个人所得税专题讲座

个人所得税专题讲座一、个人所得税的纳税人

对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了“住所”和“居住时间”两个标准。1、居民纳税人（1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人。居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的所得，缴纳个人所得税。【解释1】居民纳税人一般包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民。住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。【解释2】居住满1年是指在1个纳税年度（1月1日－12月31日）内，在中国居住满365日，临时离境不扣减在华居住天数。临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。Eg:USA工作人员2007年1月1日来华工作2008年4月3日处境（2007年期间2次出境均为20天）（2007年处境一次为45天）德国工程人员2007年4月1来华工作2008年5月1日处境【解释】在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。一、个人所得税的纳税人

2、非居民纳税人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。案例分析某事业单位按照税法规定为个人所得税的扣缴义务人。该单位认为自己是行政事业单位，因此，虽经税务机关多次通知，还是未按税务机关确定的申报期限送报《扣缴个人所得税报告表》，被主管税务机关责令期限改正并处以下罚款500元。对此该单位负责任非常不理解，认为自己不是个人所得税的纳税义务人，而是替税务机关代扣税款，只要税款没有少扣，晚几天申报不应受到处罚，故派财务人员前往某事务所进行政策咨询.根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条的规定个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。事业单位不是个人所得税的纳税义务人，但是它是个人所得税的法定扣缴义务人必须按照法律的规定代扣税款。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四条的规定：法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条之规定：扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。因此，该事业单位虽经税务机关多次通知，还是未按税务机关确定的申报期限送报《扣缴个人所得税报告表》，主管税务机关对其责令期限改正并处以下罚款500元是完全合法、正确的。二、不同税目应纳税额的计算

（一）工资、薪金1、工资、薪金的界定标准工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。【解释1】“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。【解释2】不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。【解释3】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。【解释4】个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。工资、薪金

【解释5】城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过《失业保险条例》规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。具备《失业保险条例》规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税。【解释6】对个人提取的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定其他专项储蓄存款或者储蓄性专项资金存款的利息所得；个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，有扣缴单位凭政府机关或非营利组织开局的汇总捐款凭据、扣缴单位记载的个人捐款明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除。等等【相关链接】企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税。工资、薪金

2、计征方法：按月计征3、计税依据（1）自2008年3月1日起，以每月收入额扣除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。（2）在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除费用4800元后，为应纳税所得额。4、税率：适用5％－45％的超额累进税率5、应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－2000元或4800元）×适用税率－速算扣除数【例题·计算题】张某2010年3月取得工资3000元，应纳税额＝（3000－2000）×10％－25＝75（元）。工资、薪金

6、特殊规定（1）取得全年一次性奖金【解释1】一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。【解释2】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。【解释3】纳税义务人取得全年一次性奖金，应当单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。工资、薪金

【例题1·计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金30000元，当月工资为4000元：（1）取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资处理，但不能扣除2000元的费用；（2）将全年一次性奖金（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（15％）和速算扣除数（125元）；（3）全年一次性奖金应纳个人所得税＝30000×15％－125＝4375（元）；（4）当月4000元工资应纳个人所得税=（4000-2000）×10%-25=175（元）；（5）合计应缴纳个人所得税=4375+175=4550（元）。工资、薪金

【例题2·计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金4400元，当月工资为1200元：（1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额2000元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金与2000元的差额”后的余额3600元[4400－（2000－1200）]，除以12个月等于300元，按照300元适用的税率为5％；（2）应纳个人所得税＝3600×5％＝180（元）。4400-800=3600工资、薪金

【例题3·单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元，同时取得全年一次性奖金30000元，张某当月应纳个人所得税（）元。【解析】（1）月工资应纳个人所得税＝（3000－2000）×10％－25＝75（元）；（2）全年一次性奖金应纳个人所得税＝30000×15％－125＝4375（元）；（3）两项合计，张某当月应纳个人所得税＝75＋4375＝4450（元）。案例分析单位的事业编制人员每月工资为5000元,扣除社保公积金外工资大概为3500元。但在9月份补发了上年补贴10000元，预扣税1200元，合共当月总收15000元，计算个人所得税？根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发〔2005〕9号文件规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数,其计算公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。补发补贴10000元，先找税率、速算扣除数10000÷12=833.33元确定适用税率10%，速算扣除数25应纳个人所得税=10000*10%-25=975元。当月发放的工资应纳个人所得税=（5000-1500-2000）*10%-25=125元预交1200元应补（退0交个人所得税=975+125-1200=-100元，因此，应退100元。

案例分析2010年补发2009年工资怎么计算个人所得税2009年度我8月-12月的工资已经正常领取。在2010年又补发了我2009年8月-12月的一部分工资。等于是加了工资，关于个人所得税我应该这么缴纳？2009年8月743.43元补发643.43元2009年9月1345.8元补发1245.80元2009年10月1018.24元补发918.24元2009年11月970.11元补发870.11元2009年12月964.01元补发864.01元补发工资如何计税，国税总局没有明确的规定，但是补发工资和年终奖是有显著区别的，在实际操作中将此摊到每月计算补交个税的。纳税人可将将此摊到每月计算个税的，然后减去以前已交的，再登陆补税申报数据管理系统，按补发欠发工资收入填写明细表，然后再申报纳税案例分析

合理确定津贴、补贴、奖金发放次数，减轻职工税负

各事业单位的工资都是按月发放，而津贴、补贴、奖金的发放次数各异。实际上，集中发放和分次发放津贴、补贴、奖金，职工税费负担相差很大。例如：某事业单位职工2003年全年除每月工资1000元外，还发津贴、补贴、奖金等24000元，由于发放次数不同，其缴纳的个人所得税也不一样（假设当地税务部门确定的费用综合扣除额为1000元）：①分12个月平均发放，每月计税所得额：1000＋24000÷12＝3000（元），全年应纳个人所得税：［（3000－1000）×10％－25］×12＝2100（元）；②分四个季度发放，每次6000元，每季度末计税所得额：1000＋6000＝7000（元），全年应纳个人所得税：［（7000－1000）×20％－375］×4＝3300（元）；③半年发放一次，每次12000元，每半年末计税所得额：1000＋12000＝13000（元），全年应纳个人所得税：［（13000－1000）×20％－375］×2＝4050（元）；④年终一次发给职工24000元，年终计税所得额：1000＋24000＝25000（元），全年应纳个人所得税：（25000－1000）×25％－1375＝4625（元）。由此可知，津贴、补贴、奖金发放次数越多，职工个人负担的个人所得税越少。

案例分析每月绩效工资扣510元，到第二年一次性把上一年的给补发了6120，那这些补发的绩效工资怎么计算个人所得税？如果单位不再发其他年终奖金，可作为年终奖换算成12个月做计税扣除，否则只能计入实际发放的当月计算。新规定是每年只有年终奖可折成12个月计算，不扣除费用。不同税目应纳税额的计算（二）个体工商户的生产、经营所得1、范围界定（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。（2）个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照该税目缴纳个人所得税。2、计征方法：按年计征3、计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额4、税率：适用5％－35％的超额累进税率【解释】投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。5、应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数【例题·计算题】某个人独资企业2009年应纳税所得额为181400元，其投资者应纳个人所得税＝181400×35％－6750＝56740（元）。个体工商户的生产、经营所得6、具体规定（1）个体工商户的具体规定）①自2008年3月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。②个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。③个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2％、14％、2.5％的标准内据实扣除。④个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15％的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。⑤个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。⑥个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分，准予扣除个体工商户的生产、经营所得（2）个人独资企业和合伙企业的具体规定①投资者的工资不得在税前直接扣除，从2008年3月1日起投资者费用扣除标准每月为2000元。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。②投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。③个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。④个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2％、14％、2.5％的标准内据实扣除。⑤个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15％的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。⑥个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。⑦计提的各种准备金不得扣除。个体工商户的生产、经营所得例某个体户2009年全年营业收入总额160000元，全年营业成本80000元发生的费用30000元，其中含业主个人费用20000元，损失4000元，营业税金及附加6050元（雇员工工资未超标准）1—12月已预交所得税6000元（业主扣除数从2008年以前的1600元每月调整为每月2000元）2009年为补交个人所得税的计算如下年应纳税所得额=160000-[80000+(30000-20000)+4000+6050]-24000=35950（元）年应纳税额=35950*30%-4250=6535（元）应补交税额=6535-6000=535（元）（三）企业、事业单位的承包、承租经营所得1、范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得2、计征方法：按年计征3、计税依据以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额，减除必要的费用是指按月减除2000元。4、税率：适用5％－35％的超额累进税率5、应纳税额＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数例题：张三承包本单位的招待所，承包合同注明每年上交承包费30000元，2009年实现利润60000元，相关费用10000元，张三每月领取基本工资1200元计算09年张三的个人所得税如下：（1）基本工资没有超出扣除标准所以不用交纳个人所得税（2）承包经营所得的个人所得税（60000-30000-10000+1200*12-24000）*20%=2080元注意：基本工资超过标准的计算（四）劳务报酬1、范围界定劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。【解释1】如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。【解释2】个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务取得的董事费收入，按照“劳务报酬所得”项目征税。个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。【解释4】个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得劳务报酬2、计征方法：按次计征（1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。3、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。4、税率：基本税率为20％劳务报酬5、应纳税额的计算（1）原始收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×20％（3）“应纳税所得额”超过20000元的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数劳务报酬【案例1】张某2010年4月取得劳务报酬3000元，应缴纳个人所得税＝（3000－800）×20％＝440（元）。【案例2】张某2010年4月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人所得税＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）。【案例3】张某2010年4月取得劳务报酬50000元，应缴纳个人所得税＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）。【案例4】张某2010年4月取得劳务报酬100000元，应缴纳个人所得税＝100000×（1－20％）×40％－7000＝25000（元。

现阶段，有相当多的事业单位成立了技协经济实体，职工在不影响本职工作的前提下，利用剩余时间在技协从事劳务活动，既能增加个人收入，又能发挥自己的所长为社会服务，还能增加国家的税收，是一个三赢的举措。根据税法的规定，将职工多种劳务不加区分计税和分开计税，税费负担是不一样的。例如：某单位技协安排职工甲为外单位职工进行技术培训，职工甲同时从事教材编写和授课劳务，当月共得劳务收入2000元（其中编书收入1100元，授课收入900元），如合并纳税，该技协应扣税额：（2000－800）×20％＝240（元）。如分成两项业务代扣税额，应扣缴税额：（1100－800）×20％＋（900－800）×20％＝80（元）。（五）稿酬1、范围界定稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。【解释1】应注意稿酬与劳务报酬所得的区别，稿酬所得强调的是作品的“出版、发表”。【解释2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。【解释3】任职、受雇于“报纸、杂志”等单位的记者、编辑等“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。稿酬【解释4】“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。2、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。3、税率：基本税率为20％，并按应纳税额减征30％【解释】稿酬所得的实际税率为20％×（1－30％）＝14％稿酬4、应纳税额的计算（1）原始收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额－800）×20％×（1－30％）（2）原始收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×20％×（1－30％）【案例1】张某2010年3月取得稿酬3800元，应缴纳个人所得税＝（3800－800）×20％×（1－30％）＝420（元）。【案例2】张某2010年3月取得稿酬50000元，应缴纳个人所得税＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）。5、计征方法：按次计征（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。（2）同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。稿酬【案例1】某作家2010年1月5日从甲出版社取得稿酬600元，4月20日从乙出版社取得稿酬2000元。由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再缴纳个人所得税（注意不能合并征收），4月20日的稿酬应纳税额＝（2000－800）×20％×（1－30％）＝168（元）。【案例2】某作家完成了一部短篇小说，3月份第一次出版获得稿酬2000元，8月份该小说再版获得稿酬500元。根据规定，同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。第一次的稿酬应缴纳个人所得税＝（2000－800）×20％×（1－30％）＝168（元），再版的稿酬无需缴纳个人所得税。【案例3】某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为700元、800元和900元。根据规定，同一作品在报刊上