中级财会课件：第四章 应收款项

中级财会(四)第四章

应收款项第一节应收款项概述

应收款项包括:

应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息等。第二节应收票据一、应收票据的一般账务处理

[例]甲企业销售商品，价款100000元，销项税额17000元。商品已经交付，于3月1日收到商业承兑汇票一张，该票据面值为117000元，利率12%,每月计息一次,期限3个月。编制会计分录：

（1）交付商品，收到票据：借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费

—应交增值税(销项税额)17000(2)按月计提票据利息:月利息=117000×12%÷12=1700(元)借:应收利息1700

贷:财务费用1700续应收票据的一般账务处理（1）（3）到期收到票款（到期价值）借：银行存款122100

贷：应收票据117000

应收利息5100

续应收票据的一般账务处理（2）

如果上例三个月到期付款方不能付款，即应将应收票据的面值转入应收账款账户，编制分录：借：应收账款117000

贷：应收票据117000

二、应收票据背书转让[例]A企业背书转让一张面值为11700元的不带息商业汇票取得原材料一批。该批原材料的价款为10000元，进项税额1700元，材料已验收入库。A企业材料按实际成本核算。应收票据背书转让换取原材料借：原材料10000

应交税费

—应交增值税

(进项税额)1700

贷：应收票据11700三、应收票据贴现[例]甲企业将一张未到期商业承兑汇票持往银行办理贴现,该票据面值

100000元，于2月1日签发，期限3个月，利率12%，按月计算利息。贴现日期为4月1日，贴现率为14%。到期日：5月1日,贴现期限：1个月。贴现期限贴现日签发承兑日到期日票据期限贴现利息到期利息时间有关贴现的计算公式到期值=票面价值＋到期利息到期利息=票面价值×利率×到期期限贴现利息=到期价值×贴现率×贴现期限贴现金额=到期价值－贴现利息有关计算如下:

到期值=100000(1＋12%÷12×3)=103000（元）贴现利息=103000×14%÷12×1=1201.67(元)

贴现值=103000-1201.67=101798.33(元)到期值=票面价贴现利息=贴现值=如果贴现后银行附有追索权:借:银行存款(贴现值)101798.33

财务费用(差额)

贷:短期借款(票据面值)100000.00

财务费用(差额)1798.33如果贴现后银行不附有追索权:借:银行存款(贴现值)101798.33

财务费用(差额)

贷:应收票据(票据面值)100000.00

财务费用(差额)1798.33[例]甲企业将一张未到期商业承兑汇票持往银行办理贴现，票据面值

100000元，于3月1日签发，期限100天，利率12%，按月计利息。贴现日期为4月1日，贴现率为14%，有关计算如下：

到期日：6月9日说明:3月份31天，累计31天

4月份30天，累计61天

5月份31天，累计92天

6月份8天，累计100天计算方法:算头不算尾。贴现期限:69天（4月1日至6月9日）说明:4月份30天，累计30天

5月份31天，累计61天

6月份8天，累计69天到期值=100000(1+12%÷360×100)=103333.33(元)

贴现利息=103333.33×14%÷360×69=2772.78(元)

贴现值=103333.33－2772.78=100560.55(元)如果贴现后银行附有追索权:借:银行存款(贴现值)

财务费用(差额)

贷:短期借款(票据面值)

财务费用(差额)如果贴现后银行不附有追索权:借:银行存款(贴现值)

财务费用(差额)

贷:应收票据(票据面值)

财务费用(差额)[例]A企业将一张未到期的商业承兑汇票持往银行办理贴现。该汇票面值10万元，利率12%,期限100天，签发并承兑的日期为3月1日。贴现日为4月1日，贴现利率11‰，银行同意办理贴现。该企业对该票据按月计提利息。(1)到期值=100000(1＋12%÷360×100)=103333.33(元)(2)贴现利息=103333.33×11‰÷30×69=2614.33(元)(3)贴现值=103333.33－2614.33=100719元若上例期限为3个月,其他条件不变,(1)到期值

=100000+100000×12%÷12×3=103000(元)(2)贴现利息=100000×11‰×2=2266(元)(3)贴现金额=103000－2266=100734(元)如果贴现后银行附有追索权:借:银行存款(贴现值)

财务费用(差额)

贷:短期借款(票据面值)

财务费用(差额)如果贴现后银行不附有追索权:借:银行存款(贴现值)

财务费用(差额)

贷:应收票据(票据面值)

财务费用(差额)三、应收票据贴现（原做法）（一）申请贴现的企业负有连带还款责任，比照应收债权为质押取得借款方式处理。续贴现的企业负有连带还款责任[例]2007年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，增值税专用发票上注明价款为50万元，销项税额为8.5万元。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑的商业汇票，面值58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。续贴现的企业负有连带还款责任

2007年6月1日，甲公司因急需资金，将此票据贴现给银行，银行支付52万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。2007年10月1日，乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。续贴现的企业负有连带还款责任①4月1日销售实现(金额单位万元)：借：应收票据58.5

贷：主营业务收入50

应交税金

—应交增值税（销项税额）8.5续贴现的企业负有连带还款责任②6月1日取得贴现款时：借：银行存款52

贷：短期借款52③6月30日计提票据利息时(按季计提)：借：应收票据0.8775

贷：财务费用0.877558.5×6%×3/12=0.8775续贴现的企业负有连带还款责任④10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：借：短期借款52

财务费用8.255(差额)

贷：银行存款60.25558.5×(1+6%×6/12)=60.255(到期值)续贴现的企业负有连带还款责任同时，将应收票据转为应收账款：借：应收账款60.255

贷：应收票据59.3775

财务费用(未提利息)0.877558.5+0.8775=59.3775(面值+已提利息)续贴现的企业负有连带还款责任如果乙公司到期如约兑付了票据时，则甲公司的账务处理如下：借：短期借款52

财务费用7.3775(差额)

贷：应收票据59.377558.5+0.8775=59.3775(面值+已提利息)（二）申请贴现的企业不负有连带还款责任，比照应收债权出售会计处理。贴现企业不负有连带还款责任[例]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，销项税额8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票值58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需资金，续贴现企业不负有连带还款责任

甲公司将此票据贴现给银行，银行支付48万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货10%。

2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元，当日甲公司将所退货物验收入库，商品成本为1.6万元。则甲公司与应收票据贴现有关的分录如下:续贴现企业不负有连带还款责任①4月1日销售实现(金额单位万元)：借：应收票据58.5

贷：主营业务收入50

应交税金

—应交增值税（销项税额）8.5续贴现企业不负有连带还款责任②6月1日取得贴现款时：借：银行存款48

其他应收款(银行)5.85

营业外支出4.65(差额)

贷：应收票据58.558.5×10%=5.85续贴现企业不负有连带还款责任③9月6日乙公司退货时：借：主营业务收入2

应交税金

—应交增值税（销项税额）0.34

贷：其他应收款2.34

如有现金折扣借记财务费用续贴现企业不负有连带还款责任同时:将当初预估的偏差调整“营业外支出”:借：营业外支出3.51

贷：其他应收款3.51④将所退货物验收入库时：借：库存商品1.6

贷：主营业务成本1.6第三节应收账款一、应收账款的一般账务处理[例]甲企业销售商品,价款100000元,销项税额17000元。商品已经交付，款项已办妥托收手续。

（1）借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费17000

（2）借：银行存款117000

贷：应收账款117000

二、商业折扣

商业折扣是指销售商品时允许从标明的商品价格中扣减一定金额的款项。商业折扣的会计核算有总价法和凈价法两种。

商业折扣会计核算的总价法是指销售收入按照未扣减商业折扣的金额入账。商业折扣会计核算的凈价法是指销售收入按照已扣减商业折扣的金额入账。现行会计制度要求按照凈价法核算。（一）商业折扣会计核算——凈价法

[例]甲企业销售商品一批，按标明的价格计算，价款100000元,按其购买的数量可给予10%的商业折扣。增值税税率为17%。商业折扣在发票中注明。商业折扣按凈价法核算。款项已收。.

借：银行存款105300

贷：主营业务收入90000(凈价)

应交税费

—应交增值说(销项税额)15300

商业折扣为明扣，增值税按扣除折扣后金额计算（二）商业折扣会计核算——总价法

[例]甲企业销售商品一批，按标明的价格计算，价款100000元，按其购买的数量可给予10%的商业折扣。增值税税率为17%。商业折扣在发票中注明。商业折扣按总价法核算。款项已收。

借：银行存款105300

主营业务收入

—商业折扣10000

贷：主营业务收入(总价)100000

应交税费

—应交增值说(销项税额)15300三、现金折扣

现金折扣是指对赊销所引起的应收账款所给予的折扣,目的是促使付款人早日偿付账款。现金折扣的会计核算有总价法和凈价法两种。

现金折扣会计核算的总价法是指应收账款按照未扣减现金折扣的金额入账。现行会计制度要求按照总价法核算。现金折扣会计核算的凈价法是指应收账款按照已扣减现金折扣的金额入账。(一)现金折扣会计核算—总价法

[例]甲企业销售商品,价款100000元,销项税额17000元。商品已经交付，款项未收，现金折扣条件：2/10，1/20，N/30。现金折扣会计核算采用总价法。2/10：现金折扣2%/折扣期限10天

（1）销售商品：借：应收账款117000(总价)

贷：主营业务收入100000

应交税费

—应交增值说

(销项税额)17000续现金折扣会计核算——总价法（1）(2)10天内购货方付款，给予2%的现金折扣：借：银行存款114660

财务费用2340

贷：应收账款117000

(3)超10天但在20天内购方付款,现金折扣1%：借：银行存款115830

财务费用1170

贷：应收账款117000续现金折扣会计核算——总价法(4)超20天但在30天内购方付款，无现金折扣:

借：银行存款117000

贷：应收账款117000

本例现金折扣的计算依据以全部应收账款为基础，购销双方也可以约定，现金折扣的计算依据以商品价款为基础。（二）现金折扣会计核算——净价法

[例]甲企业销售商品,价款100000元,销项税额17000元。商品已经交付，款项未收，现金折扣条件：2/10，1/20，N/30。

（1）销售商品：借：应收账款114660(净价)

财务费用2340

贷：主营业务收入100000

应交税费

—应交增值说(销项税额)17000续现金折扣会计核算——净价法（1）(2)10天内购货方付款，给予2%的现金折扣：借：银行存款114660

贷：应收账款114660(3)超10天但在20天内购方付款，现金折扣1%：借：银行存款115830

贷：应收账款114660

财务费用1170续现金折扣会计核算——净价法（2）(4)超20天但在30天内购方付款，无现金折扣：借：银行存款117000

贷：应收账款114660

财务费用2340

本例现金折扣的计算依据以全部应收账款为基础，购销双方也可以约定，现金折扣的计算依据以商品价款为基础。四、商业折扣与现金折扣同时出现的核算[例]甲企业销售商品一批，按标明的价格计算，价款100000元，按其购买的数量可给予10%的商业折扣。增值税税率为17%。商业折扣在发票中注明。商品已经交付,款项未收，现金折扣条件2/10，1/20，N/30。商业折扣及现金折扣按会计制度进行会计处理。

(1)借：应收账款105300（总价）贷：主营业务收入90000(凈价)

应交税费

—应交增值说

(销项税额)15300续商业折扣及现金折扣同时出现核算(1)(2)10天内购货方付款，给予2%的现金折扣：借：银行存款103194

财务费用2106

贷：应收账款105300(3)超10天但在20天内购方付款，现金折扣1%：借：银行存款104247

财务费用1053

贷：应收账款105300续商业折扣及现金折扣同时出现核算(2)(4)超20天但在30天内购方付款,无现金折扣:

借：银行存款105300

贷：应收账款105300

本例现金折扣的计算依据以全部应收账款为基础，购销双方也可以约定，现金折扣的计算依据以商品价款为基础。商业折扣和现金折扣统称为销售折扣。五、坏账损失核算的备抵法

(一)坏账损失按备抵法核算的一般账务处理：（1）计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备

（2）发生坏账损失，核销坏账：借：坏账准备贷：应收账款续坏账损失按备抵法核算的一般账务处理（3）如果已核销坏账又收回：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款(二)坏账损失按备抵法核算[例]甲企业计提坏账准备的比例为年末应收款项余额的0.3%,有关资料如下(单位:元):续坏账损失按备抵法核算

——坏账损失估计应收款项余额百分比法年份核销坏账已核销坏账又收回年末应收账款1————1000000220001200000356001000130000041000000续坏账损失按备抵法核算

——坏账损失估计应收款项余额百分比法第1年的会计处理：年末计提坏账准备=年末应收款项余额×计提比例－坏账准备账户计提前贷方余额=年末坏账准备账户应保留余额－坏账准备账户计提前贷方余额

坏账准备账户计提前贷方余额=坏账准备账户期初余额-本期核销的坏账+本期收回的已核销的坏账续坏账损失按备抵法核算

——坏账损失估计应收款项余额百分比法年末应计提坏账准备=1000000×0.3%-0=3000(元)借：资产减值损失3000

贷：坏账准备—应收账款3000续坏账损失按备抵法核算

——坏账损失估计应收款项余额百分比法第2年的会计处理：(1)发生坏账损失，核销坏账：借：坏账准备—应收账款2000

贷：应收账款2000续坏账损失按备抵法核算

——坏账损失估计应收款项余额百分比法(2)年末应计提坏账准备=1200000×0.3%-1000=2600(元)借：资产减值损失2600

贷：坏账准备—应收账款2600续坏账损失按备抵法核算

——坏账损失估计应收款项余额百分比法第3年的会计处理(1)发生坏账损失，核销坏账：借：坏账准备—应收账款5600

贷：应收账款5600续坏账损失按备抵法核算

——坏账损失估计应收款项余额百分比法(2)如果已核销坏账又收回：借：应收账款1000

贷：坏账准备—应收账款1000同时:借：银行存款1000

贷：应收账款1000续坏账损失按备抵法核算

——坏账损失估计应收款项余额百分比法(4)

(3)年末应计提坏账准备=1300000×0.3%-(-1000)=4900(元)借：资产减值损失4900

贷：坏账准备—应收账款4900续坏账损失按备抵法核算

——坏账损失估计应收款项余额百分比法(5)第4年的会计处理：年末应计提坏账准备=1000000×0.3%-3900=-900(元)转回坏账准备：借:坏账准备—应收账款900

贷:资产减值损失900“坏账准备——应收账款”明细账户年份日期摘要借方贷方借/贷余额112.31计提3000贷30002××核销2000贷1000212.31计提2600贷36003××核销5600借20003××收回1000借1000312.31计提4900贷3900412.31计提900贷3000【例3-17】“坏账准备——应收账款”明细账户年份日期摘要借方贷方借/贷余额07计提前贷007计提10万贷10万08核销11万借1万08计提13万贷12万09收回4万贷16万09转回7贷9【赵P69】“坏账准备——应收账款”年份日期摘要借方贷方借/贷余额041.1贷60000412.31计提14000贷2000005核销9000贷110000512.31计提5000贷1600006收回5000贷210000612.31计提4000贷250000712.31转回100024000六、应收债权出让不附有追索权[例]A企业2005年1月1日将800000元应收账款出售给B银行，该笔应收账款已计提坏账准备4000元。银行按应收账款面值的3%收取手续费，并按应收账款面值的5%预留暂扣款，以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业不再承担与该项应收账款的责任(不附有追索权)。企业实得资金736000元。2005年1月20日，银行共收到772000元，发生现金折扣15000元、销售折让和销售退回12000元；A企业对销售折让和退回按规定出具了红字发票，可以冲减的销项税额为2040元；2005年3月1日，企业与银行最后结算。要求编制A企业有关会计分录。(1)1月1日出售应收账款：借：银行存款736000

其他应收款(800000×5%)40000

财务费用（800000×3%24000

坏账准备4000贷：应收账款——某单位800000

营业外收入

——应收债权融资收益4000（2）1月20日:

借：财务费用15000

主营业务收入12000

应交税费

—销项税额2040

贷：其他应收款29040（3）3月1日，与银行最后结算：借：银行存款10960

贷：其他应收款10960（40000-15000-12000-2040）七、以应收债权质押借款[例]2007年1月1日，A公司以一笔50万元的应收账款为质押从银行取得一笔35万元短期借款，年利率为6%。期限三个月。(1)取的借款:借：银行存款350000

贷：短期借款350000八、应收债权出让附有追索权

附有追索权的应收债权出让按照以应收债权为质押取的借款的核算原则进行账务处理。九、应收债权贴现

应收债权向银行办理贴现应区分银行附有追索权和不附有追索权两种情况处理。分别按照应收债权转让银行附有追索权和不附有追索权两种情况处理。(2)到期还本付息:借：短期借款350000

财务费用5252贷：银行存款355250第四节预付账款和其他应收款

一、预付账款预付账款是企业按照购货合同或劳务合同的规定,预先付给供货单位或劳务提供单位的款项。

预付账款的核算有两种方法：

一是单独设置预付账款账户核算，二是合并在应付账款账户中核算。此时应付账款账户明细账的借方余额为期末已经预付但尚末收到货物或尚末接受劳务的预付账款，此金额应在资产负债表中的预付账款项目中反应。（一）单独设置预付账款账户核算[例]乙企业采用预付账款方式向A公司采购甲材料，有关业务如下：（1）3月10日向A公司预付货款100000元，以银行存款支付。

（2）4月25日收到A公司交来的甲材料，随货附来的增值税专用发票上列明，价款300000元，税额为

51000元。材料已入库，差额末付。（3）5月31日以银行存款向A公司支付差额。续单独设置预付账款账户核算(1)

根据以上业务作会计分录如下（材料按实际成本核算）：（1）3月10日预付账款：借：预付账款

——A公司100000（预付）贷：银行存款100000

（2）4月25日收到甲材料并登记应付金额：借：原材料——甲材料300000

应交税费

—应交增值税(进项税额)51000

贷：预付账款

——A公司（应付）351000续单独设置预付账款账户核算(2)

（3）5月31日补付差额：借：预付账款—A公司251000

贷：银行存款251000

续单独设置预付账款账户核算(3)

“预付账款——A公司”明细账3月10日预付帐款1000003月31日期末余额1000004月1日期初余额1000005月31日补付差额2510005月31日期末余额04月25日应付金额3510004月30日期末余额2510005月1日期初余额251000（二）合并在应付账款账户内核算

仍以上例为例作会计分录如下（材料按实际成本核算）：（1）3月10日预付账款：借：应付账款

—A公司100000（预付）贷：银行存款100000

（2）4月25日收到甲材料并登记应付金额：借：原材料——甲材料300000

应交税费

—应交增值税(进项税额)51000

贷：应付账款

——A公司（应付）351000续合并在应付账款账户内核算（1）（3）5月31日补付差额：借：应付账款

——A公司251000

贷：银行存款251000

[例]有关资料如下：总账账户明细账户借方余额贷方余额应付账款A公司10000B公司20000预付账款C公司30000D公司40000坏账准备预付账款5000要求计算资产负债表中的下列项目金额：应付账款项目=20000+40000=60000预付账款项目=10000+30000-5000=35000预收账款的核算：（一）单独设置预收账款账户核算（二）合并在应收账款账户中核算（一）单独设置预收账款账户核算[例]乙企业采用预收账款方式向A公司销售甲商品，有关业务如下：（1）3月10日向A公司预收货款100000元，存入银行。借：银行存款100000

贷：预收账款—A公司100000（2）4月25日交付甲商品，增值税专用发票上列明，价款300000元，税额