuranceindustryandCountermeasures--TakeTaipingInsuranceGroupCompanyasanexampleAbstractThepurposeofthisreformistoeliminatethemalpracticeofbusinesstax,makethenationaltaxsystemreachtheneutralprinciple,andpromotethedevelopmentofthenationalmarketeconomy.Thepurposeofthereformistoavoidthemalpracticeofrepeatedtaxationwhenbusinesstaxiscollected,reducethetaxburdenoftaxpayers,ensurethefairnessandjusticeoftaxpayerswhentheypaytaxes,promotethetransformationofsocialeconomyandacceleratethedevelopmentofmarketeconomy.Theimplementationofthispolicyhasbroughtgreatinfluencetoallwalksoflife.Asaspecialfinancialindustry,theinsuranceindustryhasarousedextensivediscussion.Theinsuranceindustryitselfhasgreatparticularity,sothetaxreformhasagreatimpactontheinsuranceindustry.BasedontherelevantdataofTaipingInsuranceGroupCo.,Ltd.andthecurrentsituationandparticularityofChina'sinsuranceindustry,thispaperfirstinvestigatesthebasicsituationofTaipingInsuranceGroupCo.,Ltd.,analyzesitsbusinesssituationandnegativetaxsituation,andfinallyanalyzesitsvariousinfluencesthroughtheobtaineddata,putsforwardtheproblemsthatthecompanyneedstopayattentiontointhefutureoperation,andexpoundsitsadvantagesanddisadvantagestotheinsuranceindustryImpact,correspondingsolutions.Keywords:"Replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax";insuranceindustry;negativetax目录摘要 IIIAbstract IV一、调研背景及意义 1（一）调研背景 1（二）调研目的及意义 1二、我国保险行业现状分析 2（一）我国保险行业基本分析 2（二）我国保险行业税制改革变化 2三、太平保险有限公司现状分析 3（一）太平保险有限公司基本简介 3（二）太平保险公司经营情况 3四、“营改增”对太平保险有限公司财务影响分析 4（一）“营改增”后公司产品收入情况 4（二）“营改增”后公司缴纳税收情况 4五、企业完善保险行业增值税税制的对策 5（一）企业提高财务人员业务水平 5（二）企业加强财务管理制度 5（三）设立企业内部审计 6（四）企业加强增值税发票管理制度 6（五）企业增设税务管理部门 6（六）企业完善内部财务软件系统 7（七）企业增强风险评估能力 7六、政府完善增值税对策 7（一）政府优化增值税计税基础 7（二）政府适当调整税收制度 8（三）政府加强保险行业管控 9七、小结 9参考文献 10致谢 11一、调研背景及意义（一）调研背景2011年11月16日，我国首次在上海提出了“营改增”概念，各地开始执行党中央的试点方案，2016年3月5日和23日分别颁布了《2016年国务院工作报告》和《关于全面推开营业税改征增值税的试点》通知，明确推动了税制改革的政治任务，并且推广了试点行业，加快了“营改增”的进行。2016年5月1日开始建筑业、金融业、房地产业等正式由缴纳营业税改为缴纳增值税，由原来5%的营业税改为6%的增值税，这就宣布着税制改革时代的到来。营业税改征增值税的转型改革，将会对不同产业造成不同程度的影响，其中对金融行业中的保险行业影响也颇大。与许多发达国家相比，我国的保险行业发展是相对比较落后的。国家为鼓励保险行业的发展，将保险行业也进行了税收政策的改革，“营改增”之前的计税依据是各种保费收入，许多发票没有办法进行抵扣，保险行业的成本则大大升高，加上营业税还有重复征税的情况，这并没有做到税收中性的原则，这也是阻碍保险行业发展的原因之一。而“营改增”之后，发票可以得到抵扣，企业的税收成本也降低了，还消除了营业税最大的缺点—重复征税。相比于营业税，增值税可以说是做到了税收中性的原则，这一改革也将促进保险行业的发展。随着社会的发展，我国人民保险意识也在加强，这一税制改革的完善直接受益者仍然是全国人民，不仅有利于保险市场的发展和更好地保障民生，将来还会影响到我国保险市场的国际竞争力。（二）调研目的及意义我国的税收制度并不完善，营业税的实施带来了重复征税现象严重，造成增值税链条终端，并不利于我国社会的和谐发展，降低企业缴纳税收的积极性。而增值税符合税收中性理论，即国家征税不得干扰市场经济的正常运行理论，而营业税给纳税人带来了额外的税收负担，因此实施“营改增”是必然趋势。实施“营改增”后，消除了重复征税，促进各企业的发展。相对于其他行业，因保险行业的特殊性，在实施营业税的时候，保险行业的计税基础是其所有保费收入，因此保险业的税收负担比其他行业要高。由于保险业的特殊性，在实施“营改增”的时候不可避免的存在诸多问题，短时间内如何解决这些问题也就成了严峻的挑战。“营改增”后对保险行业有哪些财务影响，我们应该采取怎样的应对措施？为此本文通过具体分析太平保险集团公司自税制改革以来的影响，以微见著，有较强的针对性，研究“营改增”对保险行业的财务、税收影响，并提出相应的对策，让纳税人更好地理解“营改增”，提高纳税人的积极性，促进保险行业稳定健康发展，让市场经济更加繁荣。二、我国保险行业现状分析（一）我国保险行业基本分析我国目前的保险行业形式多样，涉及的保险众多，不仅有国家经营保险组织、公司经营保险组织，还有个人经营保险形式等。但是就世界保险情况来分析，我国保险行业的发展水平还远远落后于其他国家。从我国保险市场来看，保险业处于良性竞争，缺乏竞争主体，造成垄断程度高。我国保险产品种类有限，除了相对落后的服务模式及解决方案，保险公司也还面临着缺少资本金额，资产质量普遍不高等问题。我国进入互联网时代以后，保险行业的发展也相当迅速，民众购买保险的途径也开始多远化，特别是现在可以通过互联网进行购买，购买后的电子凭证也便于保存和查看，与以往的纸质版发票有所不同，“营改增”促进了我国保险业的发展，有利于社会经济的改革发展，更是提高保险行业质量的大好时机，能够促进我够市场经济的发展。因此，对保险行业实施“营改增”的税收改革势在必行，降低税收将会增加保险机构，扩大保险市场，有利于推进保险行业的稳定发展，促进社会经济繁荣。（二）我国保险行业税制改革变化我国的保险行业从改革开放以来便在逐步恢复，1983年推行的“利改税”给保险行业的税制改革打下了基础。1983年之前，保险行业只用上缴公司部分利润，不需要缴纳税费，保险行业发展缓慢，民生保险意识不强。此后推行了“利改税”的政策，国家也制定并出台了多部法律明确规定了保险行业应该交的税目，即此时开始实施营业税。营业税为5%，即保险行业全部营业收入的5%进行征税。1997年中国的经济市场开始变化，国家将5%的营业税增加到了8%，这项政策实施了3年。由于税负过重，许多保险行业开始倒闭，国家意识到盲目增加税率会导致经济市场不景气，更不利于各种行业的发展从而导致整个国家经济落后。于是，2001年营业税下降为7%，此后每年下降1%的税率，直到2003年，营业税便一直保持在5%，这项改革便一直持续了13年。2016年国家便发布“营改增”的税制改革，此后营业税彻底消失，保险行业也以6%的增值税缴纳税费。增值税还比营业税多增加了1%，但是计税基础不同，营业税是以营业收入为计税基础，而增值税是以当期的销项税额减去可抵扣的进项税额为计税基础，因此税负大大降低。改革开放初期，我国保险企业仅有23家，40年后，我国保险行业发展迅速，保险企业上升到了200多家。保险行业的各种业务类型趋于完善，如人寿保险、车险、意外险等，各种组织形式的市场主体也逐渐丰富起来。我国保险行业的全年总资产更是达到了16.75亿元，我国的保险行业将会逐步专业化。“营改增”后大大地推动了保险行业的发展，我国也跨进了保险大国。三、太平保险有限公司现状分析（一）太平保险有限公司基本简介中国太平保险集团有限公司是我国唯一一家总部在境外的中管金融企业，是国内保险业经营体系最为完善的公司，基本形成了投资保险联动、境内境外互动的经营格局。截止至2018年年底，太平保险公司已实现全年保费约1996亿元，其中人寿保险最适合作为调研。从2016年下半年起，太平保险有限公司开始响应国家号召并实施“营改增”政策，根据市场经济变化来调节自身的竞争能力，该公司业务范围涵盖寿险、财险、养老保险、再保险等领域。近年来，中国太平快速发展，位居《财富》杂志世界500强第451位。目前，中国太平总保费超过1600亿元，总资产突破7000亿元，管理资产规模突破1.2万亿元，已经成为一家拥有60余万名内外勤员工、24家子公司和2000余家各级营业机构的大型跨国金融保险集团，经营范围涉及中国内地、中国香港、中国澳门、北美、欧洲、大洋洲、东亚及东南亚等国家和地区。本文以太平保险集团有限公司的2015年与2018年数据调研为基础，探究“营改增”前后税负的变化情况。（二）太平保险公司经营情况自实施“营改增”以来，太平保险有限公司人寿保险的应税销售额有较大幅度增长（本文选取2015年与2018年数据对比）截止至2018年年底，太平保险有限公司已实现全年保费约1996亿元，其中应税销售额约为1311亿元。对比2015年保费收入增加了约612亿元，应税销售额增加494亿元。应交税费占应税销售额34.77%（2015年）下降为32.05%（2018年）。由此可见，“营改增”的实施对保险行业初见成效，不仅降低了纳税额度还提高了总体保费，有利于促进保险行业的稳定发展。虽然下降比例幅度不大，这是因为在“营改增”实施初期，企业无法在短时间内获得大量增值税发票用以抵扣，随着时间的堆积，企业获得的增值税发票越来越多，应交税费将逐渐下降，最终趋于一个平衡值，这将大有利于保险行业的发展，民生也将得到保障。四、“营改增”对太平保险有限公司财务影响分析（一）“营改增”后公司产品收入情况“营改增”后，保险行业都用一般计税方式进行增值税额的计税，即计税公式为“增值税额=销项税额-进项税额”。公司的人寿保险收入占比比较高，2018年人寿保险总保费收入约132.6亿元，相比于2015的人寿保险增加了约9.3亿元，该收入起伏大且增长明显。“营改增”的实施对保险产品的定价影响并不大，特别是人身保险，因为国家规定人身保险产品只有超过一年期以上的才对其免征增值税额。相反，对财产保险则影响比较大，因为大部分的财产保险的进项税额可以进行抵扣，因此企业要考虑财产保险成本的控制，考虑是否能够拿到增值税专用发票，如果能提供发票则会大大降低保险企业的成本。（二）“营改增”后公司缴纳税收情况“营改增”之前营业税为5%，“营改增”后增值税为6%，但是由于“营改增”后可以抵扣部分进项税额，因此相对来说“营改增”前期对保险企业的税收情况没有太大影响。2018年太平保险集团有限公司税项支出达42.9亿元，除税前利益131.1亿元，除税前利益相对于2015年增加近20亿元，税项支出增加近14亿元。即2018年税项支出占除税前利益比例为32.7%，而2015年则为25.2%。由此可以看出“营改增”实施初见成效，对保险行业的影响正在逐步上升，大部分进项税额的抵扣降低了保险行业的负税。针对整个保险行业，企业自身要注重对可抵扣税额的计算和核算，做到不遗漏不谎报，加强自身产品的质量，只有这样才能有效降低成本，更有利于整个企业在社会的发展。税收制度的改革必然对公司会计利润有所影响，特别是保险行业的公司五、企业完善保险行业增值税税制的对策（一）企业提高财务人员业务水平税收制度的改变对保险行业的财务管理也会发生变化，增加了可抵扣税额和免征税额等，这就要求保险行业的财务人员有较高的业务水平，企业管理人员也要加强对财务人员的培训，使其做到真正地理解财务管理的含义，加强其对财务风险的意识敏锐度，用专业的财务、税务知识去完成公司各项财务工作，在实践中用理论和实操解决财务中遇到的问题。如今的保险行业大部分是民营企业，员工的学历都不是很高，很多财务工作人员并不具备专业的财务知识和职业技能，一不小心将会给企业造成巨大损失，因此企业在招聘时就应该选择有较高学历的财务人员，或者加强本财务人员的职业技能。另外，作为保险行业的领导者也要与时俱进，根据保险行业的发展来改变原本自身的经营理念，以便更加有利于保险行业的发展。企业领导者要意识到财务管理的重要性，做到对财务部门正常监督而不过分干涉，并让财务部门人员参与到经营决策，有利于加强企业的风险评估。其次，领导者也应在企业内部组建完善的财务部门，做到专人专事，并加强其他部门对财务部门的配合，以便实现企业长期业务的发展机制。（二）企业加强财务管理制度“营改增”实施以后，企业的财务管理工作也会发生相应的变化，领导者更要注重企业财务报表的严谨性、科学性。突然更改的税收制度对财务工作人员的一项巨大的挑战，要求财务人员进行新的一轮财务计划，不能按照传统的财务数据操作。总体来说，企业只有加强财务管理制度，做到财务工作有序进行，财务人员具有专业知识，才能提高财务整体的工作质量。只有在严谨的财务管理制度中，企业才能做到稳中求进，了解企业财务运行状况，处理好各项财务数据和财务管理的关系。在严谨的财务管理制度下，财务人员可以合理规避税收，以此来减低企业成本。领导者要重视财务人员的手段，检查其税费的规范性、正确性、严谨性，以免发生逃税、偷税、漏税等违法情况，这些违法行为最终都会受到法律的制裁，领导者要给予一定的重视。企业可以在招聘时就选择有基本财务知识、懂法律的财务人员，复杂的纳税申报更需要专业的财务人员来进行操作。目前保险行业就面临着增值税不够明确的问题，加上当今社会容易发生通货膨胀等现象，就要求财务人员作出正确的增值税申报，核算出正确的进项可抵扣税额。企业管理者也要第一时间获取财务人员所提供的数据，并确定数据的准确性，只有这样才能避免某些风险的出现。除此之外，企业管理者要注意财务工作的不相容职务，如出纳和会计岗位不能同一个人，这样不仅可以降低企业舞弊风险，还能避免一些差错风险，也是保证和提高经营效率的手段，更能够保护企业的财产安全和将增强企业内部数据的可靠性。（三）设立企业内部审计企业在必要时可以设立独立的内部审计，可以独立客观地监督和评价企业财务活动，对企业内部财务人员的业务的合法性、正确性等作出评价，本身保险行业就与其他企业有很大的不同，通常会存在管理不够到位，问题难以发现和解决，领导给与的任务执行慢且准确性低等问题，因此保险行业企业如果设立独立的审计部门，将会帮助企业发现许多潜在问题，通过提出方案来解决这些问题，企业的内部控制得到了改善，便可以提高企业经营效率。企业设立健全的内部审计可以提供可靠的财务资料，为外部审计也带来方便，严格而健全的内部审计也将会降低企业的法律责任和风险。（四）企业加强增值税发票管理制度“营改增”前后保险行业的纳税申报步骤比普通的企业都相对繁琐，特别是“营改增”之后，纳税申报过程复杂，申报材料也越来越多。作为保险行业的管理者要加强这方面的管理。现在广泛运用电子发票，企业要妥善保管好每一单的电子发票，在必要时打印并存放好增值税发票。加强制度的管理会帮助企业更好地发现并解决问题（五）企业增设税务管理部门“营改增”后增值税发票将会逐渐增加，不当的管理和保存会给企业带来麻烦和亏损。因此保险企业很有必要设立税务管理部门，专门对增值税发票、普通发票等进行妥善的保管和处理。这就要求税务管理部门人员要清楚各种税务管理制度，明确国家免征税额等相关条例。不管是电子版的增值税发票还是纸质版的增值税发票，税务管理部门都应做好开具、申报、作废等工作，这也就对税务管理部门的人员提出了更高的要求，不仅要熟悉“营改增”后各种增值税的申报，还要求其对财务核算和发票管理进行妥善保管。（六）企业完善内部财务软件系统财务软件是企业用来完成会计工作的计算机应用软件，一般企业都需要有内部通用的财务软件，有助于企业会计核算的标准化、规范化，有助于带动财务管理和企业管理，进而提升企业财务内部的管理水平。在财务会计软件已经高度成熟的今天，电脑已经得到了普及，用财务软件做账是必然趋势，并且企业选择正确的合适的财务软件，将会大大减少工作差错，也更加便于财务查询。对工作人员来说，也会提高他们会计核算的工作效率，降低会计人员在财务处理方面的强度，“重核算轻管理”的局面也会得到大大的改善。相对于以往的手工帐，运用财务软件可以减少大量的时间记账、对账，并且在月末对账的时候，财务系统也会提示是否有借贷不平衡的问题，很大程度上降低了账本的错误率。因此企业不仅要设置适合的财务系统，在使用过程中也要不断完善财务系统，降低出现差错的概率，专业财务人员和完善的财务系统两者合一，才能使公司会计核算准确且可靠，公司才可能长久发展下去。（七）企业增强风险评估能力保险行业的资金流动量相对于其他金融行业来说比较大，如果要对内部风险的管控还需要一定的手段和时间，最能起到安全和控制的做法是增设风险评估小组。对于保险企业来说，某项新保险项目的增加是需要通过风险评估的，风险评估小组可以通过大量的资料和数据，来判断新保险项目的增加是否有必要，以第三者的角度分析风险，这将大大降低保险行业的风险性，也将会给保险行业带来稳定的发展。当然，风险评估工作不能单独对资金的影响进行判断，在必要时要考虑国家支持发展项目，这样才能提升保险行业的稳定性，提高我国保险行业的国际影响力和竞争力，使我国保险行业多方面稳定发展。六、政府完善增值税对策（一）政府优化增值税计税基础“营改增”实施初期定会遇见许多困难和问题，政府部门也要适当地根据这些困难和问题提出合适的解决方案，如在增值税发票的管理上面要做到细致且正确。只有在企业和政府的共同努力下才能做好税制改革的实施，不仅有利于企业的发展，更是能保障政府的公平有效的征收税费。我国的税法制度仍然不完善，政府部门要加强管理，适当地借鉴一些发达国家的税收政策。在保险行业中赔付支出对其影响最为显著，因为赔付支出在保险行业的费用中所占的比例最高，因此政府可以在“营改增”实施期间注重对其影响进行观察，如果赔付支出能够抵扣则会大大降低保险行业的税收，从而提高保险行业的整体盈利能力。保险行业与我国民生息息相关，对保险行业的优惠政策最终都会落实到每一个普通百姓当中。比如部分免税的人寿保险，给普通人民带来一份保障，但是在迅速发展的社会中，这部分的免税项目远远不够。当天灾如水灾、地震等降临时，我国保险行业则暴露出了短板，这些项目目前基本没有相应的扶持，这方面的薄弱政府也要给与相应的重视，可以适当给与一些优惠政策，这样不仅有利于保险行业的发展，还能对市场经济进行调节。保险行业具有独特性，企业收取的当期保费往往需要承担未来保险责任，基于这个特殊性，政府可以制定一个更加适合保险行业的税收政策，而不是将整个保险行业全部归属到金融行业里去。“营改增”初期已经出现了增值税额抵扣核算不准确、手段不够规范的问题，这些都需要政府加强管理和优化保险行业税收政策。政府可以根据保险行业的特殊性，具体问题具体分析，根据实际情况来调整不同税收情况，重视无形的手能加快“营改增”的完善，对保险行业更是减少了相应的税收成本，推动了保险行业的发展，有利于提升我国保险行业的国际竞争力。（二）政府适当调整税收制度税收制度的建立原则是促进国民经济发展，因此不公平、过重的税收制度将会是国民经济发展滞后。政府将保险行业纳入金融行业，但是保险行业和一般金融行业又有很大的不同，强制要求保险行业纳税制度和金融行业一样也会降低保险行业的积极性，不利于保险行业的发展，政府可以学习日本、英国等发达国家的税收制度，做到取其精华去其糟粕，我国目前的税收制度不论从广度上还是深度上都与发达国家有很大的差距，我国税收的减免等制度大多是行政上的操作，对市场经济运行会造成一定程度的改变，造成经济市场的不公平竞争。我国目前税收执法不够严格，征收方法还比较落后，申报纳税系统和计算机管理系统还不够完善，这些问题都会引起某些不公平的竞争。因此政府可以适当调整税收制度，改革税收的调控方式，完善税收的征管模式，做到做到不同行业不同手段来公平征收税费，减轻各个行业的纳税负担，促进市场经济发展，坚持依法治税。（三）政府加强保险行业管控目前我国保险行业已有200多家企业，保险中介机构更是有2000多家，但是并不是每一家保险公司偿付能力都能够达标。保险行业企业质量参差不齐，普通百姓在选择是更是难以抉择，保监会应对保险行业进行整顿，对偿付能力不达标的企业予以惩罚，保险行业不仅仅是一个金融行业，更是老百姓在遇见困难时的保护伞，因此政府对保险行业的管控要加以控制，不能肆虐发展。我国保险行业在发展的同时，不仅要发展其数量更要保证保险公司的质量，这样才能说跨进了世界保险大国。如果只有数量没有质量，徒有表面功夫，最终的受害者将是全国人民。保监会应妥善处理好“政府与市场”的关系，作为政府不能该管不管，给某些不良企业钻空子，但是政府又不能越俎代庖，替代市场进行资源配置。因此市场行为监管、偿付能力监管和公司治理监管要做到各尽其责但又互相配合，以此促进我国保险行业健康长期发展。如今的互联网时代拓宽了保险资金的运用渠道，无形中给保监会增加了风险防范工作，因此政府要给与一定的保险保障基金作为屏障，保监会也要规范保险市场的经营行为，两者合一促进保险企业长远发展。政府要努力维持市场秩序，保证保险行业的公平和良性竞争，保护被保险人的合法权益，绝对禁止不合规保险企业的出现，也要严格禁止保险企业的违法犯罪行为。如今保险中介市场发展也很迅速，在督促保险企业的合法经营外，也要加强对保险中介市场的管理，必要时出台相应的政策来控制保险中介的内部制度建设，必须要求其依法经营，避免出现管理漏洞。政府和保监局要互相监督，健全各自内部运行制度，做到秉公执法、廉洁奉公，做到公平公正地治理保险行业市